Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy w opisanym zdarzeniu oraz możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy przy dokonywaniu dostawy roślin pochodzących z własnej działalności rolniczej, a przy tym zwolnienia z obowiązków wymienionych w art. 117 ustawy. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi i w okresie ostatnich pięciu lat nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej, nie jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz nie posiada gospodarstwa rolnego ani statusu rolnika w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników. Wnioskodawca nie jest właścicielem ani posiadaczem użytków rolnych.
Wnioskodawca prowadzi w zajmowanym przez siebie lokalu mieszkalnym uprawę roślin ozdobnych przeznaczonych do sadzenia. Uprawa prowadzona jest na parapetach oraz na regałach wyposażonych w oświetlenie sztuczne, w warunkach pokojowych. Wnioskodawca nie prowadzi upraw w szklarniach ani w ogrzewanych tunelach foliowych. Wnioskodawca posiada rośliny mateczne, z których pozyskuje materiał rozmnożeniowy.
Rozmnażanie prowadzone jest dwiema metodami: 1. metodą klasyczną - przez odcięcie od rośliny matecznej pędu, odrostu lub liścia i jego ukorzenienie w wodzie, w podłożu inertnym albo w substracie; 2. metodą in vitro - przez namnażanie kultur tkankowych w naczyniach hodowlanych ustawionych na półkach regału, przy czym łączna powierzchnia półek zajętych przez kultury in vitro nie przekracza 1 m². Rośliny uzyskane tą metodą są następnie przez Wnioskodawcę ukorzeniane, aklimatyzowane i doprowadzane do stanu pełnej zdolności do samodzielnego wzrostu w podłożu, w warunkach identycznych jak rośliny rozmnażane metodą klasyczną.
Wszystkie rośliny będące przedmiotem planowanej sprzedaży pochodzą wyłącznie z własnej uprawy i własnego rozmnażania Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie nabywa roślin w celu ich dalszej odsprzedaży. Rośliny mateczne, o ile były nabywane, pozostają w uprawie Wnioskodawcy przez okres znacznie przekraczający jeden miesiąc, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost.
Wnioskodawca zamierza sprzedawać nadwyżki wyprodukowanych roślin, dorywczo i w niewielkiej skali, w trzech formach: forma A - sadzonka cięta, nieukorzeniona: odcięty pęd zabezpieczony wilgotnym ręcznikiem papierowym lub mchem, bez podłoża i bez doniczki; forma B - sadzonka ukorzeniona, bez podłoża: roślina, która wytworzyła system korzeniowy, wydawana bez doniczki i bez substratu; forma C - roślina ukorzeniona w doniczce wraz z podłożem, w którym była uprawiana (ziemia ogrodnicza, mieszanki substratów, perlit, keramzyt, mech sphagnum). We wszystkich trzech formach przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie żywa roślina pochodząca z uprawy Wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie poddaje roślin żadnej obróbce zmieniającej ich cechy - nie suszy ich, nie utrwala, nie barwi, nie przetwarza w inny sposób ani nie tworzy z nich kompozycji, terrariów, aranżacji ozdobnych czy zestawów prezentowych. Doniczka i podłoże w formie C stanowią wyłącznie naczynie i środowisko wzrostu rośliny, a nie odrębny przedmiot obrotu. Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać żadnych innych towarów - w szczególności nie zamierza sprzedawać pustych doniczek, substratów, mchu, perlitu, nawozów, oświetlenia ani innych akcesoriów jako towarów samodzielnych. Wnioskodawca nie zamierza również świadczyć usług.
Sprzedaż będzie prowadzona za pośrednictwem ogłoszeń internetowych oraz bezpośrednio. Wydanie rośliny nastąpi przez przesyłkę kurierską lub automat paczkowy albo przez odbiór osobisty. W części transakcji Wnioskodawca będzie zawierał i opłacał umowę przewozu we własnym imieniu, doliczając kupującemu kwotę odpowiadającą kosztowi przesyłki; w części transakcji kupujący będzie zawierał i opłacał umowę przewozu samodzielnie, przekazując Wnioskodawcy wyłącznie etykietę nadawczą lub kod nadania, a Wnioskodawcy będzie płacona wyłącznie cena rośliny.
Wnioskodawca zamierza dokonać rejestracji w urzędowym rejestrze podmiotów profesjonalnych prowadzonym przez wojewódzki inspektorat ochrony roślin i nasiennictwa i zaopatrywać przesyłane rośliny w paszporty roślin, zgodnie z rozporządzeniem (UE) 2016/2031.
Pytanie
Czy Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, a dokonywana przez niego dostawa roślin pochodzących z własnej działalności rolniczej korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, w związku z czym Wnioskodawca jest zwolniony z obowiązków wymienionych w art. 117 tej ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, a dokonywana przez niego dostawa roślin korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Rośliny ozdobne pochodzące z własnej uprawy stanowią produkty rolne w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, które nie jest ograniczone limitem kwotowym, i jest zwolniony z obowiązków wskazanych w art. 117 ustawy o VAT: wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć, składania deklaracji podatkowych oraz dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Ustawodawca daje podatnikom szereg możliwości zastosowania zwolnień podatkowych.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
Na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy: Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2. W myśl art. 117 ustawy: Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku: 1) wystawiania faktur; 2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług; 3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1; 4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96. Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności. Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy dokonując dostawy roślin pochodzących z własnej działalności rolniczej może być Pan rolnikiem ryczałtowym, w związku z czym jest Pan zwolniony z obowiązków wymienionych w art. 117 ustawy oraz czy dostawa roślin korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz prowadzi Pan w zajmowanym przez siebie lokalu mieszkalnym uprawę roślin ozdobnych przeznaczonych do sadzenia. Uprawa prowadzona jest na parapetach oraz na regałach wyposażonych w oświetlenie sztuczne, w warunkach pokojowych.
Posiada Pan rośliny mateczne, z których pozyskuje Pan materiał rozmnożeniowy. Rozmnażanie prowadzone jest metodą klasyczną, jak również metodą in vitro. Wszystkie rośliny będące przedmiotem planowanej sprzedaży pochodzą wyłącznie z Pana własnej uprawy i własnego rozmnażania. Nie nabywa Pan roślin w celu ich dalszej odsprzedaży. Rośliny mateczne, o ile były nabywane, pozostają w Pana uprawie przez okres znacznie przekraczający jeden miesiąc, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost. Ze wskazanego wyżej art. 2 pkt 15 ustawy wynika, że przez działalność rolniczą rozumie się m.in. produkcję roślin ozdobnych oraz uprawy w szklarniach.
W związku z tym, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że prowadząc działalność w zakresie uprawy roślin ozdobnych, dekoracyjnych, wyprodukowanych z roślin matecznych, wykonuje ją Pan w ramach działalności rolniczej i tym samym spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego, dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
Zamierza Pan sprzedawać nadwyżki wyprodukowanych roślin, dorywczo i w niewielkiej skali, w trzech formach: forma A - sadzonka cięta, nieukorzeniona: odcięty pęd zabezpieczony wilgotnym ręcznikiem papierowym lub mchem, bez podłoża i bez doniczki; forma B - sadzonka ukorzeniona, bez podłoża: roślina, która wytworzyła system korzeniowy, wydawana bez doniczki i bez substratu; forma C - roślina ukorzeniona w doniczce wraz z podłożem, w którym była uprawiana (ziemia ogrodnicza, mieszanki substratów, perlit, keramzyt, mech sphagnum). Doniczka i podłoże stanowią tu wyłącznie naczynie i środowisko wzrostu rośliny. Sprzedaż będzie prowadzona za pośrednictwem ogłoszeń internetowych oraz bezpośrednio.
Wydanie rośliny nastąpi przez przesyłkę kurierską lub automat paczkowy albo przez odbiór osobisty. W części transakcji będzie Pan zawierał i opłacał umowę przewozu we własnym imieniu, doliczając kupującemu kwotę odpowiadającą kosztowi przesyłki; w części transakcji kupujący będzie zawierał i opłacał umowę przewozu samodzielnie, przekazując Panu wyłącznie etykietę nadawczą lub kod nadania, a Panu będzie płacona wyłącznie cena rośliny.
Tym samym, ww. rośliny żywe w formie A, B i C jako towary wytworzone przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z Pana własnej działalności rolniczej - stanowią produkty rolne w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy W konsekwencji, w zakresie sprzedaży ww. roślin jako rolnik ryczałtowy będzie Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i jednocześnie do zwolnienia z obowiązków wymienionych w art. 117 ustawy. Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług (pytanie nr 6 wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1-5 wniosku) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.