Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 listopada 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie uznania, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT. Treść wniosku jest następująca: 1.
Opis zdarzenia przyszłego
X. sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność w następujących obszarach: (1) w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych (dalej: Działalność Główna) oraz (2) w pozostałym zakresie, w tym w szczególności dotyczącym inwestycji w nieruchomości (nabywania, zbywania, modernizacji, realizacji projektów deweloperskich, dalej: Działalność Pozostała). Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Działalność w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych (Działalność Główna).
Działalność ta polega na świadczeniu usług związanych z utrzymaniem nieruchomości komercyjnych, odśnieżaniu, pielęgnacji zieleni, jak również kompleksowej obsłudze obiektów budowlanych (utrzymanie czystości oraz usługi złotej rączki polegające na dokonywaniu konserwacji i drobnych napraw w obrębie obiektów budowlanych).
W ramach Działalności Głównej Spółka wynajmuje na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów Spółki) także część posiadanego przez Spółkę parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe), w zakresie w jakim w dotychczasowej działalności, w sytuacji normalnego obłożenia zleceniami klientów (np. przeciętna zima, brak wyjątkowo obfitych opadów śniegu), nie są w pełni wykorzystywane (i są wtedy, w miarę możliwości, wynajmowane podmiotom trzecim).
W tym zakresie wynajem ww. sprzętu wchodzi w zakres Działalności Głównej jako jej dodatkowy element, i nie wchodzi w zakres opisanej niżej Działalności Pozostałej (opisanej niżej). Działalność w pozostałym zakresie (Działalność Pozostała) Spółka w ramach swego istniejącego przedsiębiorstwa prowadzi również poboczną działalność gospodarczą, która obejmuje głównie inwestycje w nieruchomości. W tym zakresie spółka nabywa i zbywa prawa własności nieruchomości i użytkowania wieczystego nieruchomości (w tym po ich uprzednim remoncie lub modernizacji budynków i lokali), jak również przeprowadza od podstaw własne projekty deweloperskie.
Spółka czerpie również korzyści z wynajmu nieruchomości oraz niewykorzystywanych w Działalności Głównej pojazdów i maszyn oraz prowadzi działalność inwestycyjną w różne aktywa (np. metale szlachetne, kryptowaluty). W ramach Działalności Pozostałej Spółka wynajmuje na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów Spółki) część posiadanego przez Spółkę parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe), które zostały nabyte wyłącznie w tym celu (nie uczestniczą w Działalności Głównej).
Sprzęt ten został zakupiony celem ulokowania nadwyżek finansowych i w założeniach nie miał być wykorzystywany w ramach Działalności Głównej. Przychody osiągane przez Spółkę z tytułu wynajmu tych maszyn na rzecz podmiotów trzecich zasilają Działalność Pozostałą. Planowany podział Spółki Udziałowcy Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych z danym obszarem działalności na funkcjonowanie drugiego z nich, podjęli decyzję w przedmiocie prawnego odseparowania Działalności Głównej i Działalności Pozostałej.
Takie oddzielenie będzie również pozytywnie stymulować dalszy rozwój obu obszarów - zarówno w kontekście pozyskiwania finansowania dłużnego (zwłaszcza w celu umożliwienia zaprezentowania potencjalnym podmiotom finansującym realnej sytuacji obu obszarów działalności w odrębny i przejrzysty sposób w przypadku starania się o kredyty lub dofinansowania ze środków publicznych), jak i w kontekście potencjalnych zmian właścicielskich (udziałowcy nie wykluczają możliwości przystąpienia inwestora branżowego lub finansowego do podmiotu prowadzącego Działalność Główną lub ewentualne zbycie części lub całości praw właścicielskich na rzecz takiego inwestora w przyszłości).
W związku z powyższym udziałowcy Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, to jest poprzez przez przeniesienie części majątku Spółki wykorzystywanej do prowadzenia Działalności Głównej na Y. sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”) (podział przez wydzielenie). Celem umożliwienia prowadzenia Działalności Głównej pod dotychczasową firmą, po wpisie wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS Spółka Przejmująca przyjmie dotychczasową nazwę Spółki (to jest X sp. z o.o.), natomiast Spółka przyjmie nazwę Spółki Przejmującej (to jest Y. sp. z o.o.).
W tym celu zgromadzenia wspólników obu spółek przyjmą stosowne uchwały w przedmiocie zmian umowy spółki, obejmujące zmiany nazwy (firmy) spółki. Pozwoli to na korzystanie przez Spółkę Przejmującą również z potencjału wizerunkowego firmy Spółki, zbudowanego w dotychczasowym okresie działalności, kojarzonej przede wszystkim z Działalnością Główną. Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału, związane z Działalnością Główną.
Na Spółkę Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności wszelkie ewentualne zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. Odrębność organizacyjna Działalności Głównej i Działalności Pozostałej Zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej nie został wyodrębniony w sposób formalny w ramach przedsiębiorstwa Spółki, np. poprzez utworzenie odpowiedniego działu, oddziału czy komórki w ramach Spółki.
Z uwagi na charakter Działalności Głównej (jest to właśnie działalność „główna” a nie „poboczna”, „wspomagająca” itp.), nie występuje biznesowa potrzeba wyodrębnienia jej na płaszczyźnie organizacyjnej w sposób sformalizowany (np. utworzenie działu, oddziału itp.), co nie zmienia faktu, że z gospodarczego punktu widzenia opisywany zbiór aktywów i pasywów stanowi już dziś określoną „całość”. Zarówno obecnie, jak i na moment planowanego wydzielenia, Działalność Główna oraz Działalność Pozostała są (będą) „faktycznie” wyodrębnione, co wynika z „wyspecjalizowania się” obu zespołów ludzkich (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa Spółki.
W ramach podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa, jak również określeni pracownicy i współpracownicy, które to elementy dotychczas były faktycznie wykorzystywane do prowadzenia Działalności Głównej. Wspomniany zespół ludzki będzie po podziale kontynuował dotychczas wykonywane zadania składające się na Działalność Główną (usługi w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych).
Te zadania będą wykonywane z zachowaniem: istniejącej hierarchii służbowej, dotychczas wykorzystywanych w pracy zasobów (maszyn, narzędzi, wyposażenia biurowego), dotychczasowych systemów i rozkładów czasu pracy, metod działania, zarówno w ramach organizacji wewnętrznej, jak i w zakresie standardów świadczenia usług na rzecz klientów. Wspomniana odrębność organizacyjna wynika ściśle z charakteru Działalności Głównej Spółki - do zbioru aktywów i pasywów, które przeniesione zostaną do Spółki Przejmującej nie zostaną zaliczone składniki (aktywa, pasywa, członkowie personelu), które nie uczestniczą w prowadzeniu Działalności Głównej.
Z kolei po podziale w Spółce pozostaną aktywa i pasywa oraz członkowie personelu, uczestniczący w prowadzeniu Działalności Pozostałej. Wspomniany zespół ludzki będzie po podziale kontynuował dotychczas wykonywane zadania składające się na Działalność Pozostałą (działalność Spółki w zakresie innym niż Działalność Główna, w szczególności dotyczącym inwestycji w nieruchomości).
Zespół ten będzie kontynuował także wykonywanie zadań na potrzeby wewnętrzne obu rodzajów działalności, w szczególności w zakresie księgowości, kadr i płac (po podziale zadania te będą wykonywane w ramach Działalności Pozostałej na potrzeby Spółki i prowadzonej przez nią Działalności Pozostałej, jak również na rzecz Spółki Przejmującej, a to na podstawie umowy, która zostanie zawarta między oboma podmiotami, o której szerzej mowa w dalszej części wniosku).
Wspomniane wyżej zadania będą wykonywane z zachowaniem: istniejącej hierarchii służbowej, dotychczas wykorzystywanych w pracy zasobów (sprzętu komputerowego, wyposażenia biurowego), dotychczasowych systemów i rozkładów czasu pracy, metod działania, zarówno w ramach organizacji wewnętrznej jak i w zakresie standardów współpracy z klientami i kontrahentami.
Wyodrębnienie finansowe Działalności Głównej oraz Działalności Pozostałej Na potrzeby planowanego podziału Spółka dokonała wyodrębnienia obu obszarów działalności gospodarczej w księgach rachunkowych, przy uwzględnieniu następującej metodologii: Przypisanie aktywów i pasywów oraz członków personelu W pierwszej kolejności dokonano szczegółowego przypisania do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej aktywów (m.in. środków trwałych, wyposażenia, inwestycji długoterminowych, zapasów, należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałych, aktywów finansowych, środków pieniężnych), jak również zobowiązań i rezerw (kredytów bankowych i zobowiązań leasingowych, zobowiązań z tytułu dostaw i usług, podatkowych, wobec pracowników oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów).
Szczegółowe przypisanie oparte było na analizie pozycji składowych poszczególnych sald kont księgowych, np. środków trwałych, zapasów, wykorzystywanych w danym rodzaju działalności, lub wynikających z tej działalności (w przypadku należności i zobowiązań), i przypisaniu tych pozycji do każdego z obszarów działalności.
W szczególności, udziałowcy zdecydowali o pozostawieniu w dzielonej Spółce części parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe), służącego wyłącznie Działalności Pozostałej (środki trwałe nabyte wyłącznie z myślą o wynajmie na rzecz podmiotów trzecich, niewykorzystywane w Działalności Głównej). Łączna wartość rynkowa pojazdów i maszyn przypisanych do Działalności Pozostałej jest wyższa niż łączna wartość rynkowa pojazdów i maszyn przypisanych do Działalności Głównej.
Sytuacja ma się podobnie na płaszczyźnie wartości księgowych oraz liczby poszczególnych pojazdów i maszyn (większą ich liczbę, o sumarycznie większej wartości księgowej przypisano do Działalności Pozostałej). Pozostawienie części maszyn w Spółce odpowiadać będzie dotychczasowemu sposobowi korzystania z nich (w części do świadczenia usług oraz wynajmu w ramach Działalności Głównej, a w pozostałym zakresie wyłącznie na cele wynajmu w ramach Działalności Pozostałej).
Pozostawienie części ze składników parku maszynowego w Spółce w części wynika też z ograniczeń wynikających z warunków finansowania ich zakupu (np. z uwagi na zawarcie w umowie z podmiotem finansującym wymogu uzyskania zgody na zbycie przedmiotu finansowania na rzecz innego podmiotu). Do każdego z obszarów działalności Spółki przyporządkowano pracowników i współpracowników (zleceniobiorców), wykonujących zadania z danego obszaru.
W przypadku Działalności Głównej chodzi tu o personel związany wyłącznie z tą działalnością, to jest personel operacyjny (pracownicy fizyczni, techniczni, operatorzy sprzętu, pracownicy zaopatrzenia), jak i personel związany z akwizycją klientów (sprzedażą - przedstawiciele handlowi, specjaliści ds. zarządzania kontraktami, menedżerowie ds. sprzedaży).
Do Działalności Pozostałej przyporządkowano personel związany z działalnością inwestycyjną w obszarze inwestycji nieruchomościowych (w szczególności kierownik budowy), jak również personel związany z podstawową obsługą administracyjną Spółki, który nie będzie wydzielany do Spółki Przejmującej (pracownicy księgowości, kadr, IT, pracownicy biurowi). Analogicznie, do Działalności Głównej lub Działalności Pozostałej przyporządkowane zostały zobowiązania z tytułu wynagrodzeń, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, w zależności od tego, którego członka personelu dotyczą, zgodnie z przypisaniem danej osoby do danego obszaru działalności.
Przypisanie przychodów i kosztów Na podstawie historycznych danych księgowych dokonano również stosownego przypisania ponoszonych zwykle w ramach obu obszarów działalności przychodów i kosztów, co umożliwiło stosowny „podział” ustalanego każdorazowo rachunku wyników Spółki - przychody i koszty przyporządkowano do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, w oparciu o analizę szczegółową ich związku z danym obszarem działalności. Do Działalności Pozostałej przyporządkowano koszty najmu budynków oraz koszty ogólne administracji, zarządzania i księgowości, z których korzystały dotychczas oba obszary działalności.
W związku z powyższym, celem umożliwienia ustalenia odrębnego wyniku finansowego Działalności Głównej podlegającej wydzieleniu do Spółki Przejmującej, założono dodatkowe obciążenie wyniku Działalności Głównej stosowną częścią tych kosztów (koszty te zostały ujęte w przychodach Działalności Pozostałej i w kosztach Działalności Głównej). Odrębny rachunek bankowy Spółka otwarła nowy rachunek bankowy na potrzeby podziału, dla obsługi wpływów i wypływów środków pieniężnych związanych z Działalnością Pozostałą. Dotychczas wykorzystywane rachunki bankowe przeznaczone zostały do obsługi Działalności Głównej.
Prawa i obowiązki podatkowe Wspomniane wyodrębnienie zdeterminowało również przyporządkowanie do poszczególnych obszarów działalności uprawnień i obowiązków podatkowych związanych z przypisywanymi aktywami i pasywami, przychodami i kosztami.
W szczególności każda ze spółek (Spółka, Spółka Przejmująca) kontynuować będzie dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od przypisanych jej w planie podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jak również rozpoznawać będzie przychody i koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, oraz podatek VAT należny oraz naliczony, w związku z prowadzoną odpowiednio Działalnością Pozostałą oraz Działalnością Główną (co wynikać będzie ze stosownego przyporządkowania do każdego z obszarów działalności faktur „przychodowych” i „kosztowych”).
Spółka wyodrębniła stosowne konta księgowe na potrzeby przypisania podatku VAT należnego i naliczonego związanego z oboma obszarami działalności (wyodrębnienie to zostanie uwzględnione z chwilą rejestracji wydzielenia, gdy zaistnieje konieczność odrębnego rozliczania podatku VAT związanego z oboma rodzajami działalności, przez odrębne spółki). Technika księgowego wyodrębnienia aktywów i pasywów, przychodów i kosztów W praktyce, celem wyodrębnienia księgowego aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z oboma obszarami działalności Spółki posłużono się utworzeniem dodatkowych kont analitycznych.
Pozwala to na każdorazowe generowanie z pomocą oprogramowania księgowego bilansu i rachunku zysków i strat odrębnie dla Działalności Głównej, Działalności Pozostałej, oraz dla wszystkich obszarów działalności Spółki ogółem. W rezultacie, mimo że Spółka nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych dla Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki dodatkowe konta bilansowe i wynikowe pozwalają na identyfikację związanych z Działalnością Główną oraz Działalnością Pozostałą przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań.
Szczegółowe informacje na temat planowanego podziału Składniki zidentyfikowane w wyniku opisanego wyżej wyodrębnienia obu obszarów działalności w księgach rachunkowych zostały formalnie przypisane odpowiednio do Działalności Głównej oraz Działalności Pozostałej na podstawie uchwały przyjętej przez Zarząd Spółki. Uchwała ta stanowiła podstawę do przygotowania planu podziału Spółki przyjętego przez Zarządy Spółki oraz Spółki Przejmującej. Zgodnie z wymogiem art. 534 § 1 pkt 7 Kodeksu spółek handlowych, plan podziału zawiera dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz ewentualnych zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Przejmującej.
W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostały aktywa i pasywa związane z Działalnością Główną (przypisane do niej we wspomnianej uchwale Zarządu), zgodnie ze stanem na dzień 1 grudnia 2025 r. W rezultacie, z chwilą rejestracji wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną w szczególności: Środki trwałe niezbędne dla prowadzenia Działalności Głównej, w szczególności: Samochody osobowe i ciężarowe, Pojazdy i sprzęt specjalistyczny (w szczególności ciągniki, pługi śnieżne, piaskarki, kosiarki, szorowarka, odchwaszczarka), Wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie ERP oraz program komputerowy do zbierania dokumentów i analizy danych), Środki trwałe w budowie (budowa opartego na agentach sztucznej inteligencji systemu do raportowania zarządczego i obiegu dokumentów) Wyposażenie (telefony, komputery, akumulatory do maszyn), Zapasy (materiały - głównie sól drogowa), Środki pieniężne (w kwocie niezbędnej dla pokrycia bieżących zobowiązań związanych z Działalnością Główną), Prawa i obowiązki (w tym należności i zobowiązania) wynikające w szczególności z umów: O prowadzenie Rachunku bankowego, Z klientami (głównie należności handlowe z tytułu usług obsługi nieruchomości, w tym usług letniego i zimowego utrzymania nieruchomości, odśnieżania dachów), Z pracownikami (pracownicy z obszarów sprzedaży, zarządzania kontraktami, zaopatrzenia, pracownicy fizyczni, techniczni, operatorzy sprzętu), Ze zleceniobiorcami (osoby wykonujące zadania w ramach działu obsługi kontraktu, działu technicznego, działu zarządzania kontraktami), Z dostawcami towarów i usług (w tym licznymi podwykonawcami prac letniego i zimowego utrzymania nieruchomości, ośnieżania dachów), Leasingu pojazdów niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, Pozostałe należności (w szczególności o zwrot uiszczonych kaucji i wadiów), Uprawnienia i zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Główną, Zobowiązania publicznoprawne związane z zatrudnieniem pracowników i zleceniobiorców wykonujących zadania związane z Działalnością Główną (ZUS, PIT), Prawa i obowiązki wynikające z umów o dofinansowania związane z zatrudnieniem pracowników Działalności Głównej (dofinansowania z (...), dofinansowanie szkoleń pracowniczych przez Wojewódzki Urząd Pracy).
Wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie Działalności Głównej. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle ze wspomnianą działalnością. Wspomniany zbiór nie ma zatem charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej jest ich związek z Działalnością Główną. Zatem po dniu wydzielenia opisywany zbiór będzie nadal pełnił określone funkcje, pełnione dotychczas w ramach Spółki (świadczenie usług obsługi nieruchomości komercyjnych).
Nie będzie on natomiast pełnił innych funkcji (w szczególności działań z obszaru Działalności Pozostałej).
W związku z podziałem Spółka oraz Spółka Przejmująca zawrą umowę, na podstawie której Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki przejmującej usługi służące dotychczas obu rodzajom działalności, to jest usługi z zakresu: księgowości, kadr i płac, obsługi biurowej (zarządzanie obiegiem dokumentów i wstępna dekretacja księgowa, obsługa poczty wychodzącej, obsługa spotkań z gośćmi biura, zapewnienie materiałów biurowych, obsługa drukarek, materiałów higienicznych, udostępnienie sprzętu biurowego i telekomunikacyjnego itp.), zarządzania zasobami ludzkimi (HR), w tym prowadzenie rekrutacji, szkolenia pracowników, obsługi floty pojazdów (zakup i dostarczanie części i materiałów eksploatacyjnych dla pojazdów floty, rozliczanie prywatnego wykorzystania pojazdów przez członków załogi, dbanie o terminowe dokonywanie przeglądów technicznych, terminowy wykup ubezpieczeń komunikacyjnych itp.), pozyskiwania na rzecz (w jakim jest to prawnie możliwe) lub w imieniu Spółki Przejmującej licencji na oprogramowanie, polis ubezpieczeniowych, i podobnego rodzaju towarów i usług, wsparcia merytorycznego w zakresie przygotowywania dokumentacji do umów z podmiotami finansującymi, business planów dla projektów inwestycyjnych, administrowania projektami inwestycyjnymi i badania ich opłacalności, opracowywania prezentacji, broszur informacyjnych itp. na zlecenie kadry zarządzającej, sprzętowej obsługi IT, najmu pomieszczeń biurowych.
W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów (z zastrzeżeniem wspomnianych wyżej kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę), co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.
Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie Działalności Głównej, z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników. Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie Działalności Pozostałej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych w tym celu zasobów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.
W związku z powyższym, z chwilą rejestracji podziału przez wydzielenie, w Spółce pozostaną aktywa i pasywa przypisane do Działalności Pozostałej, w tym: Środki trwałe (oraz środki trwałe w budowie) niezbędne dla prowadzenia Działalności Pozostałej, w szczególności: Grunty (w tym prawa użytkowania wieczystego), Budynki i budowle, Samochody osobowe i ciężarowe, Pojazdy i sprzęt specjalistyczny, Sprzęt komputerowy, Wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie księgowe), Wyposażenie (głównie standardowe wyposażenie biurowe w siedzibie Spółki), Inwestycje długoterminowe (nieruchomości inwestycyjne), Zapasy (głównie zaliczki na dostawy i usługi), Środki pieniężne (w części przekraczającej kwotę przypisaną do Działalności Głównej, niezbędną do pokrycia bieżących zobowiązań związanych z Działalnością Główną), Aktywa finansowe (kryptowaluty), Prawa i obowiązki (w tym należności i zobowiązania) wynikające z umów: Rachunku bankowego, Z klientami (głównie należności handlowe z tytułu najmu nieruchomości i pojazdów), Z pracownikami (pracownicy z obszarów prowadzenia inwestycji budowlanych, księgowości, kadr i płac oraz, IT, pracownicy biurowi), Ze zleceniobiorcami (świadczącymi usługi sprzątania biur, obsługę procesów zarządzenia i wewnętrznego obiegu dokumentów, usługi rekrutacji pracowników, konfiguracji i konserwacji sprzętu komputerowego, usługi w zakresie nadzoru inwestycji), Z dostawcami towarów i usług, Kredytowych (w szczególności umowa „kredytu ekologicznego” udzielanego przez bank komercyjny, finansowanego ze środków europejskich w formie dofinansowania Banku Gospodarstwa Krajowego - z przeznaczeniem na termomodernizację nieruchomości), Leasingu pojazdów niezbędnych dla prowadzenia Działalności Pozostałej, Dotyczących udzielonej Spółce pomocy publicznej (w tym dofinansowań oraz pożyczek w ramach pomocy de minimis), Pozostałe należności (głównie rozrachunki z udziałowcami, należność o zwrot zapłaconego wadium), Uprawnienia i zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Pozostałą, Zobowiązania publicznoprawne związane z zatrudnieniem pracowników i zleceniobiorców wykonujących zadania związane z Działalnością Pozostałą (ZUS, PIT).
W okresie od dnia przyjęcia planu podziału do dnia wydzielenia (wpisu wydzielenia do rejestru przez sąd rejestrowy) Zarząd Spółki może dokonywać, na podstawie stosownych uchwał, przesunięć środków pieniężnych między rachunkami bankowymi obsługującymi oba obszary działalności Spółki, celem zapewnienia bieżącej płynności w ramach obu obszarów. Z chwilą wydzielenia, Spółka oraz Spółka Przejmująca będą jednak działały w pełni samodzielnie (z zastrzeżeniem wspomnianych wyżej kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę).
Pytanie
Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, który przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą wskutek podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa VAT ), w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1 W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, który przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą wskutek podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie zaś z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W myśl art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również: ZCP ) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przytoczone przepisy stanowią implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa) zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Znaczenie tej regulacji było wielokrotnie przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej również: „TSUE”).
W wyroku w sprawie C-497/01 (Zita Modes) Trybunał uznał, że termin „przekazanie całości lub części majątku” oznacza transfer działalności gospodarczej lub niezależnej części przedsiębiorstwa, obejmującej majątek rzeczowy, jak również ewentualne aktywa niematerialne, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Termin ten nie obejmuje natomiast „zwykłego przekazania aktywów”, np. sprzedaży zapasów.
Definicja ZCP zawarta w Ustawie VAT stanowi, że mamy z takową do czynienia, gdy: a) W ramach istniejącego przedsiębiorstwa występuje zespół składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań), b) Zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, c) Zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W ocenie Wnioskodawcy będący przedmiotem opisanego we wniosku wydzielenia zbiór aktywów i pasywów spełnia wszystkie te kryteria, na co wskazuje argumentacja przedstawiona niżej.
Zespół składników Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, „zespół” to między innymi: grupa ludzi wspólnie pracujących lub robiących coś w jakiejś dziedzinie, grupa rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość, skupisko roślinne tworzące pewną całość, część urządzenia składającego się z elementów mająca określoną funkcję, Językowa wykładnia terminu „zespół składników” prowadzi do wniosku, że wspomniany zespół występuje wtedy, gdy istnieje zbiór pewnych elementów, między którymi zachodzą powiązania, dzięki którym zbiór ten stanowi pewną całość - w rezultacie zebrania razem tych elementów powstaje „coś więcej” niż tylko prosta suma poszczególnych elementów.
Co więcej, ta „nowa jakość” polega na realizowaniu przez ów zespół określonej funkcji czy zadania. Wspomniane kryterium uznania zbioru składników za ZCP w rozumieniu Ustawy VAT będzie w ocenie Wnioskodawcy spełnione w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku - wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie Działalności Głównej. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle ze wspomnianą działalnością.
Wspomniany zbiór nie ma zatem charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej był ich związek z Działalnością Główną. Należy w tym miejscu zauważyć, że choć będący przedmiotem transakcji zbiór składników obejmować będzie też zobowiązania, nawet gdyby w rezultacie transakcji Spółka Przejmująca nie przejęła żadnego z zobowiązań Spółki, nie wyłączałoby to możliwości uznania przedmiotu transakcji za ZCP - artykuł 19 Dyrektywy stanowi wprost o zbyciu majątku, a więc aktywów.
Nie ma zatem podstaw do twierdzenia, że zbycie to nie podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie w sytuacji, gdy nabywca przejmuje także zobowiązanie związane z przedsiębiorstwem (tak K. Lewandowski, P. Fałkowski, Dyrektywa VAT 2006/112. Komentarz, Warszawa 2012, wydanie elektroniczne Legalis). Wynika to również z faktu, że „zorganizowana część przedsiębiorstwa” stanowi część wyodrębnioną z „przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego - zgodnie z zawartą w tym przepisie definicją w skład przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić zobowiązania.
Wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego rozumiane w sposób potoczny odnosi się do struktury organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, a więc na przykład hierarchii podległości służbowej, wyodrębnienia poszczególnych wydziałów, działów, czy komórek organizacyjnych, w tym także wyodrębnienia mniejszych składowych przedsiębiorstwa na podstawie kryterium terytorialnego (np. utworzonych oddziałów funkcjonujących w różnych miejscowościach).
Skłania to do konkluzji, że spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego wymaga wyodrębnienia analizowanej części przedsiębiorstwa w jakiś „formalny” sposób, np. poprzez utworzenie odpowiedniego działu, oddziału czy komórki mocą wewnętrznych regulacji podmiotu gospodarczego. Takiego podejścia nie można uznać jednak za prawidłowe - utworzenie „sformalizowanej” struktury organizacyjnej w ramach przedsiębiorstwa najczęściej nie jest obowiązkiem prawnym podmiotu gospodarczego, a w przypadku podmiotów średnich i małych ma zwykle ograniczony sens i byłoby jedynie przejawem zbędnej biurokracji.
W przypadku takich podmiotów o wyodrębnieniu organizacyjnym należałoby mówić raczej w kontekście „faktycznego” wyodrębnienia, które wynika z „wyspecjalizowania się” danego zespołu ludzkiego (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa. W kontekście przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że będący przedmiotem wydzielenia zbiór składników spełnia analizowane kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.
W pierwszej kolejności wskazać należy, że będący przedmiotem wydzielenia zespół składników nie został co prawda wyodrębniony w sposób formalny, jako dodatkowa komórka organizacyjna (np. zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców KRS oddział Spółki), lecz jej odrębność organizacyjna wynika ściśle z charakteru Działalności Głównej Spółki - z gospodarczego punktu widzenia opisywany zbiór aktywów i pasywów stanowi już dziś określoną „całość”.
Zarówno obecnie, jak i na moment planowanego wydzielenia, Działalność Główna oraz Działalność Pozostała są (będą) „faktycznie” wyodrębnione, co wynika z „wyspecjalizowania się” obu zespołów ludzkich (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa Spółki. W ramach podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa, jak również określeni pracownicy i współpracownicy, które to elementy dotychczas były faktycznie wykorzystywane do prowadzenia Działalności Głównej.
Wspomniany zespół ludzki będzie po podziale kontynuował dotychczas wykonywane zadania składające się na Działalność Główną (usługi w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych). Te zadania będą wykonywane z zachowaniem: istniejącej hierarchii służbowej, dotychczas wykorzystywanych w pracy zasobów (maszyn, narzędzi, wyposażenia biurowego), dotychczasowych systemów i rozkładów czasu pracy, metod działania, zarówno w ramach organizacji wewnętrznej jak i w zakresie standardów świadczenia usług na rzecz klientów.
Wspomniana odrębność organizacyjna wynika ściśle z charakteru Działalności Głównej Spółki - do zbioru aktywów i pasywów, które przeniesione zostaną do Spółki Przejmującej nie zostaną zaliczone składniki (aktywa, pasywa, członkowie personelu), które nie uczestniczą w prowadzeniu Działalności Głównej.
Jeśli chodzi o kryterium wyodrębnienia finansowego, to nie oznacza ono pełnej samodzielności finansowej (co z natury rzeczy nie ma miejsca w przypadku części przedsiębiorstwa funkcjonującej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa należącego do określonego podmiotu prawa), ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI).
„Ustawodawca zakłada, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony. Jednocześnie definicja nie daje żadnej dodatkowej wskazówki interpretacyjnej dotyczącej tego, na czym wyodrębnienie to miałoby polegać. Zasadne wydaje się przyjęcie, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika. Może być nim zarówno oddział samodzielnie sporządzający bilans, jak i forma w mniejszym stopniu wyodrębniona, jak np. departament, dział, placówka handlowa itd.
Podobnie rzecz się ma z wyodrębnieniem finansowym - klasycznym przykładem będzie znów oddział. Jednak, jak się zdaje, wystarczającym wyodrębnieniem finansowym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można, na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji, alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa”(tak T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021, wydanie elektroniczne Legalis).
W ocenie Wnioskodawcy opisany w niniejszym wniosku zbiór składników spełni wspomniane kryterium wyodrębnienia finansowego - Spółka nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych dla Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki dodatkowe konta bilansowe i wynikowe pozwalają jednak na identyfikację związanych z Działalnością Główną oraz Działalnością Pozostałą przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań. Spółka otwarła też nowy rachunek bankowy na potrzeby podziału, dla obsługi wpływów i wypływów środków pieniężnych związanych z Działalnością Pozostałą.
Dotychczas wykorzystywane rachunki bankowe przeznaczone zostały natomiast do obsługi Działalności Głównej. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, czyli obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do realizacji których służy w strukturze przedsiębiorstwa.
I to kryterium spełnia zdaniem Wnioskodawcy opisany we wniosku zbiór składników - kryterium ich doboru jest związek z Działalnością Główną (działalnością w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych) - w planie podziału Spółce Przejmującej przypisane zostały elementy służące prowadzeniu tej działalności, nie zawarto w nim natomiast elementów związanych z Działalnością Pozostałą. Mamy zatem do czynienia z funkcjonalnym wyodrębnieniem tego zespołu składników w przedsiębiorstwie Spółki. Możliwość samodzielnej realizacji zadań Zgodnie z ustawową definicją ZCP, musi ona stanowić zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujący przypisane mu zadania.
Dla ustalenia takiego stanu rzeczy konieczne jest rozstrzygnięcie, czy w konkretnym stanie faktycznym mamy do czynienia z minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie byłoby możliwe. Nie jest przy tym konieczne, by nabywcy przekazane były wszystkie elementy, które do tej pory wchodziły w skład wyodrębnionej w przedsiębiorstwie zorganizowanej części - wystarczy, że elementy przeniesione na nabywcy umożliwią mu kontynuację określonej działalności (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt: I FSK 1586/11).
W orzecznictwie TSUE (por. przytoczony wyżej wyrok w sprawie C-497/01) podkreślono, że dana transakcja powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria: a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera składniki umożliwiające łącznie kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę w ramach tego zespołu; b) nabywca w ramach swojej działalności ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji - art. 19 Dyrektywy nie znajdzie zastosowania, gdy celem nabywcy jest wyłącznie zlikwidowanie działalności i zbycie przejętych aktywów.
W ocenie Wnioskodawcy pierwsze z ww. kryteriów będzie spełnione w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku. W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów (z zastrzeżeniem wspomnianych wyżej kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę), co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.
Również drugie z wymienionych kryteriów będzie spełnione w opisanych we wniosku okolicznościach. Jak wynika z przedstawionego wyżej opisu zdarzenia przyszłego, zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie Działalności Głównej, z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, który przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą wskutek podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu. Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”. W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
Zgodnie z ww. przepisem: Podział może być dokonany: 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie); 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek); 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki); 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie); 5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności. W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności: zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że: „(…) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.
W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.” Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że: „(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów.
Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.” O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.
Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność w następujących obszarach: (1) w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych (dalej: „Działalność Główna”) oraz (2) w pozostałym zakresie, w tym w szczególności dotyczącym inwestycji w nieruchomości (nabywania, zbywania, modernizacji, realizacji projektów deweloperskich, dalej: „Działalność Pozostała”).
Działalność w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki. Działalność ta polega na świadczeniu usług związanych z utrzymaniem nieruchomości komercyjnych - odśnieżaniu, pielęgnacji zieleni, jak również kompleksowej obsłudze obiektów budowlanych (utrzymanie czystości oraz usługi „złotej rączki” polegające na dokonywaniu konserwacji i drobnych napraw w obrębie obiektów budowlanych).
W ramach Działalności Głównej Spółka wynajmuje na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów Spółki) także część posiadanego przez Spółkę parku maszynowego (środki trwałe będące własnością Spółki oraz używane na podstawie umów leasingu, w tym sprzęt specjalistyczny oraz samochody osobowe). W tym zakresie wynajem ww. sprzętu wchodzi w zakres Działalności Głównej jako jej dodatkowy element, i nie wchodzi w zakres Działalności Pozostałej.
Udziałowcy Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, to jest poprzez przeniesienie części majątku Spółki wykorzystywanej do prowadzenia Działalności Głównej na Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie). Celem umożliwienia prowadzenia Działalności Głównej pod dotychczasową firmą, po wpisie wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS Spółka Przejmująca przyjmie dotychczasową nazwę Spółki (to jest X sp. z o.o.), natomiast Spółka przyjmie nazwę Spółki Przejmującej (to jest Y. sp. z o.o.). W tym celu zgromadzenia wspólników obu spółek przyjmą stosowne uchwały w przedmiocie zmian umowy spółki, obejmujące zmiany nazwy (firmy) spółki.
Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału, związane z Działalnością Główną. Na Spółkę Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności wszelkie ewentualne zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Dokonano szczegółowego przypisania do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej aktywów (m.in. środków trwałych, wyposażenia, inwestycji długoterminowych, zapasów, należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałych, aktywów finansowych, środków pieniężnych), jak również zobowiązań i rezerw (kredytów bankowych i zobowiązań leasingowych, zobowiązań z tytułu dostaw i usług, podatkowych, wobec pracowników oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów). Do każdego z obszarów działalności Spółki przyporządkowano pracowników i współpracowników (zleceniobiorców), wykonujących zadania z danego obszaru.
W przypadku Działalności Głównej chodzi tu o personel związany wyłącznie z tą działalnością, to jest personel operacyjny (pracownicy fizyczni, techniczni, operatorzy sprzętu, pracownicy zaopatrzenia), jak i personel związany z akwizycją klientów (sprzedażą - przedstawiciele handlowi, specjaliści ds. zarządzania kontraktami, menedżerowie ds. sprzedaży).
W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostały aktywa i pasywa związane z Działalnością Główną (przypisane do niej w uchwale Zarządu), zgodnie ze stanem na dzień 1 grudnia 2025 r. W rezultacie, z chwilą rejestracji wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną w szczególności: Środki trwałe niezbędne dla prowadzenia Działalności Głównej, w szczególności: - Samochody osobowe i ciężarowe, - Pojazdy i sprzęt specjalistyczny (w szczególności ciągniki, pługi śnieżne, piaskarki, kosiarki, szorowarka, odchwaszczarka), Wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie ERP oraz program komputerowy do zbierania dokumentów i analizy danych), Środki trwałe w budowie (budowa opartego na agentach sztucznej inteligencji systemu do raportowania zarządczego i obiegu dokumentów) Wyposażenie (telefony, komputery, akumulatory do maszyn), Zapasy (materiały - głównie sól drogowa), Środki pieniężne (w kwocie niezbędnej dla pokrycia bieżących zobowiązań związanych z Działalnością Główną), Prawa i obowiązki (w tym należności i zobowiązania) wynikające w szczególności z umów: - O prowadzenie Rachunku bankowego, - Z klientami (głównie należności handlowe z tytułu usług obsługi nieruchomości, w tym usług letniego i zimowego utrzymania nieruchomości, odśnieżania dachów), - Z pracownikami (pracownicy z obszarów sprzedaży, zarządzania kontraktami, zaopatrzenia, pracownicy fizyczni, techniczni, operatorzy sprzętu), - Ze zleceniobiorcami (osoby wykonujące zadania w ramach działu obsługi kontraktu, działu technicznego, działu zarządzania kontraktami), - Z dostawcami towarów i usług (w tym licznymi podwykonawcami prac letniego i zimowego utrzymania nieruchomości, ośnieżania dachów), - Leasingu pojazdów niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, Pozostałe należności (w szczególności o zwrot uiszczonych kaucji i wadiów), Uprawnienia i zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Główną, Zobowiązania publicznoprawne związane z zatrudnieniem pracowników i zleceniobiorców wykonujących zadania związane z Działalnością Główną (ZUS, PIT), Prawa i obowiązki wynikające z umów o dofinansowania związane z zatrudnieniem pracowników Działalności Głównej (dofinansowania z (...), dofinansowanie szkoleń pracowniczych przez Wojewódzki Urząd Pracy).
W związku z podziałem Spółka oraz Spółka Przejmująca zawrą umowę, na podstawie której Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki przejmującej usługi służące dotychczas obu rodzajom działalności, to jest usługi z zakresu: księgowości, kadr i płac, obsługi biurowej (zarządzanie obiegiem dokumentów i wstępna dekretacja księgowa, obsługa poczty wychodzącej, obsługa spotkań z gośćmi biura, zapewnienie materiałów biurowych, obsługa drukarek, materiałów higienicznych, udostępnienie sprzętu biurowego i telekomunikacyjnego itp.), zarządzania zasobami ludzkimi (HR) w tym prowadzenie rekrutacji, szkolenia pracowników, obsługi floty pojazdów (zakup i dostarczanie części i materiałów eksploatacyjnych dla pojazdów floty, rozliczanie prywatnego wykorzystania pojazdów przez członków załogi, dbanie o terminowe dokonywanie przeglądów technicznych, terminowy wykup ubezpieczeń komunikacyjnych itp.), pozyskiwania na rzecz (w jakim jest to prawnie możliwe) lub w imieniu Spółki Przejmującej licencji na oprogramowanie, polis ubezpieczeniowych, i podobnego rodzaju towarów i usług, wsparcia merytorycznego w zakresie przygotowywania dokumentacji do umów z podmiotami finansującymi, business planów dla projektów inwestycyjnych, administrowania projektami inwestycyjnymi i badania ich opłacalności, opracowywania prezentacji, broszur informacyjnych itp. na zlecenie kadry zarządzającej, sprzętowej obsługi IT, najmu pomieszczeń biurowych.
Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie Działalności Pozostałej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych w tym celu zasobów. Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą uznania, czy zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji transakcja przeniesienia ww. składników będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej stanowić będzie na dzień podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będą odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmować zobowiązania.
Z okoliczności sprawy wynika, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej zarówno obecnie jak i moment planowanego wydzielenia będzie „faktycznie” (na płaszczyźnie organizacyjnej) wyodrębniony, co wynika z „wyspecjalizowania się” danego zespołu ludzkiego (i towarzyszących im aktywów i pasywów) w realizacji określonych zadań w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Odrębność organizacyjna wynika, ściśle z charakteru Działalności Głównej Spółki.
Pomimo, że wyodrębnienie to nie będzie dokonane w żaden „formalny” sposób, np. poprzez utworzenie odpowiedniego działu, oddziału czy komórki w ramach Spółki, to do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa, jak również określeni pracownicy i współpracownicy, które to elementy dotychczas były faktycznie wykorzystywane do prowadzenia Działalności Głównej. Wspomniany zespół ludzki będzie po podziale kontynuował dotychczas wykonywane zadania składające się na Działalność Główną (usługi w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych).
O wyodrębnieniu finansowym zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej świadczy fakt, że na potrzeby planowanego podziału Spółka dokonała księgowego wyodrębnienia obu obszarów działalności gospodarczej. Na podstawie historycznych danych księgowych dokonano stosownego przypisania ponoszonych zwykle w ramach obu obszarów działalności przychodów i kosztów, co umożliwiło stosowny „podział” ustalanego każdorazowo rachunku wyników Spółki - przychody i koszty przyporządkowano do Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, w oparciu o analizę szczegółową ich związku z danym obszarem działalności.
Spółka otworzyła nowy rachunek bankowy na potrzeby podziału, dla obsługi wpływów i wypływów środków pieniężnych związanych z Działalnością Pozostałą. W rezultacie, mimo że Spółka nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych dla Działalności Głównej i Działalności Pozostałej, wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki dodatkowe konta bilansowe i wynikowe pozwalają na identyfikację związanych z Działalnością Główną oraz Działalnością Pozostałą przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań. Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej.
Wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie Działalności Głównej. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle z ww. działalnością. Zbiór ten nie ma charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej jest ich związek z Działalnością Główną. Co istotne w sprawie, transakcja przeniesienia zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej będzie obejmowała zobowiązania powiązane z tą częścią przedsiębiorstwa.
Co prawda wskazali Państwo, że Spółka oraz Spółka Przejmująca zawrą umowę, na podstawie której Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki Przejmującej usługi z zakresu m.in. księgowości, kadr i płac, obsługi biurowej, zarządzania zasobami ludzkimi (HR), obsługi floty pojazdów, sprzętowej obsługi IT, najmu pomieszczeń biurowych.
Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji - co ma miejsce w opisanym przypadku. Powyższe nie wpływa jednak na ocenę, że przeniesienie w ramach transakcji zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, należy traktować jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Jak Państwo wskazali, w momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia Działalności Głównej, i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów (z zastrzeżeniem kosztów obsługi administracyjnej i najmu, świadczonych przez Spółkę). Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie Działalności Głównej, z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zbioru aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że zbiór aktywów i pasywów wykorzystywanych do prowadzenia Działalności Głównej, który przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą wskutek podziału, spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a zatem opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT. Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.