Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 lipca 2026 r.- wpływ tego samego dnia - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca - osoba fizyczna (obywatel polski) posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Królestwie Danii i podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Osoba ta posiada rachunek inwestycyjny prowadzony przez polski dom maklerski, za pośrednictwem którego dokonuje transakcji kupna i sprzedaży akcji notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie (GPW). Osoba ta nie posiada miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej związanej z obrotem papierami wartościowymi.
W związku z dokonywanymi transakcjami polski dom maklerski wystawia informację PIT-8C dotyczącą uzyskanych przychodów i kosztów związanych z odpłatnym zbyciem papierów wartościowych. Uzupełnienie opisu sprawy Wniosek dotyczy roku podatkowego: 2025. Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez właściwy organ podatkowy Danii i dotychczas nie występował Pan o jego wydanie. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że od grudnia 2020 r. stale mieszka i pracuje w Danii. W całym 2025 r., którego dotyczy wniosek, Pana stałe miejsce zamieszkania, miejsce wykonywania pracy oraz centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowały się w Danii.
Tam koncentrowało się codzienne życie i tam rozliczał Pan dochody uzyskiwane z pracy. W 2025 r. przez zdecydowaną większość roku przebywał Pan w Danii, natomiast w Polsce przebywał Pan łącznie krócej niż 183 dni. Nie wykonywał Pan w Polsce pracy, nie prowadził w Polsce działalności gospodarczej oraz nie posiadał w Polsce centrum interesów osobistych ani gospodarczych. Posiada Pan ponadto wydane 27 listopada 2020 r. przez Styrelsen for International Rekruttering og Integration zaświadczenie o zarejestrowaniu prawa pobytu w Danii („Bevis for registrering”).
Ma Pan świadomość, że dokument ten nie jest certyfikatem rezydencji podatkowej, jednak stanowi dokument pomocniczy potwierdzający ciągłość legalnego pobytu w Danii od 2020 r. W odniesieniu do przychodów uzyskanych ze źródeł położonych w Polsce polski płatnik wystawił Panu informację IFT-1R, przeznaczoną dla osoby fizycznej niemającej miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższe okoliczności wskazują, że w 2025 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii i nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
Brak certyfikatu rezydencji oznacza jedynie, że obecnie nie dysponuje Pan urzędowym dokumentem potwierdzającym ten stan - nie zmienia natomiast opisanych powyżej okoliczności faktycznych. Poza dochodem ze zbycia akcji, w okresie objętym wnioskiem osiągnął Pan na terytorium Polski przychody z tytułu dywidend wypłaconych przez spółki T. S.A. oraz G. S.A., których akcje są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Łączna kwota przychodów z dywidend wyniosła 1346 zł. Przychody te zostały wykazane przez płatnika w informacji IFT-1R jako przychody, o których mowa w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Od wskazanych przychodów płatnik pobrał podatek w łącznej wysokości 256 zł. Poza powyższymi przychodami z dywidend oraz dochodem ze zbycia akcji nie osiągał Pan w Polsce żadnych innych dochodów ani przychodów. Posiadane akcje sprzedał Pan w 2025 r. były to akcje: A. S.A., C. S.A., T. S.A., G. S.A. oraz K. S.A. nie dotyczyły: a) akcji lub udziałów w spółkach ani innych osobach prawnych, których majątek składał się głównie z majątku nieruchomego położonego w Polsce, ani b) praw wchodzących w skład takiego majątku nieruchomego lub akcji spółek, których majątek składał się głównie z nieruchomości położonych w Polsce albo praw dotyczących takich nieruchomości.
Na podstawie publicznie dostępnych informacji i raportów finansowych wskazanych spółek, zgodnie z Pana najlepszą wiedzą, w okresie 365 dni poprzedzających sprzedaż wartość tych akcji nie pochodziła bezpośrednio ani pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce.
Pytania
1. Czy osoba posiadająca rezydencję podatkową wyłącznie w Królestwie Danii podlega w Polsce opodatkowaniu z tytułu dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia akcji notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, nabywanych i zbywanych za pośrednictwem polskiego domu maklerskiego? 2. Czy samo posiadanie rachunku inwestycyjnego prowadzonego przez polski dom maklerski oraz otrzymanie informacji PIT-8C powoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego w Polsce lub obowiązku złożenia zeznania PIT-38?
3. Czy zgodnie z postanowieniami umowy między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochody z odpłatnego zbycia akcji notowanych na GPW uzyskane przez osobę będącą rezydentem podatkowym Danii mogą być opodatkowane wyłącznie w Królestwie Danii?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy osoba posiadająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Królestwie Danii podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy ustalaniu zakresu obowiązku podatkowego należy uwzględnić postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
W ocenie Wnioskodawcy dochody uzyskane przez osobę będącą rezydentem podatkowym wyłącznie Królestwa Danii z odpłatnego zbycia akcji notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, nabywanych i zbywanych za pośrednictwem polskiego domu maklerskiego, nie powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce wyłącznie z tego powodu, że rachunek inwestycyjny prowadzony jest przez polski podmiot.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 13 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, prawo do opodatkowania zysków z odpłatnego zbycia akcji powinno przysługiwać państwu rezydencji podatkowej podatnika, tj. Królestwu Danii, o ile nie zachodzą szczególne wyjątki przewidziane w tej umowie.
Sam fakt posiadania rachunku inwestycyjnego w polskim domu maklerskim oraz otrzymania informacji PIT-8C nie powinien stanowić samodzielnej podstawy do uznania, że podatnik posiada obowiązek podatkowy w Polsce, w szczególności obowiązek zapłaty podatku lub złożenia zeznania PIT-38. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody uzyskane z odpłatnego zbycia akcji notowanych na GPW przez osobę będącą wyłącznie duńskim rezydentem podatkowym podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Królestwie Danii, a w Polsce nie powstaje obowiązek podatkowy ani obowiązek deklaracyjny wyłącznie z tytułu posiadania rachunku inwestycyjnego w polskim domu maklerskim.
W Pana ocenie dochód uzyskany w 2025 r. ze sprzedaży wskazanych akcji, przy posiadaniu miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Danii oraz przy braku charakteru nieruchomościowego sprzedanych akcji, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Danii, zgodnie z postanowieniami Konwencji między Polską a Danią.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Jak wynika z art. 3 ust. 2b ww. ustawy: Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Art. 3 ust. 2d ustawy stanowi, że: Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 2b pkt 1-6. Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe, najczęściej podejmowane czynności służące uzyskaniu przychodu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Główna zasada dotycząca ograniczonego obowiązku podatkowego wyrażona jest w art. 3 ust. 2a ww. ustawy, natomiast ust. 2b podaje tylko przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące. W myśl art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem polskim, który posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Królestwie Danii i podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W całym 2025 r., którego dotyczy wniosek, Pana stałe miejsce zamieszkania, miejsce wykonywania pracy oraz centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowały się w Danii. Tam koncentrowało się codzienne życie i tam rozliczał Pan dochody uzyskiwane z pracy. W 2025 r. przez zdecydowaną większość roku przebywał Pan w Danii, natomiast w Polsce przebywał Pan łącznie krócej niż 183 dni. Nie wykonywał Pan w Polsce pracy, nie prowadził w Polsce działalności gospodarczej oraz nie posiadał w Polsce centrum interesów osobistych ani gospodarczych.
Posiada Pan rachunek inwestycyjny prowadzony przez polski dom maklerski, za pośrednictwem którego dokonuje Pan transakcji kupna i sprzedaży akcji notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych. W 2025 r. dokonał Pan zbycia papierów wartościowych. W związku z dokonywanymi transakcjami polski dom maklerski wystawił informację PIT-8C dotyczącą uzyskanych przychodów i kosztów związanych z odpłatnym zbyciem papierów wartościowych. Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez właściwy organ podatkowy Danii i dotychczas nie występował Pan o jego wydanie.
Wątpliwości Pana budzi kwestia rozliczenia i zapłaty podatku z tytułu zbycia akcji na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych w sytuacji, kiedy w Polsce w 2025 r. posiadał Pan ograniczony obowiązek podatkowy. W związku z powyższym, w Pana sprawie - oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zastosowanie znajdą odpowiednie uregulowania Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie 6 grudnia 2001 r. (Dz.
U. z 2003 r. Nr 43 poz. 368) zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 7 grudnia 2009 r. Przy czym, polsko - duńska Konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania została zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Danię dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: Konwencja MLI). Przepisy Konwencji MLI stosowane są równolegle z przepisami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (Konwencja MLI nie działa jak protokół zmieniający).
W praktyce przepisy Konwencji MLI mają pierwszeństwo przed regulacjami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (tzn. jeśli przepisy umowy będą sprzeczne z przepisami Konwencji MLI, to przepisy Konwencji MLI będą miały zastosowanie jako akt późniejszy). Wskazana powyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium.
Kwestia opodatkowania zysków ze sprzedaży akcji polskich spółek przez nierezydentów została uregulowana w art. 13 ww. Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Królestwem Danii, który to artykuł nie został zmodyfikowana przez ww. Konwencję wielostronną. Zgodnie z art. 13 ust. 1-6 Konwencji: 1. Zyski, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2. Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z zyskami, które pochodzą z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo z całym przedsiębiorstwem), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
3. Zyski z przeniesienia własności statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym oraz z przeniesienia własności majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich lub statków powietrznych podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
4. Zyski osiągane przez przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa z przeniesienia własności kontenerów (włączając przyczepy, statki żeglugi śródlądowej i związane z nimi urządzenia służące do transportu kontenerów) stosowanych do transportu dóbr i towarów w transporcie międzynarodowym podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
5. Zyski osiągane z przeniesienia własności akcji, udziałów lub praw w spółce, w jakiejkolwiek innej osobie prawnej lub w spółce osobowej, której majątek składa się głównie z majątku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, lub z akcji spółki, której majątek składa się głównie z takiego majątku nieruchomego lub praw wchodzących w skład takiego majątku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w Państwie, w którym majątek nieruchomy jest położony, zgodnie z prawem tego Państwa. Takie zyski podlegają takim samym zasadom opodatkowania jak zyski z przeniesienia własności majątku nieruchomego.
6. Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3, 4 i 5 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Postanowienie w Konwencji, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu lub „może być opodatkowany” w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
W świetle postanowień Konwencji polsko-duńskiej zyski ze sprzedaży akcji otrzymywane z Polski przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Danii podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania osoby zbywającej akcje, w analizowanym przypadku Danii. Jednakże, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: Przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. W myśl art. 30b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest: Różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c. Zgodnie z art. 30b ust. 3 ww. ustawy: Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Na podstawie art. 5a ust. 1 pkt 21 cyt. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Zgodnie z art. 30b ust. 5 ww. ustawy: Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Warto zaznaczyć, że zgodnie z art. 30b ust. 6 ww. ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy Zgodnie z art. 45 ust. 1a ustawy: W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z m.in. kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy: Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek. Certyfikat rezydencji, zgodnie z art. 5 pkt 21 tej ustawy - oznacza zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Certyfikat rezydencji stanowi środek dowodowy posiadania rezydencji podatkowej w określonym kraju, czego stwierdzenie umożliwia płatnikowi zastosowanie postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Istotne jest zatem, aby certyfikat, wystawiony przez władze podatkowe drugiego państwa, potwierdzał uprawnienie dotyczące obniżenia lub niepobrania podatku z tytułu wypłat należności dokonywanych przez płatnika. Oznacza to, że realizacja uprawnień przewidzianych odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania może nastąpić jedynie pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji obejmującym dzień dokonania wypłaty.
Spełnienie zatem warunku w postaci udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania osoby fizycznej uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji umożliwi nie zapłacenie podatku dochodowego w Polsce. Należy pokreślić, dochód z odpłatnego zbycia akcji przez rezydenta Danii, jest opodatkowany w Danii, jako przychód z zysków kapitałowych pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji stosownie do treści art. 13 ust. 6 konwencji polsko-duńskiej oraz art. 30b ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wniosku wynika, że nie posiadał Pan w 2025 r. certyfikatu rezydencji wydanego przez właściwe władze podatkowe Danii, jak również nigdy nie występował Pan o wydanie takiego certyfikatu do właściwych władz Danii. Skoro nie posiadał Pan w 2025 r. certyfikatu rezydencji oraz nie posiadał go na moment upływu terminu rozliczenia, to dochód z tytułu zbycia akcji za pośrednictwem polskiej giełdy podlega opodatkowaniu w Polsce 19% stawką podatku, zgodnie z postanowieniami ww. art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód z tego tytułu należy wykazać w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym w odrębnym zeznaniu, według ustalonego wzoru (PIT-38) i w tym samym terminie należy wpłacić wynikający z tego zeznania podatek dochodowy (art. 45 ust. 1a pkt 1 i ust. 4 pkt 2 ww. ustawy). Kluczowy dla rozstrzygnięcia jest brak certyfikatu rezydencji, a nie sam fakt posiadania rachunku inwestycyjnego prowadzonego przez polski dom maklerski. Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.