Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący obowiązku możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT pomimo prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą, która nie mogła korzystać z zwolnienia podatku VAT. Głównym kodem PKD prowadzonej przeze mnie działalności był kod 46.71.Z (Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek), dodatkowe kody PKD to 46.73.Z; 47.83.Z; 95.32.Z; 95.31.A. Działalność ta została zamknięta w styczniu 2026 r. Nie była to w żadnym stopniu działalność rolnicza, była ona tylko i wyłącznie związana z motoryzacją. Zakończenie działalności zostało zgłoszone do urzędu skarbowego, które wykreśliło Pana z rejestru podatników VAT, został również złożony wniosek o wyrejestrowanie kasy fiskalnej oraz wniosek do Gminy (...) o wykreślenie wpisu CEIDG.
Nie jest Pan zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Od stycznia 2026 r. nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej oraz nie posiada Pan żadnego zatrudnienia. W trakcie tego roku zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie chów i hodowla drobiu - drób rzeźny kurczęta opodatkowany na normach szacunkowych dochodu rocznego.
Pytanie
Czy może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, pomimo prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej na VAT?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że działalność rolnicza w rozumieniu ustawy o VAT obejmuje również działalność uważaną na gruncie przepisów o podatku dochodowym za dział specjalny produkcji rolnej. Spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego wynikającą z art. 2 pkt. 19 ustawy o VAT i nie wykonuje Pan innych czynności wyłączających możliwość korzystania z tego statusu, ponieważ na podstawie odrębnych ustaw i przepisów nie ma Pan obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. Działy specjalne produkcji rolnej w zakresie chowu i hodowli drobiu rzeźnego pozwalają wypełniać definicję rolnika ryczałtowego poprzez dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
Powoduje to, że rolnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej może być na gruncie VAT rolnikiem ryczałtowym. W takim przypadku, rolnik z tytułu prowadzonej działalności rolniczej, nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zgodnie z art. 117 ustawy jako rolnik ryczałtowy wykonujący usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy, jest Pan, w Pana opinii, zwolniony z obowiązku wystawiania faktur VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej. Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy: W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1. Na mocy art. 15 ust. 5 ustawy: Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
W świetle art. 2 pkt 21 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to: a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0), b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3), c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0), d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
Na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy: Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2. Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy: Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że: W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.
Tym samym, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być - w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej - podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas - chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą - dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.
Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, uznać należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT, jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.
Z opisu sprawy wynika, że do stycznia 2026 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów osobowych i furgonetek, która nie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Była to tylko i wyłącznie działalność związana z motoryzacją. Wykreślono Pana także z rejestru podatników VAT i od tego czasu nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej. W trakcie tego roku zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie chowu i hodowli drobiu - drób rzeźny kurczęta, opodatkowany na normach szacunkowych dochodu rocznego.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT pomimo prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z zamiarem rozpoczęcia przez Pana działalności w zakresie chowu i hodowli drobiu - drób rzeźny, będzie Pan realizował dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a zatem w świetle powołanych wyżej przepisów będzie Pan spełniał definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. W konsekwencji przy sprzedaży produktów rolnych będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
W opisanej sytuacji, posiadany do stycznia 2026 r. status podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży samochodów, nie będzie powodował braku możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Jak wcześniej wskazano, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Tym samym prowadzenie działalności pozarolniczej do stycznie 2026 r. nie wpływa na uprawnienia wynikające z ww. przepisów dotyczących działalności rolniczej.
Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Jednocześnie wskazuję, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy tylko podatku od towarów i usług, jeżeli jest Pan zainteresowany rozstrzygnięciem tej sprawy w podatku dochodowym od osób fizycznych, należy złożyć odrębny wniosek ze wskazaniem podatku PIT.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.