Spis treści, przepisy i wyszukiwarka

Powołane przepisy 3

art. 2 pkt 27e art. 2 pkt 6 art. 6 pkt 1

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 8 września 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.506.2026.2.MKA

Interpretacja aktualnaStanowisko prawidłoweTekst u wydawcy: EUREKA

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.

TezaZespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności Wydzielanej, który zostanie przeniesiony w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, będzie spełniał na dzień transakcji, przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a zatem opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 9 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Wydzielaną - przenoszony w ramach podziału przez wydzielenie do spółki Przejmującej - będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji, czy opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy (pytanie nr 2).

Uzupełnili go Państwo - pismem, które wpłynęło do Organu 17 sierpnia 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: - A. sp. z o.o. 2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: - B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowany w nadesłanym uzupełnieniu Spółka Dzielona A. sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Spółka Dzielona”). Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Jednocześnie Spółka Dzielona jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT. Spółka Przejmująca B. sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...). („Spółka Przejmująca”). Spółka Przejmująca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka Przejmująca jest także zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT. Wyłącznym udziałowcem Spółki Przejmującej jest Udziałowiec.

Udziałowiec Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej C. („Udziałowiec”) jest 100% udziałowcem A. sp. z o.o. oraz jest 100% udziałowcem B. sp. z o.o. Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów jak również udziały w Spółce Przejmującej nie zostały nabyte w taki sposób. Udziałowiec bowiem nabył udziały w Spółce Dzielonej jak i w Spółce Przejmującej w formie umowy sprzedaży w zamian za wynagrodzenie pieniężne. Udziałowiec jest (...) specjalną spółką komandytową ((...) ). Spółka ta nie jest samoistnym podatnikiem podatku dochodowego w (...) (dochód opodatkowany jest na poziomie partnerów).

Udziałowiec nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce za pośrednictwem zagranicznego zakładu. Podział Spółki Dzielonej Obecnie, planowany jest podział Spółki Dzielonej („Podział”), którego celem jest rozdzielenie do różnych podmiotów dwóch osobnych rodzajów działalności prowadzonych przez Spółkę Dzieloną. Podział Spółki Dzielonej i przeniesienie aktywów, zobowiązań do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie przez Spółkę Przejmującą udziałów na rzecz Udziałowca zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”).

W wyniku podziału przez wydzielenie wyodrębniona część działalności Spółki Dzielonej składająca się z działalności Data Center zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej („Działalność Wydzielana”). W zamian za przeniesienie działalności Data Center do Spółki Przejmującej udziałowiec Spółki Przejmującej otrzyma jej nowo wyemitowane udziały. Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej. Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, zarząd Spółki Dzielonej sporządzi pisemne sprawozdanie określające przyczyny Podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.

W Dniu Podziału część działalności Spółki Dzielonej, w tym składniki majątkowe, określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z KSH, zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej. W wyniku Podziału, majątek Spółki Dzielonej, stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działem data center („Dział Data Center”) zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, w zamian za wydanie przez Spółkę Przejmującą udziałów Udziałowcowi Spółki Dzielonej, w wartości emisyjnej odpowiadającej wartości rynkowej majątku przejętego w ramach Podziału.

W Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z wynajmem przestrzeni biurowo-magazynowej („Dział Logistyczny”). Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Na dzień udzielania niniejszej odpowiedzi nie jest możliwe jednoznaczne przesądzenie, czy wartość rynkowa składników majątkowych Działu Data Center przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału, będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych tych składników wynikającą z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Wartość podatkowa przejmowanych składników majątku ustalana będzie na podstawie ich wartości księgowej z uwzględnieniem stosownych korekt wynikających z przepisów podatkowych, przy czym tak ustalona wartość podatkowa nie musi być tożsama z wartością rynkową tych składników. Jednocześnie Spółka Przejmująca wykaże przejęty majątek w wartościach odpowiadających wartościom przyjętym przez Spółkę Dzieloną dla celów podatkowych, na zasadzie kontynuacji wartości dla celów podatkowych.

Należy przy tym wskazać, że ze specyfiki działalności nieruchomościowej wynika, iż środki trwałe ujmowane są w księgach podatkowych według wartości historycznej pomniejszonej o ewentualne odpisy amortyzacyjne, podczas gdy wartość rynkowa tych aktywów może kształtować się na poziomie wyższym z uwagi na wzrost wartości nieruchomości komercyjnych, co oznacza, że nie można wykluczyć, iż wartość rynkowa przejmowanego majątku będzie przewyższała jego wartość podatkową. Spółka Przejmująca przypisze składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, co należy przyjąć za element przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. Wyodrębnienie w ramach odrębnych działów Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą dotyczącą wynajmu przestrzeni biurowo-magazynowych. Celem biznesowym Spółki Dzielonej jest realizacja inwestycji w zakresie nieruchomości komercyjnych, w celu czerpania przychodów z ich wynajmu i sprzedaży.

Model działalności prowadzony przez Spółkę Dzieloną opiera się na outsourcingu funkcji operacyjnych i administracyjnych do wyspecjalizowanych podmiotów zewnętrznych, co jest standardem rynkowym dla tego rodzaju działalności. Ze względu na istotne różnice pomiędzy rodzajami działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną, Spółka Dzielona wyodrębniła oddział („Oddział”) dla celów działalności realizowanej w ramach Działu Data Center, tj. Działalności Wydzielanej, natomiast pozostała działalność realizowana w ramach Działu Logistycznego („Działalność Pozostająca”) realizowana jest w głównej jednostce. Wyodrębnienie Oddziału w Spółce Dzielonej zostało zgłoszone celem wpisania do rejestru KRS.

Dnia 13 listopada 2024 r. Spółka Dzielona wystąpiła do Urzędu Miasta (...) o podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr (...) położonej w (...), oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 z obrębu (...). Decyzją nr (...) z 14 listopada 2025 r. podział na następujące działki: nr 1/1 oraz nr 1/2 został zatwierdzony. Aktualnie, Spółka Dzielona jest właścicielem nieruchomości położonych na dwóch przyległych działkach położonych w (...) („Nieruchomości”), które zostały funkcjonalnie podzielone w celu wyodrębnienia dwóch różnych wymienionych wyżej rodzajów działalności.

W planach jest wystąpienie z wnioskiem o utworzenie osobnej księgi wieczystej i przeniesienie nieruchomości związanych z działalnością Działu Data Center do nowoutworzonej księgi. Część Nieruchomości przynależna do Działalności Pozostającej przystosowana jest do prowadzenia działalności w ramach Działu Logistycznego, w tym do wynajmu nieruchomości biurowo-magazynowych (wraz z obiektami towarzyszącymi jak np.: ulice i drogi pozostałe, urządzenia rozdzielcze prądu zmiennego, urządzenia transmisji przewodowej, kioski, budki, baraki). Obiekt ten ma pełnić przede wszystkim funkcję biurowo-magazynową.

W tym celu została ona wyposażona w odpowiednie drogi dojazdowe, urządzenia wentylacyjne i klimatyzacyjne oraz jej teren dostosowywany jest do przeprowadzenia inwestycji tj. wynajmu przestrzeni magazynowej bądź sprzedaży posiadanych aktywów (w zależności od okoliczności rynkowych i opłacalności inwestycji).

Pozostała część Nieruchomości, którą Spółka Dzielona przeznaczyła pod inwestycję w ramach Działu Data Center została wyposażona przez najemcę w odpowiednie przyłącza elektryczne jak również najemca zakupił i zamontował specjalne dmuchawy, ssawy, wentylatory, aparaty chłodnicze, urządzenia do wymiany ciepła niezbędne do realizacji specyficznej, wysoce energochłonnej inwestycji jakim jest centrum danych, (tj. data center), w szczególności do tworzenia i utrzymywania infrastruktury informatycznej m.in. serwerów, urządzeń przechowywania danych, infrastruktury sieciowej oraz dystrybucji cyfrowych danych.

W przypadku działalności realizowanej w ramach Działu Logistycznego jak i Działu Data Center Spółka Dzielona planuje dywersyfikację ryzyka współistnienia różnych profili najemców poprzez wyraźne oddzielenie tych 2 niezależnych od siebie gałęzi najmu. Dzięki temu, nawet w przypadku kryzysu w ramach jednej z działalności (skoncentrowanej wówczas w jednej spółce), druga spółka działająca z wykorzystaniem przejętych aktywów w postaci Działu Data Center, będzie mogła rozwijać się niezależnie i bez obciążeń wynikających z kryzysów w innym sektorze gospodarki.

Decyzja w zakresie sposobu realizacji inwestycji w ramach danego działu zostanie podjęta w przyszłości i zależeć będzie m.in. od rachunku ekonomicznego i decyzji biznesowej.

Planowane jest, że na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim przeniesienie poszczególnych elementów będzie dopuszczalne na mocy obowiązujących przepisów prawa), zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, w tym m.in.: a) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej o powierzchni około 4,4486 ha składającej się z działki ewidencyjnej o numerze 1/1 zlokalizowaną w (...), (...), pod adresem ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) („Działka Data Center”) (Działka Data Center jest zabudowana m.in. budynkiem biurowo-magazynowym zlokalizowany na w/w działce, w (...), pod adresem ul. (...), wraz z przynależną infrastrukturą, wyposażeniem oraz aktywnymi długoterminowymi umowami najmu powierzchni, b) należności związane z prowadzoną działalnością w ramach Działu Data Center, stanowiącą głównie kwoty czynszu i opłat eksploatacyjnych, należnych od najemców budynku, c) przedpłaty i inne koszty poniesione z góry, m.in. na poczet opłaty rocznej użytkowania wieczystego gruntu, ubezpieczeń, zachęt i premii pieniężnych dla najemców, opłat za pośrednictwo w najmie, itp. w części związanej z działalnością Działu Data Center, d) środki pieniężne przypisane do działalności Działu Data Center, a zgromadzone na oddzielnych, dedykowanych rachunkach bankowych, e) zobowiązania długoterminowe związane z finansowaniem budowy budynku biurowomagazynowego, w szczególności kredyt bankowy oraz pożyczka od podmiotu powiązanego, w części przypisanej do działalności Działu Data Center, f) zobowiązania długoterminowe stanowiące kwoty depozytów od najemców, w części przypisanej do działalności Działu Data Center, g) zobowiązania krótkoterminowe związane z działalnością Działu Data Center (w tym koszty bieżącej obsługi nieruchomości, koszty napraw i konserwacji, szlabanu wjazdowego, koszty odśnieżania i sprzątania terenu, koszty usług sprzątających, koszty ochrony nieruchomości, koszty zarządzania nieruchomością, i o podobnym charakterze), h) Kluczowe umowy dot. Działalności Wydzielanej, w tym Property Management Agreement („PMA”) oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy Asset Management Agreement („AMA”) w części dotyczącej Działu Data Center, przy czym AMA obejmuje swoim zakresem kilka aktywów nieruchomościowych posiadanych przez różne podmioty z grupy kapitałowej w Polsce, w tym przez Spółkę dzieloną, oddzielnie w zakresie Działu Logistycznego i Data Center, a także umowy pożyczki związane z działalnością Działu Data Center.

Wyżej wymienione zobowiązania i należności zostały na mocy uchwały wyodrębnione i odpowiednio zidentyfikowane w księgach oddziału Spółki Dzielonej, poprzez pogrupowanie ich na rozrachunki z kontrahentami krajowymi, zagranicznymi oraz rozrachunki publicznoprawne oraz alokowane do utworzonego Oddziału. Do rozliczeń operacji finansowych związanych z Działem Data Center Spółka Dzielona utworzyła także odrębne rachunki bankowe, na których zgromadzone są środki finansowe związane z działalnością gospodarczą Działu Data Center.

Planowane jest również, że na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Pozostającą, pozostanie w Spółce Dzielonej, w tym m.in.: a) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej o powierzchni około 4,7963 ha składającej się z działki ewidencyjnej o numerze 1/2 zlokalizowaną w (...), pod adresem ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) („Działka Logistyczna”) Działka Logistyczna jest zabudowana m.in. budynkiem biurowo-magazynowym zlokalizowany na w/w działce, w (...), pod adresem ul. (...), wraz z przynależną infrastrukturą, wyposażeniem oraz aktywnymi długoterminowymi umowami najmu powierzchni, b) należności związane z prowadzoną działalnością w ramach Działu Logistycznego, stanowiącą głównie kwoty czynszu i opłat eksploatacyjnych, należnych od najemców budynku, c) przedpłaty i inne koszty poniesione z góry, m.in. na poczet opłaty rocznej użytkowania wieczystego gruntu, ubezpieczeń, zachęt i premii pieniężnych dla najemców, opłat za pośrednictwo w najmie, itp. w części związanej z działalnością Działu Logistycznego, d) środki pieniężne przypisane do działalności Działu Logistycznego, a zgromadzone na oddzielnych, dedykowanych rachunkach bankowych, e) zobowiązania długoterminowe związane z finansowaniem budowy budynku biurowomagazynowego, w szczególności kredyt bankowy oraz pożyczka od podmiotu powiązanego, w części przypisanej do działalności Działu Logistycznego, f) zobowiązania długoterminowe stanowiące kwoty depozytów od najemców, w części przypisanej do działalności Działu Logistycznego, g) zobowiązania krótkoterminowe związane z działalnością Działu Logistycznego (w tym podatek od nieruchomości, przegląd urządzeń, koszty bieżącej obsługi nieruchomości, koszty napraw i konserwacji, szlabanu wjazdowego, koszty odśnieżania i sprzątania terenu, koszty usług sprzątających, koszty ochrony nieruchomości, koszty zarządzania nieruchomością, i o podobnym charakterze, h) zobowiązania krótkoterminowe w zakresie podatku od towarów i usług VAT oraz zaliczek na podatek dochodowy CIT, w zakresie w jakim dotyczą działalności Działu Logistycznego. i) Kluczowe umowy dotyczące Działalności Pozostającej, w tym PMA oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy AMA w części dotyczącej Działu Logistycznego, przy czym AMA obejmuje kilka aktywów nieruchomościowych posiadanych przez różne podmioty z grupy kapitałowej w Polsce, w tym przez Spółkę dzieloną, oddzielnie w zakresie Działu Logistycznego i Data Center, a także umowy pożyczki związane z działalnością Działu Logistycznego.

Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy Działalność Wydzielaną a Działalność Pozostającą zostanie odzwierciedlony w planie podziału, który będzie stanowić podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału. Wyodrębnienie organizacyjne Wyodrębnienie organizacyjne Działalności Pozostającej oraz Działalności Wydzielanej w Spółce Dzielonej na Dzień Podziału przejawiać się przede wszystkim będzie przyporządkowaniem do nich określonych zasobów - tj. poszczególnych działek, które zostały podzielone oraz zespołu składników materialnych i niematerialnych, jak i zobowiązań, wymienionych powyżej.

Powyższe wyodrębnienie wyraża się również w odmiennym przeznaczeniu Działki Data Center oraz Działki Logistycznej. Ponadto, Dział Data Center został wyodrębniony do Oddziału i jest zarządzany przez dedykowaną osobę z zarządu Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie finansowe Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostającej.

Na moment składania niniejszego wniosku oraz na Dzień Podziału możliwe jest i będzie wyodrębnienie i przypisanie kosztów ponoszonych przez Działalność Wydzielaną oraz Działalność Pozostającą, w szczególności w zakresie ponoszonych wydatków związanych z przygotowaniem projektów, oceną stanu technicznego określonych naniesień znajdujących się na działkach czy badaniami geotechnicznymi. Wydatki związane wyłącznie z danym rodzajem działalności są przypisywane wyłącznie do danego działu (np. koszty projektowe data center są przypisywane do Działalności Wydzielanej).

Ze względu na specyfikę prowadzonej działalności oraz fakt, że Działki Data Center oraz Działki Logistyczne do siebie przylegają, mogą zdarzyć się przypadki przychodów/kosztów wspólnych, a więc przychodów/kosztów związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostającą. Tym niemniej na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie ich do danej działalności dzięki zastosowaniu odpowiednich, uzasadnionych ekonomicznie kluczy alokacyjnych. Dotyczy to przykładowo kosztów związanych z zawartą umową ochrony Nieruchomości.

W praktyce część kosztów jest alokowana bezpośrednio do poszczególnych Działów na podstawie rzeczywistego zużycia (w szczególności zużycia energii elektrycznej, wody). Pozostałe koszty o charakterze ogólnym, takie jak koszty księgowości, ochrony czy utrzymania czystości obiektu, podlegają podziałowi według proporcji. Stosowane klucze alokacji obejmują w szczególności: ok. 49/51 w oparciu o powierzchnię budynku (Dział Logistyczny / Dział Data Center), ok. 48/52 w oparciu o powierzchnię gruntu dla wybranych usług dotyczących terenów zewnętrznych (np. landscaping) oraz 50/50 w przypadku usług internetowych.

Gdzie było to możliwe (z punktu komercyjnego) oraz ekonomicznie uzasadnione, Spółka zawarła odrębne umowy dla Działu Logistycznego oraz dla Działu Data Center, np. w przypadku umowy o wywóz odpadów oraz ogrzewania. Na Dzień Podziału, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostająca będą posiadać osobne rachunki bankowe, przypisane do danej działalności. Każdy z działów ma również odrębne plany finansowe (biznesowe).

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostająca stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, wymagające uwzględnienia odmiennych parametrów biznesowych związanych ze specyfiką inwestycji w magazyny (centra logistyczne) na wynajem oraz inwestycji w centra danych i realizujące cele biznesowe w odmienny sposób wynikający ze specyficznych cech danej kategorii inwestycji, które wymagają szeregu odmiennych zasobów, wiążą się z różnymi ryzykami biznesowymi i mogą przynosić różne stopy zwrotu z inwestycji.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, przenoszonych w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, umożliwi Spółce Przejmującej kontynuowanie Działalności Wydzielanej w takim samym zakresie, jak miało to miejsce w Spółce Dzielonej. Jak wskazano powyżej, na Spółkę Przejmującą, oprócz Działek Data Center, przejdą bowiem m.in. kluczowe umowy, np. umowy pożyczki związane z Działalnością Wydzielaną, a także umowy dotyczące zarządzania nieruchomością tj. Property Management Agreement i Asset Management Agreement w części dotyczącej Działalności Data Center.

Dostęp do mediów, takich jak energia elektryczna czy ciepło, zostanie zapewniony z zachowaniem ciągłości, odpowiednio poprzez przeniesienie praw i obowiązków wynikających z obowiązujących umów w odpowiednim zakresie, zawarcie nowych umów lub, w razie potrzeby, zawarcie porozumienia ze Spółką Dzieloną w zakresie rozliczania kosztów. W przedmiotowej sytuacji nie będzie zatem co do zasady potrzeby podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, gdyż niezbędne do tego składniki majątkowe i umowy zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału.

Zarazem jednak nie można wykluczyć sytuacji, że w wybranych aspektach działalności po Podziale, może dojść do rozliczeń między Spółką Dzieloną, a Spółką Przejmującą w zakresie towarów i / lub usług, które Spółka Przejmująca będzie nabywać od Spółki Dzielonej. Takie rozliczenia, jeśli wystąpią, powinny mieć co do zasady charakter tymczasowy, dopóki w Spółka Przejmująca nie zawrze umowy z odpowiednim dostawcą. Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników, a działalność operacyjna w zakresie Data Center i Działu Logistycznego jest realizowana przy zaangażowaniu podmiotów zewnętrznych oraz w oparciu o przenoszone umowy PMA oraz AMA, w części dotyczącej Działalności Data Center.

Brak pracowników w Spółce dzielonej jest standardowym rozwiązaniem stosowanym na rynku nieruchomościowym w Polsce. Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2) Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla Spółki Dzielonej na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług W ocenie Zainteresowanych, przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji dokonanie Podziału nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W ocenie Zainteresowanych, przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla Spółki Dzielonej na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z kolei art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Powyższe rozumienie pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa znajduje potwierdzenie również w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących opodatkowania VAT transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych.

W Objaśnieniach tych wskazano, że przy ocenie, czy składniki majątkowe powinny zostać uznane za przedsiębiorstwo albo ZCP dla celów VAT, należy uwzględnić w szczególności: 1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji; oraz 2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Jednocześnie Objaśnienia podkreślają, że oceny tej należy dokonywać na moment przeprowadzenia transakcji. Definicja ZCP zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest zasadniczo tożsama z definicją ZCP zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji argumentacja przedstawiona w stanowisku Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 pozostaje aktualna również na gruncie ustawy o VAT. W ocenie Zainteresowanych, Działalność Wydzielana związana z Działem Data Center będzie spełniała wszystkie przesłanki uznania jej za ZCP na gruncie ustawy o VAT. Po pierwsze, Działalność Wydzielana będzie obejmowała zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione w szczególności prawa do Działki Data Center, budynek, infrastruktura techniczna, wyposażenie, należności, zobowiązania, środki pieniężne oraz kluczowe umowy związane z działalnością Data Center.

Po drugie, Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona organizacyjnie. Została ona wyodrębniona w ramach Oddziału Spółki Dzielonej, wpisanego do rejestru przedsiębiorców KRS. Do Działalności Wydzielanej przypisano określone składniki majątkowe, zobowiązania, umowy i funkcje gospodarcze. Po trzecie, Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona finansowo. Ewidencja księgowa Spółki Dzielonej umożliwiać będzie przypisanie do niej przychodów, kosztów, aktywów, pasywów, należności i zobowiązań. Działalność Wydzielana posiada również dedykowane rachunki bankowe oraz odrębne plany finansowe. Po czwarte, Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona funkcjonalnie.

Zespół składników przypisanych do Działu Data Center jest przeznaczony do prowadzenia działalności związanej z inwestycją typu data center. Składniki te pozwolą Spółce Przejmującej na kontynuowanie Działalności Wydzielanej po Podziale. W konsekwencji przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej nie będzie zbiór przypadkowych aktywów, lecz zorganizowany, funkcjonalnie powiązany zespół składników zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Pojęcie „transakcji zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć szeroko jako obejmujące wszelkie czynności, w ramach których dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią jak właściciel. Obejmuje ono również przeniesienie majątku w ramach podziału przez wydzielenie. Skoro zatem Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, jej przeniesienie do Spółki Przejmującej w ramach Podziału będzie stanowiło transakcję zbycia ZCP, do której - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - przepisów ustawy o VAT się nie stosuje.

W konsekwencji dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla Spółki Dzielonej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług - (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.

Zgodnie z ww. przepisem: Podział może być dokonany: 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie); 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek); 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki); 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie); 5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie i przeniesienie na istniejącą spółkę części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.

„zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez wydzielenie.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy: Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności: zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności: angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01, TSUE stwierdził, że: „celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.

W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”. Ponadto TSUE zauważył, że: „przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę”.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że: „obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą”. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316).

Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana: „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą dotyczącą wynajmu przestrzeni biurowo-magazynowych. Celem biznesowym Spółki Dzielonej jest realizacja inwestycji w zakresie nieruchomości komercyjnych, w celu czerpania przychodów z ich wynajmu i sprzedaży. Z uwagi na istotne różnice pomiędzy rodzajami działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną, wyodrębniła ona Oddział dedykowany do obsługi Działu Data Center (stanowiącego Działalność Wydzielaną). Z kolei pozostała aktywność, realizowana w ramach Działu Logistycznego (Działalność Pozostająca), jest prowadzona w strukturach jednostki głównej.

Planują Państwo przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, w ramach którego wyodrębniona część działalności Spółki Dzielonej składająca się z działalności Data Center zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej (Działalność Wydzielana). Celem podziału Spółki Dzielonej jest rozdzielenie do różnych podmiotów dwóch osobnych rodzajów działalności prowadzonych przez Spółkę Dzieloną.

Przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Wydzielaną obejmujący w szczególności: prawo użytkowania wieczystego Działki Data Center wraz z budynkiem, przynależną infrastrukturą i wyposażeniem; obowiązujące długoterminowe umowy najmu powierzchni; należności związane z działalnością Działu Data Center, w szczególności czynsze i opłaty eksploatacyjne; przedpłaty i koszty rozliczane w czasie związane z Działem Data Center; środki pieniężne przypisane do działalności Działu Data Center i zgromadzone na dedykowanych rachunkach bankowych; zobowiązania długoterminowe związane z finansowaniem działalności Działu Data Center, w tym kredyt bankowy oraz pożyczka od podmiotu powiązanego; zobowiązania z tytułu depozytów najemców; zobowiązania krótkoterminowe związane z bieżącą działalnością Działu Data Center; kluczowe umowy dotyczące Działalności Wydzielanej, w tym Property Management Agreement, Asset Management Agreement w części dotyczącej Działu Data Center oraz umowy finansowania.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą uznania, czy zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Wydzielanej, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej w ramach Podziału, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji, czy jego przeniesienie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie skutkowało powstaniem po Państwa stronie obowiązku podatkowego w podatku VAT. Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza zaprezentowanego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Wydzielaną będzie na dzień jego przeniesienia do Spółki Przejmującej stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie on odznaczał się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz zdolnością do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Z okoliczności sprawy wynika, że Działalność Wydzielana została wyodrębniona w ramach Oddziału Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie zostało wpisane do rejestru przedsiębiorców KRS.

Dział Data Center został wyodrębniony do Oddziału i jest zarządzany przez wyznaczoną osobę z Zarządu Spółki Dzielonej. Ponadto wyodrębnienie organizacyjne wyraża się również w odmiennym przeznaczeniu Działki Data Center oraz Działki Logistycznej. Do Działalności Wydzielanej przypisane zostały określone składniki majątkowe, zobowiązania, umowy, należności, środki pieniężne oraz funkcje gospodarcze związane z działalnością Data Center. O wyodrębnieniu finansowym Działalności Wydzielanej świadczy fakt, że na dzień Podziału, ewidencja księgowa Spółki Dzielonej będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej.

Wydatki związane z danym rodzajem działalności są przypisywane wyłącznie do danego działu (np. koszty projektowe Data Center są przypisywane do Działalności Wydzielanej). W praktyce część kosztów jest alokowana bezpośrednio do poszczególnych działów na podstawie rzeczywistego zużycia, w szczególności w zakresie energii elektrycznej czy wody. W odniesieniu do usług wywozu odpadów oraz ogrzewania każdy z Działów objęty jest osobną umową z odrębnie ustalonym wynagrodzeniem. Pozostałe koszty ogólne są dzielone według uzasadnionych ekonomicznie kluczy alokacji, dobieranych odpowiednio do charakteru danego kosztu.

Na Dzień Podziału Działalność Wydzielana będzie posiadać osobny rachunek bankowy, przypisany do danej działalności. Każdy z działów ma również odrębne plany finansowe. Spełniona jest również przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego, bowiem Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostająca stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej. Działalność Wydzielana dotyczy działalności związanej z Działem Data Center. Działalność ta wymaga specjalistycznej infrastruktury technicznej, odmiennego profilu nakładów inwestycyjnych, odmiennego zapotrzebowania energetycznego oraz odmiennego modelu biznesowego.

W ramach Działalności Wydzielanej wykorzystywane są składniki majątkowe i umowy przypisane do inwestycji typu data center. Działalność Pozostająca dotyczy natomiast działalności logistycznej, obejmującej wynajem przestrzeni biurowo-magazynowych / logistycznych. Jest to odrębny rodzaj działalności, charakteryzujący się innym profilem najemców, innymi ryzykami gospodarczymi oraz innym sposobem wykorzystania nieruchomości. Zespół składników materialnych i niematerialnych, przenoszonych w ramach podziału do Spółki Przejmującej, umożliwi Spółce Przejmującej kontynuowanie Działalności Wydzielanej w takim samym zakresie, jak miało to miejsce w Spółce Dzielonej.

Na Spółkę Przejmującą, oprócz Działek Data Center, przejdą kluczowe umowy niezbędne do prowadzenia działalności związanej z Działem Data Center, należności, zobowiązania, środki pieniężne, składniki majątkowe. Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników, a działalność operacyjna w zakresie Data Center i Działu Logistycznego jest realizowana przy zaangażowaniu podmiotów zewnętrznych oraz w oparciu o przenoszone umowy PMA oraz AMA, w części dotyczącej Działalności Data Center.

W świetle powyższych okoliczności należy uznać, że Działalność Wydzielana stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania Działalności Wydzielanej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie należy zatem zgodzić się z Państwem, że zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności Wydzielanej, który zostanie przeniesiony w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, będzie spełniał na dzień transakcji, przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a zatem opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT. Zatem w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie Działalności Wydzielanej do Spółki Przejmującej po stronie Państwa Spółki nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej. W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego, gdyż przedstawiony we wniosku problem (pytania) dotyczą praw i obowiązków podatkowych wszystkich zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym. Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 117 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A. sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Tekst u wydawcy: EUREKAPobrany 14 października 2026 r.Zgłoś dane osobowe albo błąd

Treść dosłownie; przetworzyliśmy: podział na sekcje i akapity, linki do przepisów, wyróżnienia i zakrycie numerów PESEL, dowodów, paszportów i rachunków, których anonimizacja u wydawcy nie objęła.