Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 7 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.187.2021.2.MŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 19 marca 2021 r. (data wpływu 25 marca 2021 r.) uzupełnione pismem Strony z 25 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 17 maja 2021 r. (skutecznie doręczone Stronie 24 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy działek o nr od (1/1) do (1/7)- jest prawidłowe.

UZASADNIENIE 25 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy działek o nr od (1/1) do 1/7. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem Strony z 25 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 17 maja 2021 r. (skutecznie doręczone Stronie 24 maja 2021 r. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca - Spółka A sp. z o.o. 19 czerwca 2008 r. (Repetytorium….) zakupiła niezabudowaną pełniącą funkcję rolną, oznaczoną symbolami użytku „R”, „S”, „W” działkę o numerze 1 w obrębie (…) stanowiącą jednostkę rejestrową (…) o wielkości 21873m². (…) sp. z o.o. zakupił ww. działkę od osoby fizycznej niebędącej płatnikiem podatku VAT.

(…) sp. z o.o. zapłaciła sprzedającym pełną kwotę zgodną z aktem notarialnym i nie odpisywała podatku VAT z tytułu zakupu płacąc należny 2% podatek PCC. Działka 1 w obrębie (…) stanowiącą jednostkę rejestrową (…) o wielkości 21 873m² była ujęta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w roku 2003 nr (…) jako leżąca w jednostce planistycznej „AR”, dla której ustalono zachowanie funkcji rolniczej. 23 listopada 2009 roku na podstawie wniosku geodety uprawnionego inż. G. Ż., A sp. z o.o. podzieliła ww. działkę nr 1 na 7 działek o numerach (1/1) do (1/7)o powierzchni każda powyżej 3000m², które w dalszym ciągu zachowały funkcję rolną oznaczoną symbolami użytku „R”, „S”, „W”.

W trakcie posiadania ww. nieruchomości, A sp. z o.o. nie osiągnęła żadnych zysków strat z tytułu posiadania ww. nieruchomości, ponieważ nigdy nie wykorzystywała ww. nieruchomości do jakichkolwiek celów działalności gospodarczej.

W związku z aktualnie trudną sytuacją firmy, Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży ww. nieruchomości w całości tj. zakupiona w 2008 r. 21 873m². W minionych dniach Wnioskodawca otrzymał ofertę od osoby zainteresowanej kupnem całej działki 1 zakupionej 19 czerwca 2008 r. o obszarze 21 873m² dziś składającej się z terenu obejmującego działki od nr (1/1) do 1/7. Aktualny Wypis z Rejestru Gruntów opisuje ww. działki jako : nr (1/1) - opis - sad; oznaczenie - S-Rlllb; pow. użytku - 0,2960; opis - Rowy oznaczenie - W-RIVa; pow. użytku - 0,0046; powierzchnia działki - 0,3002; Nr KW - KW (…), nr 1/2 - opis - sad; oznaczenie - S-Rlllb; pow. użytku - 0,3002; Powierzchnia Działki - 0,3002 - Nr KW – KW (…), nr 1/3 - opis - sad; oznaczenie - S-Rlllb; pow. użytku - 0,0775; opis - Grunty orne; oznaczenie - Rlllb; pow. użytku - 0,2234; powierzchnia działki - 0,3009; Nr KW- KW (…), nr 1/4- opis - sad; oznaczenie - S-Rlllb; pow. użytku - 0,3016; powierzchnia działki - 0,3016 - Nr KW – KW (…), nr 1/5 - opis - sad; oznaczenie - S-Rlllb; pow. użytku - 0,3021; powierzchnia działki - 0,3021 - Nr KW – KW (…), nr 1/6 - opis - sad; oznaczenie - S-RIVb; pow. użytku - 0,3030; powierzchnia działki - 0,3030 - Nr KW – KW (…), nr (1/7)- opis - sad; oznaczenie - S-Rlllb; pow. użytku - 0,3466; opis - Rowy oznaczenie - W-RIVa, pow. użytku - 0,0325; powierzchnia działki -0,3791; Nr KW - KW (…).

Na dzień dzisiejszy, działki (1/1) do (1/7)będące efektem podziału działki nr 1 w obrębie (…) stanowiące jednostkę rejestrową (…) o łącznej wielkości 21 873m są ujęte w obowiązującym w dalszym ciągu miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego z roku 2003 nr (…) jako leżące w jednostce planistycznej „AR” dla której ustalono zachowanie funkcji rolniczej.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jak wskazał Wnioskodawca nie zmienił się w trakcie posiadania przez spółkę A sp. z o.o. i w dalszy ciągu obowiązuje dokument z nr (…) z 2003 r. W piśmie z 31 maja 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia następująco: Wnioskodawca Spółka (…) prowadzi działalność w zakresie - sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia PKD 46.42.Z. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla działki nr 1, bądź działek powstałych w wyniku jej podziału nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Sprzedaż działki nr 1 nie była udokumentowana fakturą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy sprzedając wszystkie działki od nr (1/1) do nr (1/7)będące efektem całkowitego podziału zakupionej przez Wnioskodawcę działki nr 1 w obrębie (…) stanowiące jednostkę rejestrową (…) o łącznej wielkości 21 873m² (przed i po podziale) – zachowujące funkcje rolnicze, Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku VAT ZW (zwolniony)? Stanowisko Wnioskodawcy, A sp. z o.o. uważa, że zastosowanie zwolnienia z podatku od towarów i usług jest prawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego przekazanie jest traktowane jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Według art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Przez tereny budowlane – stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy dostawa działek niezabudowanych (od nr (1/1) do nr 1/7) powstałych po podziale działki nr 1 w (…) stanowiące jednostkę rejestrową (…) zachowujące funkcje rolnicze będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej odzieży i obuwia oraz jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca 19 czerwca 2008 r. na podstawie aktu notarialnego zakupił niezabudowaną działkę nr 1. Nabycie przedmiotowej działki nie było udokumentowane fakturą VAT, w związku z tym Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT.

Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy przedmiotowa działka była ujęta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w 2003 r. nr (…) jako leżąca w jednostce planistycznej „AR”, dla której ustalono zachowanie funkcji rolniczej. Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 została podzielona na siedem działek o numerach od (1/1) do (1/7) o pow. 300m², które jak wskazał Wnioskodawca zachowały funkcję rolną oznaczoną symbolami użytku „R”, „S”, „W”. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że w trakcie posiadania przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie osiągał żadnych zysków/strat z tytułu posiadania ww. nieruchomości.

Również Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości do jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Dla działki nr 1, a także dla działek powstałych w wyniku jej podziału (od nr (1/1) do nr 1/7) nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Jednocześnie dla działek powstałych w wyniku podziału zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy obowiązuje w dalszym ciągu miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego z 2003 r. nr (…) jako leżące w jednostce planistycznej „AR”, dla której ustalono funkcje rolnicze.

Zatem, w świetle powołanych przepisów i przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że skoro miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działek powstałych po podziale od nr (1/1) do nr (1/7)- powstałych z podziału działki 1 - wskazuje funkcje rolnicze i dla ww. działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, to teren ten nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z powyższym dostawa działek o nr od (1/1) do (1/7)- powstałych w wyniku podziału działki 1, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ujęte są w jednostce planistycznej „AR”, dla których ustalono zachowanie funkcji rolniczej będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art.

14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) , ul. (…), (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.