Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania ulgi dla pracujących seniorów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2026 r. (wpływ 25 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Dnia 5 września 2026 r. ukończy Pani 60 lat i osiągnie wiek emerytalny przewidziany dla kobiet zgodnie z obowiązującymi przepisami. Pozostaje Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Z tytułu zatrudnienia podlega Pani obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym. Uzyskiwane przez Panią przychody ze stosunku pracy podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po ukończeniu 60 lat zamierza Pani kontynuować zatrudnienie. Nie zamierza Pani składać wniosku o emeryturę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych ani pobierać emerytury.
Ma Pani wątpliwości dotyczące możliwości korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Zamierza Pani korzystać z ulgi dla seniora od dnia 5 września 2026 r., tj. od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego, do czasu ukończenia 65 roku życia, pod warunkiem dalszego spełniania ustawowych warunków uprawniających do korzystania z tej ulgi. Obejmuje to lata podatkowe 2026-2031. Od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego nie pobiera Pani i nie zamierza pobierać żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust 1 pkt 154 lit. a-g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie uzyskuje Pani i nie zamierza uzyskiwać dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym. W okresie objętym wnioskiem uzyskuje Pani przychody ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę. Zatrudnienie będzie kontynuowane po osiągnięciu przez Panią wieku emerytalnego. Nie uzyskuje Pani i nie zamierza uzyskiwać przychodów z umów zlecenia. Nie pobiera Pani i nie zamierza pobierać zasiłku macierzyńskiego. Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia nie zamierza Pani składać pracodawcy pisemnego wniosku o stosowanie ulgi dla seniora przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy.
Celem wniosku jest również uzyskanie potwierdzenia, czy w przypadku nieskorzystania z ulgi w trakcie roku możliwe będzie jej uwzględnienie w zeznaniu rocznym po spełnieniu ustawowych warunków.
Pytania
1. Czy od dnia 5 września 2026 r. przysługuje Pani zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga dla pracujących seniorów)? 2. Czy dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest złożenie wniosku o emeryturę do ZUS lub uzyskanie decyzji ZUS potwierdzającej prawo do emerytury? 3. Czy wystarczające jest osiągnięcie wieku emerytalnego, niepobieranie emerytury, uzyskiwanie przychodów ze stosunku pracy opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podleganie ubezpieczeniom społecznym?
4. Czy podatnik spełniający warunki do zastosowania zwolnienia może skorzystać z niego również poprzez rozliczenie roczne, jeżeli nie złożył pracodawcy oświadczenia o stosowaniu zwolnienia bezpośrednio po spełnieniu warunków?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem od dnia 5 września 2026 r., tj. od dnia ukończenia 60 lat, będzie Pani spełniała warunek osiągnięcia wieku emerytalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uważa Pani, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest konieczne złożenie wniosku o emeryturę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych ani uzyskanie decyzji ZUS potwierdzającej prawo do emerytury.
Pani zdaniem wystarczające jest łączne spełnienie następujących warunków: - osiągnięcie wieku emerytalnego, - niepobieranie emerytury, - uzyskiwanie przychodów ze stosunku pracy opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - podleganie ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskiwania tych przychodów. Uważa Pani również, że po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik może skorzystać ze zwolnienia także w zeznaniu rocznym, jeżeli nie złożył pracodawcy oświadczenia o stosowaniu zwolnienia bezpośrednio po spełnieniu warunków do jego zastosowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje: a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników, b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
U. z 2024 r. poz. 242 i 1243), c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871), d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.
U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674), e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a, f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907), g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.
Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy: Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1, oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152–154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.” Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a.
Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.
Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Z przedstawionego opisu wynika, że 5 września 2026 r. ukończyła Pani 60 rok życia, osiągając wiek emerytalny. Planuje Pani kontynuować pracę do 65 roku życia i korzystać z ulgi dla pracujących seniorów, tj. od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego, pod warunkiem dalszego spełniania ustawowych warunków uprawniających do korzystania z tej ulgi. Pozostaje Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy.
Z tytułu zatrudnienia podlega Pani obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym. Uzyskiwane przez Panią przychody ze stosunku pracy podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zamierza Pani składać wniosku o emeryturę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych ani pobierać emerytury. Na dzień obecny nie zamierza Pani składać pracodawcy pisemnego wniosku o stosowanie ulgi dla seniora przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy. Od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego nie pobiera Pani i nie zamierza pobierać żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust 1 pkt 154 lit. a-g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. tzw. ulgi dla seniora. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wskazane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że od dnia, w którym ukończyła Pani 60 lat (5 września 2026 r.) i uzyskuje wynagrodzenia ze stosunku pracy będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. W tym okresie będzie Pani spełniała wszystkie przesłanki zastosowania omawianego zwolnienia.
Skoro, jak wynika z przepisów dozwolone jest korzystanie z ulgi na podstawie samego faktu ukończenia wymaganego wieku i braku wypłaty świadczeń emerytalnych, to nie zachodzi konieczność złożenia wniosku o emeryturę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) lub uzyskania decyzji ZUS potwierdzającej prawo do emerytury. Nie jest to wymagane dla celów podatkowych. Sam fakt kontynuowania przez Panią zatrudnienia, bez załatwiania formalności emerytalnych w ZUS, spełnia ten warunek automatycznie. Zatem, decydującym warunkiem dla zastosowania ulgi jest to, aby Pani faktycznie nie otrzymywała emerytury.
W konsekwencji, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że: • dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT nie jest konieczne złożenie wniosku o emeryturę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych ani uzyskanie decyzji ZUS potwierdzającej prawo do emerytury, natomiast • wystarczające jest łączne spełnienie następujących warunków: - osiągnięcie wieku emerytalnego, - niepobieranie emerytury, - uzyskiwanie przychodów ze stosunku pracy opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - podleganie ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskiwania tych przychodów.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, 2 i 3 jest prawidłowe. Z ulgi dla pracujących seniorów można skorzystać już w trakcie roku na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy. W takiej sytuacji, podatnik musi złożyć płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia.
Skoro, jak wynika z analizowanej sytuacji nie zamierza Pani składać pisemnego wniosku o stosowanie tzw. ulgi dla seniora przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy, to fakt pobierania przez płatnika (pracodawcę) zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych świadczeń nie odbiera Pani prawa do uwzględnienia ww. zwolnienia od podatku w zeznaniu rocznym za rok 2026 w przypadku tych przychodów – w limitowanej wysokości.
Zatem, w przypadku nie złożenia pracodawcy oświadczenia o stosowaniu zwolnienia bezpośrednio po spełnieniu warunków do jego zastosowania, tj. nieskorzystania przez Panią z ww. ulgi w trakcie roku, możliwe będzie jej uwzględnienie w rocznym zeznaniu podatkowym za 2026 r. po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
Z funkcji ochronnej będzie Pani mogła skorzystać jeśli zastosuje się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.