Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2026 r. ( wpływ 26 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani wraz z mężem współwłaścicielką działek rolnych, które posiad od około 20 lat, a część od 30 lat. Działki stanowią część gospodarstwa rolniczego i są wykorzystywane rolniczo. Zostały one podzielone na 18 działek o pow. ok (…) kwadratowych każda. Numery działek: 1/1, 1/2,1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18. Dla każdej z nich uzyskała Pani decyzję o warunkach zabudowy. Podział został dokonany w celu zachowania możliwości zabudowy przed wejściem w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki nie zostały uzbrojone. Nie wykonano na nich infrastruktury technicznej ani innych nakładów zwiększających ich wartość.
Została wyznaczona jedynie droga wewnętrzna wynikająca z podziału geodezyjnego. Sprzedaż będzie miała charakter okazjonalny i będzie następować w miarę pojawiania się zainteresowanych nabywców. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Działki stanowią majątek prywatny. Powodem sprzedaży jest między innymi pogorszenie sytuacji rodzinnej i zdrowotnej. Pani mąż posiada pierwszą grupę inwalidzką i nie może już pracować w gospodarstwie, dlatego planuje Pani stopniową sprzedaż części majątku prywatnego. Ze względu na sytuację rodzinną zmuszona była Pani do sprzedaży innych 4 działek rolnych w całości, bez podziałów.
Jedną działkę o numerze 2 o powierzchni ok. (…) w 2024 roku i jedną działkę o numerze 3 o pow. ok. (…) w 2025 roku. Notariusz pobrał wszystkie opłaty i powiedział, że to wszystko. Pani mąż od około 25 lat prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Prowadzona przez niego działalność nie dotyczy obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej. Polega na uzyskiwaniu prowizji ze sprzedaży wyrobów cukierniczych. Planowana sprzedaż działek nie będzie związana z prowadzeniem działalności gospodarczej i będzie dotyczyła majątku prywatnego, będącego współwłasnością małżonków.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego Planowana sprzedaż działek będzie następowało pojedynczo, w miarę pojawiania się osób zainteresowanych zakupem. Nie planuje Pani prowadzenia profesjonalnych działań marketingowych ani korzystania z biura nieruchomości lub pośredników. W pierwszej kolejności zakłada Pani, że nabywcy mogą zgłaszać się bezpośrednio. Nie wyklucza Pani jednak w przyszłości zamieszczenia zwykłego ogłoszenia o sprzedaży na portalu internetowym, np. (...) lub (...). Nie udzielała Pani żadnym osobom trzecim pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu i na Pani rzecz w związku z przygotowaniem działek do sprzedaży.
Obecnie nie planuje Pani udzielać takich pełnomocnictw. Wskazane we wniosku działki nie były i nie są przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Nie były również odpłatnie ani nieodpłatnie udostępniane osobom trzecim. Były i są wykorzystywane przez Panią i męża do celów rolniczych, w szczególności do prowadzenia sadu i uprawy śliwek. W przeszłości dokonywała Pani wraz z mężem sprzedaży innych nieruchomości. Sprzedaże te wynikały z Państwa sytuacji rodzinnej i potrzeby uzyskania środków finansowych, a nie z zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Działka nr 4 Działka była nieruchomością rolną o powierzchni około (…).
Została nabyta w 2011 roku, od sąsiadki na powiększenie gospodarstwa rolnego i została sprzedana w 2023 r. Od nabycia do sprzedaży była wykorzystywana rolniczo, w szczególności do uprawy śliwek. Nie była dzierżawiona ani wynajmowana. Sprzedaż nastąpiła w całości, bez wcześniejszego podziału nieruchomości. Działki nr 5 i 6 Działki były nieruchomościami rolnymi o łącznej powierzchni około (…). Działka nr 5 dostała je Pani wraz z mężem w darowiźnie od rodziców w 2000 r., a działkę nr 6 zakupiła Pani od sąsiada w 2016 roku. Zostały sprzedane w 2023 r. Przez cały okres posiadania były wykorzystywane rolniczo, w szczególności do uprawy śliwek. Nie były dzierżawione ani wynajmowane.
Zostały sprzedane w całości, bez podejmowania działań mających na celu ich podziału na mniejsze działki. Pieniądze ze sprzedaży tych działek przeznaczyła Pani na spłatę kredytów. Działka nr 3 Działka była nieruchomością rolną o powierzchni około (…). Została nabyta darowizną od rodziców w 2000 r. Została sprzedana w 2025 r. Przed sprzedażą była wykorzystywana rolniczo, w szczególności do uprawy śliwek. Nie była wynajmowana ani dzierżawiona i została sprzedana w całości, bez podziału. Działka nr 7 Nieruchomość ta została nabyta w części przez Panią i męża od siostry Pani męża , natomiast drugą część otrzymała z mężem od Pani teścia w drodze darowizny. Nieruchomość była wykorzystywana rolniczo.
Została sprzedana 2016 r., z powodu potrzeby uzyskania środków finansowych na córki. Działka nr 8 Zakup działki od sąsiada na powiększenie gospodarstwa w 2006 r. Sprzedaż w 2020 r. Przez cały okres wykorzystywana rolniczo. Sprzedaż z powodu słabej kondycji finansowej gospodarstwa. Wszystkie wymienione wyżej nieruchomości były nieruchomościami rolnymi i były wykorzystywane do prowadzenia gospodarstwa/sadu. Nie były nabywane z zamiarem dalszej odsprzedaży. Wszystkie nieruchomości to były działki rolne, niezabudowane. Nie udostępniła Pani nikomu tych nieruchomości. Sprzedaż nie była związana z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
Posiadają Państwo również inne nieruchomości stanowiące rodzinny majątek, w tym gospodarstwo wraz z domem, które zostało nabyte w drodze darowizn od rodziców. Dz.nr 9 – darowizna od rodziców 2000 r., Dz.nr 10 Darowizna od rodziców 1991 r. – obecne miejsce zamieszkania i użytkowania rolnego. Dz. Nr 11 Zakup od brata Pani męża w 1997 r. na powiększenie gospodarstwa. Dz. Nr 12 i 13 – darowizna od rodziców w 2006 r. gdzie mieszkają i użytkują dożywotnio rodzice. Posiada Pani jeszcze lokal użytkowy w (...) o pow. ok. (…), zakup w 2014 roku. Początkowo zakupiony na rozwój działalności Pani córki w zakresie ubezpieczeń, a teraz wynajmowany za (…) w calu zabezpieczenia dodatkowego dochodu.
Drugi lokal użytkowy w (...) sąsiadujący z poprzednim o pow. ok. (…) zakupiła Pani w 2016 roku z myślą o powiększeniu biura Pani córki. Lokal ten podarowała Pani jej aktem notarialnym w 2023 roku. W przyszłości, w zależności od Państwa sytuacji rodzinnej i potrzeb finansowych, w szczególności związanych z utrzymaniem rodziny i zabezpieczeniem środków na leczenie męża, nie wyklucza Pani sprzedaży części posiadanego majątku. Nie są to nieruchomości nabywane w celu odsprzedaży. Stanowią one majątek rodzinny gromadzony przez lata. Podsumowanie Podkreśla Pani, że planowana sprzedaż działek nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.
Nieruchomości zostały nabyte wiele lat temu, pierwotnie były wykorzystywane rolniczo i przez wiele lat prowadziła Pani z mężem na nich sad. Sytuacja życiowa zmusza Panią do sprzedaży, ponieważ nie jest Pani, ani mąż, zdolna do dalszej pracy fizycznej. Podział nieruchomości oraz uzyskanie warunków zabudowy nie wynikały z prowadzenia profesjonalnej działalności deweloperskiej ani z zawodowego obrotu nieruchomościami. Działki podzieliła Pani ze względu na zmiany w przepisach dotyczących planów zagospodarowania przestrzennego. Planowana sprzedaż ma na celu rozporządzenie majątkiem rodzinnym i uzyskanie środków finansowych potrzebnych do utrzymania rodziny i zapewnienia leczenia.
W związku z powyższym podtrzymuje Pani przedstawione we wniosku stanowisko, zgodnie z którym planowana sprzedaż działek nie powinna być uznana za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT ani PIT.
Pytania
1. Czy planowana sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu od towarów i usług (VAT)? 2. Czy planowana sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych (PIT)?
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, że sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nieruchomość jest w Pani posiadaniu od około 20 lat, a więc znacznie dłużej niż 5 lat od końca roku jej nabycia. Prosi Pani o potwierdzenie, czy przedstawione stanowisko jest prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową : a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9; Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: ‒ po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, ‒ po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz ‒ po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.
Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą.
Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności. Ze złożonego przez Pani wniosku wynika, że jest Pani współwłaścicielką działek rolnych, które posiada wraz z mężem od około 20 lat, a część od 30 lat. Działki stanowią część gospodarstwa rolniczego i są wykorzystywane rolniczo. Zostały one podzielone na 18 działek rolniczych o pow. ok. (…) każda. Numery działek to: 1/1, 1/2,1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18. Dla każdej z nich uzyskała Pani decyzję o warunkach zabudowy.
Podział został dokonany w celu zachowania możliwości zabudowy przed wejściem w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki nie zostały uzbrojone. Nie wykonano na nich infrastruktury technicznej ani innych nakładów zwiększających ich wartość. Została wyznaczona jedynie droga wewnętrzna wynikająca z podziału geodezyjnego. Sprzedaż będzie miała charakter okazjonalny i będzie następować w miarę pojawiania się zainteresowanych nabywców. Działki stanowią majątek prywatny. Powodem sprzedaży jest między innymi pogorszenie sytuacji rodzinnej i zdrowotnej.
W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww. nowo wydzielonych działek należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży będzie miała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pani działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej sprzedaży działek należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
Nieruchomości nie zostały nabyte przez Panią w celu dalszej odsprzedaży, prowadzenia działalności gospodarczej, działalności deweloperskiej, działalności inwestycyjnej ani działalności handlowej w zakresie nieruchomości. Od chwili nabycia Nieruchomości pozostawały Pani składnikiem majątku prywatnego i były wykorzystywane rolniczo. Nie były również przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani innych odpłatnych umów o podobnym charakterze. Nie uzyskiwała Pani z Nieruchomości czynszu, wynagrodzenia ani innych przychodów z tytułu jej odpłatnego udostępniania. Nie prowadziła/nie prowadzi Pani działalności w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.
Dokonała Pani podziału działki na 18 mniejszych działek oraz wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, z uwagi na zmianę planu zagospodarowania przestrzennego. Nie ponosiła Pani nakładów zwiększających wartość działek w celu ich sprzedaży. Nie ma Pani obecnie ustalonej szczegółowej strategii sprzedaży działek. Ewentualną sprzedaż traktuje Pani jako możliwość uporządkowania spraw majątkowych oraz rozporządzenia majątkiem rodzinnym, którego dalsze rolnicze wykorzystywanie nie jest już planowane.
Okoliczności dotyczące sprzedaży podzielonych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pani czynności nie stanowią/nie będą stanowiły aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Panią ww. działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia. Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795): Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.
Z treści wniosku wynika, że jest Pani wraz z mężem współwłaścicielami działek rolnych od około 20 , a części od 30 lat. Wobec powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie upłynął. Należy podkreślić, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału.
Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowując, planowana przez Panią sprzedaż powstałych działek, nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one przez Panią nabyte. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że sprzedaż Nieruchomości powstałych w wyniku podziału nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiła dla Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Panią Nieruchomości powstałych w wyniku podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wskazuję, że niniejsza interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie 2 we wniosku), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie 1 we wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.