Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 6 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.470.2020.2.JO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.

U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2020 r. (data wpływu 10 sierpnia 2020 r.) uzupełnione pismem Strony z dna 9 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut Organu z dnia 5 października 2020 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 7 października 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania planowanej dostawy udziału w Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania planowanej dostawy udziału w Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dna 9 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut Organu z dnia 5 października 2020 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.470.2020.1.JO.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawcą jest A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) z siedzibą w (…), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny. B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością(dalej: „Współwłaściciel”) z siedzibą we (…) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług VAT czynny. W dalszej części niniejszego wniosku Spółka wraz ze Współwłaścicielem będą łącznie zwani „Sprzedającymi”. Sprzedający planują sprzedaż własności budynku biurowego.

Rozważane są dwie możliwości, w odniesieniu do podmiotu nabywającego budynek (dalej: „Kupujący”): Kupujący (nabywca) będzie czynnym podatnikiem VAT, Sprzedający jako dokonujący dostawy i nabywca nie złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części - dalej oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku dla towarów i usług dla przedmiotowej transakcji, bądź Kupujący nie będzie czynnym podatnikiem VAT. W dalszej części niniejszego wniosku Sprzedający wraz z Kupującym będą łącznie zwani „Stronami”.

Spółka prowadzi działalność podlegającą zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) - zwaną dalej: „Ustawą VAT” - opodatkowaniu VAT. Zgodnie z informacją widniejącą w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest m.in.: produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych (PKD: 22.23.Z), produkcja pozostałych elektronicznych i elektrycznych przewodów i kabli (PKD: 27.32.Z), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD: 68.10.Z).

Sprzedający są współwłaścicielami wolnostojącego budynku biurowo-usługowego, wybudowanego na gruncie użytkowania wieczystego, znajdującego się przy ulicy (…) w (…) (dalej: „Budynek”), stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności. Sprzedający planują dokonać odpłatnego zbycia prawa własności Budynku (z wyłączeniem pierwszego piętra w Budynku) wraz z budowlą w postaci utwardzonego parkingu, znajdującego się przed Budynkiem. Nabywcą będzie alternatywnie: czynny podatnik VAT bądź podmiot nie będący podatnikiem VAT.

Spółka A.sp. z o.o. posiada udział we własności Budynku, w użytkowaniu wieczystym gruntu i częściach wspólnych nieruchomości, wynoszący 2857/35610. Spółka B. sp. z o.o. posiada udział we własności Budynku, w użytkowaniu wieczystym gruntu i częściach wspólnych nieruchomości, wynoszący 25954/35610. Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie zatem Budynek (przy czym pierwsze piętro Budynku nie będzie przedmiotem sprzedaży) - wraz z budowlą w postaci parkingu - którego sytuacja prawno - faktyczna kształtowała się w następujący sposób: W dniu 2 września 1999 r. - ustanowione zostało współużytkowanie wieczyste gruntu - w odniesieniu do nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1, położonej w (…) przy ul. (…), róg ulicy (…), na rzecz spółki C. sp. z o.o. (w udziale 49/100) i spółki D. sp. z o.o. (w udziale 51/100) - akt notarialny Rep.

A (…); W dniu 20 stycznia 2000 r. Decyzją nr (…) Prezydenta (…) wydane zostało dla spółki C. sp. z o.o. i D. sp. z o.o. pozwolenie na budowę; W dniu 30 lipca 2002 r. Decyzją nr (…) wydaną przez Burmistrza gminy (…), D. sp. z o.o. i C. sp. z o.o. uzyskały pozwolenie na użytkowanie budynku biurowo - usługowego z garażem podziemnym (pierwsze zasiedlenie Budynku); Od dnia 1 sierpnia 2003 r. obowiązywała pierwsza umowa najmu Budynku; W dniu 14 kwietnia 2004 r. – C. sp. z o.o. przeniosło na D. sp. z o.o. swój udział (tj. 49/100) w prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z udziałem w prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność - akt notarialny Rep.

A (…); W dniu 1 września 2004 r. - ustanowiona została odrębna własność lokalu użytkowego znajdującego się na 1 piętrze wraz z udziałem 6799/35610 we własności części wspólnych Budynku i innych urządzeń oraz udział w użytkowaniu wieczystym gruntu akt notarialny Rep.

A (…); W dniu 27 grudnia 2004 r. - ustanowiono odrębną własność lokali użytkowych i dokonano sprzedaży przez B. sp. z o.o. na rzecz spółki C. sp. z o.o.: lokalu użytkowego na IV piętrze wraz z udziałem 2366/35610 w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części wspólnych, lokalu użytkowego na parterze wraz z udziałem 491/35610 w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części wspólnych, akt notarialny Rep.

A (…); W dniu 7 czerwca 2005 r. - sprzedaż przez D. sp. z o.o. na rzecz irlandzkiej spółki S. spółka partnerska, lokalu niemieszkalnego usytuowanego na I piętrze wraz z udziałem 6799/35610 w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz częściach współwłasności części budynków i innych urządzeń.

Wskazać należy, iż przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie pierwsze piętro Budynku; W dniu 25 czerwca 2010 r. – C. S.A. sprzedał na rzecz spółki A. sp. z o.o następujące lokale znajdujące się w Budynku: lokal użytkowy usytuowany na V kondygnacji Budynku wraz z udziałem 2366/35610 w nieruchomości wspólnej, lokal użytkowy usytuowany na I kondygnacji Budynku wraz z udziałem 491/35610 w nieruchomości wspólnej, akt notarialny Rep. A (…). Przekazanie nieruchomości protokołem zdawczo-odbiorczym nastąpiło dnia 30 września 2010 r. W dniu 11 września 2014 r. - ze spółki D. sp. z o.o. wydzielona została spółka B. sp. z o.o. - akt notarialny rep. A (…).

W związku z podziałem spółki na rzecz nowo zawiązanej spółki zbyta została zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zgodnie z planem podziału spółki, majątek przekazany przez Spółkę D. sp. z o.o. na rzecz B. sp. z o.o. objął m.in. udział wynoszący 25954/35610 w prawie użytkowania wieczystego gruntu i prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ul. (…).

Spółka B. sp. z o.o. rozpoczęła swą działalność w listopadzie 2014 r. Mając na względzie powyższe, wskazać należy, iż w momencie planowej sprzedaży Budynku znajdującego się przy ul. (…) w (…), przedmiot sprzedaży stanowić będzie współwłasność spółek B. sp. z o.o. i A. sp. z o.o. Pozwolenie na użytkowanie Budynku zostało wydane w 2002 r., do dnia sprzedaży nie zostały poniesione nakłady wynoszące co najmniej 30% wartości początkowej obiektu (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

W piśmie z dnia 9 października 2020 r. Wnioskodawca podał następujące informacje: Wnioskodawca podnosi, że przedmiotem planowanej dostawy – której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – jest udział wynoszący 2857/35610 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowanie wieczystego gruntu działki o numerze 1 o powierzchni łącznej 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) z obrębu ewidencyjnego (…) położonej w (…), w dzielnicy (…) i w prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…), który obejmuje parking podziemny na kondygnacji podziemnej oznaczanej jako „minus 1” i parking na kondygnacji „0” znajdujący się w obrysie budynku (w podcieniu), który jest częścią budynku i nie stanowi odrębnej budowli – oznaczany dalej jako „parking w budynku”, które dalej łącznie nazywane będą „Nieruchomością”.

W powyższym zakresie Wnioskodawca prostuje wniosek z dnia 10 sierpnia 2020 r. wnosząc o pominięcie w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), jak i w treści wydawanej interpretacji odniesienia do „budowli w postaci utwardzonego parkingu znajdującego się przy Budynku”, oznaczanej dalej jako „parking przy budynku”, co do której to budowli, Wnioskodawca składa oświadczenie, że nie będzie ona elementem planowanej dostawy (zdarzenia przyszłego), bowiem przysługujący Wnioskodawcy udział 2857/35610 we współwłasności prawa użytkowania wieczystego gruntu działki 1 z obrębu (…) o powierzchni 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego), jak i w prawie własności budynku, stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…) nie obejmuje „parkingu przy budynku”.

Wnioskodawca z ostrożności procesowej podnosi natomiast, że przedmiotem zdarzenia przyszłego to jest dostawy Nieruchomości będzie parking składający się z miejsc parkingowych, znajdujących się w garażu podziemnym na kondygnacji podziemnej (oznaczanej jako „minus 1”), jak i na poziomie „0” w obrysie budynku (w podcieniu), stanowiący część budynku i nie będący budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.

U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), oznaczany dalej jako „parking w budynku”, tj. który objęty jest udziałem wynoszącym 2857/35610 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowanie wieczystego działki gruntu o numerze 1 z obrębu (…) o powierzchni łącznej 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w tym prawie w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) i prawne własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…).

Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości tj. udziału wynoszącego 2857/35610 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) i prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…) obejmującego parking będący częścią budynku – i nie stanowiący budowli w rozumieniu w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.

U. z 2020 r. poz. 1333) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), składający się z miejsc parkingowych znajdujących się na poziomie „0” w obrysie budynku (w podcieniu) oraz znajdujących się w garażu podziemnym na kondygnacji „minus 1” do dnia 31 grudnia 2020 r. Sprzedaż w innym terminie nie jest wykluczona.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu udziału wynoszącego 2857/35610 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowania wieczystego gruntu działki o numerze 1 z obrębu (…) położonej (…), w dzielnicy (…) o powierzchni łącznej 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w tym prawie w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) i prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…), obejmującym parking w budynku i będący jego częścią, nie stanowiący budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.

U. z 2020 r. poz. 1333) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112. poz. 1316 z późn. zm.). składający się z miejsc parkingowych znajdujących się na poziomie „0” w obrysie budynku (w podcieniu) oraz znajdujących się w garażu podziemnym na kondygnacji „minus 1”. W dniu 25 czerwca 2010 r. Wnioskodawca nabył odpłatnie od spółki C. S.A. lokal użytkowy usytuowany na V kondygnacji Budynku wraz z udziałem 2366/35610 w nieruchomości wspólnej oraz lokal użytkowy usytuowany na I kondygnacji Budynku wraz z udziałem 491/35610 w nieruchomości wspólnej (umowa sprzedaży, akt notarialny Rep. A (…)).

Do opisanego wyżej nabycia nie znalazł zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem nabycia nie było bowiem przedsiębiorstwo, ani jego zorganizowana część. Umowa najmu z dnia 1 sierpnia 2003 r. obejmowała wynajem części powierzchni biurowej w budynku przy ulicy (…) w (…), oraz części miejsc parkingowych na „parkingu w budynku” to jest w garażu podziemnym (kondygnacja minus 1) i części miejsc parkingowych w obrysie budynku (kondygnacja 0).

Udział wynoszący 2857/35610 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowania wieczystego gruntu działki o numerze 1 o powierzchni łącznej 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) z obrębu ewidencyjnego (…) położonej w (…), w dzielnicy (…) i w prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…), obejmuje parking w budynku, tj. parking na kondygnacji podziemnej oznaczanej jako „minus 1” i parking na kondygnacji „0” znajdujący się w obrysie budynku (w podcieniu), który jest częścią budynku i nie stanowi odrębnej budowli.

Udział ten nie obejmuje parkingu przy budynku, niebędącego przedmiotem wniosku. Parking przy budynku nie jest objęty wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Parking w budynku będący częścią Nieruchomości, która ma być przedmiotem planowanej dostawy, tj. garaż podziemny na kondygnacji oznaczanej jako „minus 1”, jak również miejsca parkingowe znajdujące się w obrysie budynku – w podcieniu na kondygnacji „0” nie stanowią odrębnej budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego oraz na mocy przepisów Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.

U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), jako, że stanowią część budynku i są klasyfikowane łącznie zgodnie z PKOB jako budynek niemieszkalny (PKOB 12). Wskazanie odrębnego PKOB dla parkingu stanowiącego część budynku to jest dla miejsc parkingowych w garażu podziemnym (kondygnacja minus 1) i części miejsc parkingowych w obrysie budynku (kondygnacja 0) zdaniem Wnioskodawcy – nie jest zasadne w obowiązującym stanie prawnym. Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zgodnie zatem z PKOB, przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2, pkt 2a i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.

U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.), przez: budynek – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; budowlę – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowie sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Parking znajdujący się „przy budynku”, który nie należy do Wnioskodawcy nie jest już przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji, natomiast parking w budynku jest częścią budynku. Parking w budynku, tj. na kondygnacji „minus 1” i na kondygnacji „0” będący częścią budynku wybudowany został i oddany został do użytkowania w oparciu o decyzję Burmistrza Gminy (…) z dnia 30 lipca 2002 r. nr (…) – dotyczącą całego budynku.

Powyższa okoliczność faktyczna opisana została we wniosku z dnia 10 sierpnia 2020 r. na stronie 4 (tiret 3) jako pierwsze zasiedlenie w brzmieniu: „W dniu 30 lipca 2002 r. Decyzją nr (…) wydaną przez Burmistrza gminy (…), D. sp. z o. o. i C. sp. z o.o. uzyskały pozwolenie na użytkowanie budynku biurowo-usługowego z garażem podziemnym (pierwsze zasiedlenie Budynku).” Parking w budynku, tj. na kondygnacji „minus 1” i na kondygnacji „0” będący częścią budynku wybudowany został przed oddaniem do użytkowania, które to oddanie do użytkowania budynku wraz z parkingiem było możliwe w oparciu o decyzję Burmistrza Gminy (…) z dnia 30 lipca 2002 r., nr (…).

Parking w budynku od dnia 30 lipca 2002 r. był użytkowany. Parking przy budynku nie jest już przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji. Budynek, którego częścią jest parking, budowany był od dnia 20 stycznia 2000 r. to jest od decyzji o pozwoleniu na budowę nr (…) wydanej przez Prezydenta (…) wydanej dla spółki C. sp. z o.o. i D. sp. z o.o. (vide strona 4 wniosku o wydanie interpretacji z dnia 10 sierpnia 2020 r.) do dnia 30 lipca 2002 r. to jest decyzji nr (…) wydanej przez Burmistrza gminy (…), którą D. sp. z o.o. i C. sp. z o.o. uzyskały pozwolenie na użytkowanie budynku biurowo-usługowego z garażem podziemnym (pierwsze zasiedlenie Budynku).

W dniu 25 czerwca 2010 r. Wnioskodawca nabył od spółki C.S.A. udział wynoszący 2857/35210 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowania wieczystego gruntu działki o numerze 1 o powierzchni łącznej 1241,00 m2, co odpowiada udziałowi Wnioskodawcy w wysokości 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) z obrębu ewidencyjnego (…) położonej w (…), w dzielnicy (…) i w prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…), obejmujący parking w budynku, tj. parking na kondygnacji podziemnej oznaczanej jako „minus 1” i parking na kondygnacji „0” znajdujący się w obrysie budynku (w podcieniu), który jest częścią budynku i nie stanowi odrębnej budowli.

Wnioskodawca podnosi, że parking znajdujący się „przy budynku” nie jest już przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji. Z ostrożności procesowej Wnioskodawca podnosi, że w związku z nabyciem budynku wraz z parkingiem w budynku, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, ponieważ czynność taka implikowała powstanie obowiązku podatkowego od dostawy oraz nakłada obowiązek wystawienia faktury (powstał podatek należny), a tym samym u Wnioskodawcy powstał podatek naliczony, jak i prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Do opisanego nabycia nie znalazł zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem nabycia nie było przedsiębiorstwo, ani jego zorganizowanej część. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Natomiast w art. 2 pkt 27e ww. ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca zdefiniował „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki że tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Mając na względzie okoliczności nabycia przez Wnioskodawcę od spółki C. S.A. lokalu użytkowego usytuowanego na V kondygnacji Budynku wraz z udziałem 2366/35610 w nieruchomości wspólnej oraz lokalu użytkowego usytuowanego na I kondygnacji Budynku wraz z udziałem 491/35610 w nieruchomości wspólnej (akt notarialny Rep. A (…)) wskazać należy, iż przedmiotem nabycia nie było przedsiębiorstwo, ani jego zorganizowanej część. Wnioskodawca z ostrożności procesowej podnosi, że parking znajdujący się „przy budynku” nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji.

Wnioskodawca oświadcza natomiast, że nie ponosił wydatków na ulepszenie parkingu na kondygnacji „minus 1” i na kondygnacji będącego częścią budynku, który wybudowany został i oddany został do użytkowania wraz z budynkiem w oparciu o decyzję Burmistrza Gminy (…) z dnia 30 lipca 2002 r. nr (…) i od tego czasu był użytkowany.

Wnioskodawca oświadcza, że w przewidywalnym terminie nie zamierza ponosić takich wydatków do dnia ewentualnego zbycia udziału wynoszącego 2857/35610 (dwa tysiące osiemset pięćdziesiąt siedem trzydzieści pięć tysięcy sześćset dziesiątych) w prawie użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 99,56 m2 (dziewięćdziesiąt dziewięć i pięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego) i prawie własności budynku stanowiącego odrębną własność, położonego w (…) przy ulicy (…) objętych księga wieczystą (…), który to udział 2857/35610 obejmuje również parking podziemny na kondygnacji „minus 1” i parking na kondygnacji „0” znajdujący się w obrysie budynku (w podcieniu), które są częścią budynku, i nie stanowią odrębnych od budynku budowli.

Ulepszenia takie są obecnie zbędne, ponieważ budynek jest w dobrym stanie technicznym. Uwzględniając powyższe, jako, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących, w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej obiektu w związku z czym nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

W odniesieniu do zaprezentowanego we wniosku stanowiska własnego oraz powołania normy art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wyjaśnia, iż przywołany przez Wnioskodawcę art. 6 pkt 1 ustawy VAT, w brzmieniu: przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znalazł zastosowanie przy nabyciu Nieruchomości, obejmującej parking w budynku będący częścią budynku i nie stanowiący odrębnej budowli, składający się z miejsc parkingowych znajdujących się na poziomie „0” w obrysie budynku (w podcieniu) oraz miejsc parkingowych znajdujących się w garażu podziemnym na kondygnacji „minus 1”).

Norma art. 6 pkt 1 nie będzie miała natomiast zastosowania dla planowanej transakcji sprzedaży, która obejmować ma Nieruchomość z wyłączeniem m.in. oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Wnioskodawcy lub jego wyodrębnionych części (np. nazwy przedsiębiorstwa), własności ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, wierzytelności, praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych, koncesji, licencji i zezwoleń, ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 9 października 2020 r.): Czy sprzedaż Nieruchomości, obejmującej „parking w budynku” będący częścią budynku i nie stanowiący odrębnej budowli, składający się z miejsc parkingowych znajdujących się w garażu podziemnym na kondygnacji „minus 1”, jak i znajdujących się na poziomie „0” w obrysie budynku (w podcieniu) podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2020 r. poz. 106 z późn. zm.)?