Stanowisko Wnioskodawcy
Ad pytanie 1 Zdaniem Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedawcy Lokalu niemieszkalnego 1 (wraz z Udziałami). Ad pytanie 2 W ocenie Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na nabycie towarów i usług, związanych z umieszczeniem w Lokalu niemieszkalnym 1 elementów Wykończenia i Wyposażenia.
Ad pytanie 3 Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, przy zachowaniu warunków formalnych, będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedawcy Lokalu niemieszkalnego 2 (wraz z Udziałami). Ad pytanie 4 W ocenie Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na nabycie towarów i usług, związanych z umieszczeniem w Lokalu niemieszkalnym 2 elementów Wykończenia i Wyposażenia.
Uzasadnienie szczegółowe stanowiska Wnioskodawcy Stan prawny Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy tym, towarami są w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT podstawowa stawka VAT wynosi obecnie 23%.
Niemniej, w przepisach o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa towaru podlega zwolnieniu od podatku. W szczególności, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwolnieniem od podatku objęte są usługi najmu i dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego.
Przytoczony przepis przyznaje podatnikom uprawnienie do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług, o ile te towary/usługi są przez nich wykorzystywane do czynności opodatkowanych (tj. objętych zakresem przedmiotowym VAT i niepodlegających zwolnieniu z VAT). W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę VAT naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Za fakturę uznaje się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie (art. 2 pkt 31 ustawy o VAT).
W art. 88 ust. 1 ustawy o VAT zawarty został szczegółowy katalog przypadków, w których faktury otrzymane przez podatnika nie uprawniają go do odliczenia wynikającego z nich VAT naliczonego. Z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT wynika, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą jest zwolniona od podatku. Transakcja może być objęta zwolnieniem z VAT w szczególności w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT (odnoszące się do dostaw nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych).
Ad pytanie 1 Zdaniem Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedawcy Lokalu niemieszkalnego 1 (wraz z Udziałami).
W przypadku Lokalu niemieszkalnego 1 spełnione bowiem będą wszystkie przesłanki przewidziane w przepisach o VAT, warunkujące powstanie po stronie Wnioskodawcy prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z jego zakupem, tj.: Lokal niemieszkalny 1 będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby jego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT według właściwej stawki - Warunek 1; Wnioskodawca będzie dysponować fakturą/fakturami dokumentującymi zakup Lokalu niemieszkalnego 1, które będą spełniać wszelkie wymogi formalne - Warunek 2; w przypadku faktury/faktur otrzymywanych przez Wnioskodawcę od Sprzedawcy nie będą spełnione tzw. negatywne przesłanki odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT - Warunek 3. Ad.
Warunek 1 Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Lokalu niemieszkalnego 1 (oraz Udziałów) za spełnioną należy uznać przesłankę odliczenia VAT naliczonego w postaci jego związku z działalnością opodatkowaną VAT. Jak bowiem wspomniano, usługi najmu, które będą realizowane przez Podatnika przy wykorzystaniu tego lokalu, będą opodatkowane VAT według właściwej stawki i nie będą objęte zwolnieniem z VAT. Możliwe będzie zatem bezpośrednie przyporządkowanie Lokalu niemieszkalnego 1 do sprzedaży opodatkowanej VAT.
Okoliczność, iż usługi najmu Lokalu niemieszalnego 1 będą opodatkowane VAT według właściwej stawki, oceniana na moment zakupu tego lokalu, a tym samym prawa do odliczenia VAT w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stanowić będzie o jego wykorzystywaniu przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej VAT, o którym mowa w tym przepisie, a co za tym idzie możliwości odliczenia przez Podatnika w pełnej kwocie VAT naliczonego związanego z jego planowanym zakupem.
W analizowanych okolicznościach nie znajdzie zastosowania argumentacja, zgodnie z którą Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem Lokalu niemieszkalnego 1, z uwagi na jego przeznaczenie na cele działalności zwolnionej z VAT. W szczególności bowiem Lokal niemieszkalny 1 nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby świadczenia usług zwolnionych od VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem zwolnieniem z VAT objęte są usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z przepisu tego wynika, że zwolnienie z VAT ma zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia następujących przesłanek: (i) przedmiotem najmu jest nieruchomość o charakterze mieszkalnym, (ii) wynajmujący oddaje nieruchomość w najem na własny rachunek, (iii) nieruchomość wynajmowana jest wyłącznie na cele mieszkalne najemcy. Tymczasem, jak wskazano, Lokal niemieszkalny 1 nie będzie mieć charakteru/statusu mieszkalnego. Zgodnie z wcześniejszymi uwagami, Budynki (a w konsekwencji wyodrębnione w nich Lokale niemieszkalne - w tym Lokal niemieszkalny 1) zostaną sklasyfikowane dla potrzeb PKOB jako niemieszkalne (co zostanie potwierdzone stosownymi zapisami w ewidencji gruntów i budynków).
Klasyfikacja taka będzie następstwem faktu, iż całość powierzchni użytkowej każdego z Budynków przeznaczona zostanie na cele niemieszkalne (zgodnie z objaśnieniami do PKOB, budynkami niemieszkalnymi są obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych; natomiast, w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny). Powyższa klasyfikacja Budynków będzie pozostawać w zgodzie z dokumentami, na podstawie których realizowana jest inwestycja, polegająca na jego budowie (tj. decyzjami o pozwoleniu na budowę oraz MPZP).
Ponadto, w przypadku Lokalu niemieszkalnego 1 nie będzie spełniony warunek zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, w postaci wynajęcia go wyłącznie na cele mieszkalne najemcy. W ocenie Wnioskodawcy warunek ten należy odczytywać jako wymóg oddania lokalu mieszkalnego przez wynajmującego jedynie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkalnych najemcy. Przy tym, mieszkalny cel najmu powinien wynikać przede wszystkim z umowy najmu zawartej przez wynajmującego i najemcę.
Oznacza to, że przesłanka odnosząca się do wyłączności mieszkalnego celu najmu nie będzie spełniona w przypadku oddania lokalu (mieszkalnego) w najem (i) w całości na cele inne niż mieszkalne (np. handlowe i usługowe) lub (ii) zarówno na cele mieszkalne, jak i inne (np. biurowe) - w takiej sytuacji, mieszkalny cel najmu nie będzie mieć bowiem charakteru wyłącznego. Jak wspomniano, Podatnik będzie świadczyć przy wykorzystaniu Lokalu niemieszkalnego 1 usługi najmu na cele hotelowe/pensjonatowe (ew. również na cele biurowe). Na tle powyższych uwag nie ulega zatem wątpliwości, iż wykluczone jest stwierdzenie, iż Lokal niemieszkalny 1 będzie przeznaczony wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Stąd, w odniesieniu do świadczonych przez Podatnika usług najmu Lokalu niemieszkalnego 2 zastosowania nie znajdzie przesłanka zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. pkt 36 ustawy o VAT, odnosząca się do wyłącznego celu mieszkalnego najmu. Przedstawione wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 października 2016 r. (sygn. IPPP3/4512-581/16-4/KP) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 września 2016 r. (sygn. IBPP2/4512-467/16-2/AZ). Ad.
Warunek 2 Zdaniem Wnioskodawcy, w omawianym zdarzeniu przyszłym nie powinno budzić wątpliwości spełnienie przez Podatnika warunku formalnego dla odliczenia VAT, w postaci posiadania faktur dokumentujących zakup Lokalu niemieszkalnego 1 (wraz z Udziałami). Jak bowiem wspomniano, faktura/faktury wystawiane na Wnioskodawcę przez Sprzedawcę zawierają/będą zawierać wszelkie elementy obligatoryjne, o których mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. Ad. Warunek 3 W przypadku Lokalu niemieszkalnego 1 nie są/nie będą spełnione negatywne przesłanki odliczenia VAT, przewidziane w art. 88 ustawy o VAT.
Wynika to z faktu, że faktura/faktury wystawiane przez Sprzedawcę będą dokumentować transakcję, która będzie miała miejsce w rzeczywistości i która będzie podlegać VAT oraz nie będzie objęta zwolnieniem z VAT a podstawie właściwych przepisów. W omawianym przypadku przeszkodą w odliczeniu VAT przez Wnioskodawcę naliczonego przy nabyciu Lokalu niemieszkalnego 1 nie będzie fakt, iż podatek ten zostanie naliczony na czynności zwolnionej od podatku, tj. okoliczność, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z uwagami zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż Lokalu niemieszkalnego 1 na rzecz Podatnika będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.
Ad. pytanie 2 W ocenie Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, Podatnikowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na nabycie towarów i usług, związanych z umieszczeniem w Lokalu niemieszkalnym 1 elementów Wykończenia i Wyposażenia.
W odniesieniu do omawianych wydatków odpowiednie zastosowanie znajdą uwagi przedstawione w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1. Uprawnienie Podatnika do odliczenia VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami wynikać będzie z faktu, iż będą one ponoszone przez Wnioskodawcę ściśle na potrzeby Lokalu niemieszkalnego 1 i w konsekwencji - łącznie z tym lokalem - będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby czynności opodatkowanych VAT. Ad. pytanie 3 Zdaniem Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, Podatnikowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedawcy Lokalu niemieszkalnego 2 (wraz z Udziałami).
Podobnie jak w przypadku Lokalu niemieszkalnego 1, w odniesieniu do Lokalu niemieszkalnego 2 spełnione będą wszystkie przesłanki przewidziane w przepisach o VAT, warunkujące powstanie po stronie Wnioskodawcy prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z jego zakupem, tj.: Lokal niemieszkalny 2 zostanie wykorzystany (ew. będzie wykorzystywany) przez Wnioskodawcę na potrzeby jego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT według właściwej stawki - Warunek 1; Wnioskodawca będzie dysponować fakturą/fakturami dokumentującymi zakup Lokalu niemieszkalnego 2, które będą spełniać wszelkie wymogi formalne - Warunek 2; w przypadku faktury/faktur otrzymywanych przez Wnioskodawcę od Sprzedawcy nie będą spełnione tzw. negatywne przesłanki odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT - Warunek 3. Ad.
Warunek 1 Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Lokalu niemieszkalnego 2 (oraz Udziałów) za spełnioną należy uznać przesłankę odliczenia VAT naliczonego w postaci jego związku z działalnością opodatkowaną VAT. Jak bowiem wspomniano, planowana sprzedaż Lokalu niemieszkalnego 2 przez Podatnika (bezpośrednio po jego nabyciu oraz wykończeniu i wyposażeniu) będzie opodatkowana VAT według właściwej stawki i nie będzie objęta zwolnieniem z VAT. Możliwe będzie zatem bezpośrednie przyporządkowanie Lokalu niemieszkalnego 2 do sprzedaży opodatkowanej VAT.
Okoliczność, iż Lokal niemieszalny 2 zostanie przeznaczony na cele sprzedaży opodatkowanej VAT według właściwej stawki, oceniana na moment zakupu tego lokalu, a tym samym prawa do odliczenia VAT w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stanowić będzie o jego wykorzystaniu przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej VAT, o którym mowa w tym przepisie, a co za tym idzie możliwości odliczenia przez Podatnika w pełnej kwocie VAT naliczonego związanego z jego planowanym zakupem.
Powyższa konkluzja będzie aktualna również w odniesieniu do możliwego przeznaczenia przez Wnioskodawcę Lokalu niemieszkalnego 2 na potrzeby najmu (tj. działalności analogicznej do tej, którą Wnioskodawca zamierza prowadzić przy wykorzystaniu Lokalu niemieszkalnego 1). W takim przypadku, w kwestii prawa Wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego w związku z zakupem Lokalu mieszkalnego 2, odpowiednie zastosowanie znajdą uwagi przedstawione w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1. Ad.
Warunek 2 Zdaniem Wnioskodawcy, w omawianym zdarzeniu przyszłym nie powinno budzić wątpliwości spełnienie przez Podatnika warunku formalnego dla odliczenia VAT w postaci posiadania faktur dokumentujących zakup Lokalu niemieszkalnego 2 (wraz z Udziałami). Jak bowiem wspomniano, faktura/faktury wystawiane na Wnioskodawcę przez Sprzedawcę zawierają/będą zawierać wszelkie elementy obligatoryjne, o których mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. Ad. Warunek 3 W przypadku Lokalu niemieszkalnego 2 nie są/nie będą spełnione negatywne przesłanki odliczenia VAT, przewidziane w art. 88 ustawy o VAT.
Wynika to z faktu, że faktura/faktury wystawiane przez Sprzedawcę będą dokumentować transakcję, która będzie miała miejsce w rzeczywistości i która będzie podlegać VAT oraz nie będzie objęta zwolnieniem z VAT a podstawie właściwych przepisów. W omawianym przypadku przeszkodą w odliczeniu VAT przez Wnioskodawcę naliczonego przy nabyciu Lokalu niemieszkalnego 2 nie będzie fakt, iż podatek ten zostanie naliczony na czynności zwolnionej od podatku, tj. okoliczność, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z uwagami zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż Lokalu niemieszkalnego 2 na rzecz Podatnika będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.
Ad. pytanie 4 W ocenie Wnioskodawcy, przy zachowaniu warunków formalnych, Podatnikowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na nabycie towarów i usług, związanych z umieszczeniem w Lokalu niemieszkalnym 2 elementów Wykończenia i Wyposażenia.
W odniesieniu do omawianych wydatków odpowiednie zastosowanie znajdą uwagi przedstawione w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 3. Uprawnienie Podatnika do odliczenia VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami wynikać będzie z faktu, iż będą one ponoszone przez Wnioskodawcę ściśle na potrzeby Lokalu niemieszkalnego 2 i w konsekwencji - łącznie z tym lokalem - zostaną wykorzystane (w przypadku sprzedaży ww. lokalu) lub będą wykorzystywane (w przypadku najmu Lokalu niemieszkalnego 2) wyłącznie na potrzeby czynności opodatkowanych VAT. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego stanowiska.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.