Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest polskim obywatelem posiadającym numer PESEL (…). W październiku 2020 roku Wnioskodawca wyjechał na Tajwan w celu kontynuacji studiów wyższych. Po ukończeniu na Tajwanie studiów w 2023 r. Wnioskodawca rozpoczął tam pracę zawodową. Od października 2020 r. pobyt Wnioskodawcy na Tajwanie (Republika Chińska) ma charakter stały. W lutym 2024 roku Wnioskodawca uzyskał tajwańską kartę pobytu (…), wydaną przez tajwański urząd imigracyjny. Wnioskodawca jest współzałożycielem i Dyrektorem Operacyjnym (…) spółki zarejestrowanej na Tajwanie, z której otrzymuje wynagrodzenie i odprowadza należne podatki jako lokalny rezydent podatkowy.
W okresie od wyjazdu z Polski w roku 2020 do chwili obecnej Wnioskodawca nie osiąga żadnych dochodów ze źródeł położonych na terenie Polski, nie posiada w Polsce nieruchomości, nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej, nie jest zatrudniony przez pracodawcę posiadającego siedzibę na terenie Polski. Wizyty Wnioskodawcy w Polsce są sporadyczne, mają wyłącznie charakter prywatny i związane są z odwiedzinami członków rodziny Wnioskodawcy.
W okresie od wyjazdu z Polski w roku 2020 do chwili obecnej w żadnym z następujących po sobie lat podatkowych Wnioskodawca nie przebywał w Polsce przez okresy przekraczające 183 dni w danym roku podatkowym – z reguły były to okresy kilkutygodniowe związane z wizytami świątecznymi lub urlopowymi.
Wnioskodawca posiada tajwańskie zaświadczenia o zapłacie podatku dochodowego za lata 2023, 2024 i 2025 oraz certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez tajwański urząd skarbowy (…).Przychody z kapitałów pieniężnych (przychody kapitałowe) a w szczególności przychody ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi osiągane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem zagranicznych platform inwestycyjnych, tj. położonych poza terytorium Tajwanu i Polski, Wnioskodawca deklaruje do opodatkowania na Tajwanie jako dochody zagraniczne w ramach tajwańskiego systemu podatku minimalnego (Alternative Minimum Tax – AMT).
Ww. przychody kapitałowe nie obejmują przychodów, których mowa w art. 3 ust. 2b lit. 5-6a UPODF. Uzupełnienie opisu sprawy Wniosek dotyczy okresu począwszy od roku 2022, w których Wnioskodawca będzie kontynuował pobyt i działalność zawodową na Tajwanie. Certyfikat rezydencji podatkowej (…) nr (…), został wydany Wnioskodawcy dnia 12 czerwca 2026 r. przez (…) i potwierdza jego rezydencję podatkową na Tajwanie w latach 2021–2025. Ponadto Wnioskodawca informuje, że w latach 2023-2025 dokonał zapłaty tajwańskiego podatku dochodowego (…) co, potwierdza fakt wywiązywania się z obowiązków podatkowych nałożonych na niego jako rezydenta podatkowego Tajwanu w okresie objętym wnioskiem.
Wnioskodawca nie planuje powrotu do Polski. Wnioskodawca nie jest w stanie ocenić, czy w rozumieniu komentarza do Modelowej Konwencji OECD w okresie, którego dotyczy wniosek posiadał stałe miejsce zamieszkania na terenie Polski, czy Tajwanu, gdyż tego rodzaju ocena nie stanowi części opisu stanu faktycznego. Wnioskodawca może jedynie potwierdzić, że w całym okresie objętym wnioskiem (2021–2026) przez większość czasu fizycznie przebywał na Tajwanie.
Wnioskodawca przybył na Tajwan w październiku 2020 r. w celu podjęcia studiów wyższych na (…) i od tego momentu nieprzerwanie zamieszkuje na Tajwanie pod następującymi adresami: - 2021–2022: (…) - 2022–2023: (…) - 2023–2024: (…) - 2024–obecnie: (…) Każde z ww. mieszkań było oddane do wyłączanej dyspozycji Wnioskodawcy i mógł z niego korzystać w dowolnym momencie.
Ciągłość pobytu Wnioskodawcy potwierdzać może również historia wydawanych mu kart pobytu ARC (…), która obejmuje nieprzerwanie lata 2021–2026, począwszy od karty studenckiej (…) po aktualną kartę pracowniczą (…), ważną do 27 grudnia 2026 r. Wnioskodawca od momentu wyjazdu na Tajwan w październiku 2020 r. przebywa na terenie Polski sporadycznie i jego wizyty w kraju wiązały się z odwiedzinami rodziny lub wyjazdami wakacyjnymi. Okresy pobytu Wnioskodawcy w Polsce w każdym z lat podatkowych począwszy od roku 2021 nie przekraczały kilku lub kilkunastu dni.
Przez pozostały czas Wnioskodawca przebywał bądź na Tajwanie, gdzie studiował a po zakończeniu nauki podjął pracę zawodową oraz założył własną firmę lub w innych krajach, które Wnioskodawca odwiedzał w ramach wyjazdów turystycznych. a) Konta bankowe: Tajwan — Wnioskodawca posiada rachunki bankowe w (…) Bank (…) oraz (…), prowadzone od czasu podjęcia studiów i zatrudnienia na Tajwanie. Na te rachunki wpływa wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia w spółce tajwańskiej.
Polska — Wnioskodawca posiada rachunek bankowy w (…)., który pozostaje aktywny formalnie, jednak Wnioskodawca nie dokonuje na nim żadnych operacji ani nie korzysta z niego od czasu wyjazdu z Polski w 2020 r. Rachunek nie generuje żadnych przychodów i nie jest używany do celów zawodowych ani inwestycyjnych. b) Inwestycje: Tajwan — Wnioskodawca posiada portfel inwestycyjny na platformie (…) (akcje spółek notowanych na giełdach amerykańskich oraz ETF) oraz konto na platformie (…).
Polska — Wnioskodawca nie posiada żadnych inwestycji w Polsce. c) Kredyty: Wnioskodawca nie posiada kredytów ani zobowiązań finansowych w Polsce ani na Tajwanie. d) Majątek ruchomy: Tajwan — wyposażenie mieszkania, sprzęt elektroniczny, rzeczy osobiste. Polska — Wnioskodawca nie posiada majątku ruchomego w Polsce. e) Majątek nieruchomy: Wnioskodawca nie posiada nieruchomości stanowiących jego własność lub współwłasność na Tajwanie ani w Polsce. Wnioskodawca zajmuje mieszkanie na Tajwanie na podstawie umowy najmu. f) Polisy ubezpieczeniowe: Tajwan — Wnioskodawca nie posiada polis ubezpieczeniowych.
Polska — Wnioskodawca nie posiada polskich polis ubezpieczeniowych. g) Aktywność społeczna, polityczna, kulturalna: Tajwan — Wnioskodawca prowadzi aktywne życie zawodowe i społeczne na Tajwanie: jest współzałożycielem i (…) spółki (…, prowadzi aktywność w mediach społecznościowych jako twórca treści dokumentujących życie na Tajwanie.
Polska — Wnioskodawca nie prowadzi żadnej aktywności społecznej, politycznej ani kulturalnej w Polsce. h) Służba zdrowia: Tajwan — Wnioskodawca jest objęty tajwańskim powszechnym ubezpieczeniem zdrowotnym (…) nieprzerwanie od momentu uzyskania pierwszej karty pobytu w 2021 r. i korzysta wyłącznie z tajwańskiego systemu opieki zdrowotnej w ramach tego ubezpieczenia. Polska — Wnioskodawca nie jest objęty ani obowiązkowym ani dobrowolnym polskim ubezpieczeniem społecznym lub zdrowotnym i nie korzysta z polskiej służby zdrowia ani pomocy społecznej.
Wnioskodawca dokonywał transakcji następującymi papierami wartościowymi za pośrednictwem platformy A: - Akcje spółek notowanych na giełdach papierów wartościowych w Stanach Zjednoczonych: New York Stock Exchange (NYSE) i National Association of Securities Dealers Automated Quotations (NASDAQ) — emitenci z siedzibą w Stanach Zjednoczonych: (…). Ponadto: (…) — emitent z siedzibą na Tajwanie, akcje notowane na NYSE. - ETF: (…) — emitent (…), siedziba Irlandia, notowany na (…). Żaden z papierów wartościowych wymienionych powyżej nie jest dopuszczony do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego.
Wszystkie transakcje były dokonywane wyłącznie na giełdach zagranicznych (NYSE, NASDAQ, Euronext). Przychody z dywidend pochodziły od następujących podmiotów z siedzibą w Stanach Zjednoczonych: (…) — siedziba Tajwan. Przychody z dystrybucji (…) pochodziły z platformy B — podmiot europejski: B (…), siedziba Malta. Przedmiotem transakcji były następujące waluty wirtualne: USDC (stablecoin), XRP, Ethereum (ETH), Bitcoin (BTC), Cardano (ADA), Solana (SOL), Litecoin (LTC), Dogecoin (DOGE). Transakcje były dokonywane wyłącznie za pośrednictwem platformy B. Platforma B — podmiot europejski B Ltd. z siedzibą na Malcie; podmiot globalny z siedzibą na Kajmanach.
Wnioskodawca nie zamieszkiwał pod polskim adresem w okresie uzyskiwania przychodów będących przedmiotem pytania 3 zawartego we wniosku o wydanie interpretacji. Pod tym adresem Wnioskodawca zamieszkiwał przed wyjazdem na Tajwan w październiku 2020 r. Adres ten został podany na platformach inwestycyjnych historycznie i był nieaktualny już w momencie otwarcia kont inwestycyjnych. Wnioskodawca faktycznie zamieszkiwał w tym czasie wyłącznie na Tajwanie pod adresami wskazanymi w odpowiedzi na pytanie I.4. Wnioskodawca dokonał aktualizacji danych adresowych i rezydencji podatkowej na platformie B — podając aktualny adres tajwański i deklarując tajwańską rezydencję podatkową.
Na platformie A Wnioskodawca dodał tajwańską rezydencję podatkową. Działania te zostały podjęte przed pierwszym cyklem raportowania (…) dotyczącym roku 2026.
Pytania
1. Czy w świetle art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) dalej UPODF, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca nie posiada miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce wyłącznie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody kapitałowe, a w szczególności przychody ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi osiągane za pośrednictwem zagranicznych platform inwestycyjnych, tj. położonych poza terytorium Tajwanu i Polski, poza przychodami o których mowa w art. 3 ust. 2b lit. 5-6a UPODF nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?
3. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, posiadanie przez Wnioskodawcę konta zarejestrowanego na zagranicznej platformie inwestycyjnej lub platformie walut wirtualnych, tj. położonej poza terytorium Tajwanu i Polski, gdzie jako adres Wnioskodawcy został podany adres, pod którym Wnioskodawca mieszkał w roku 2020 na terenie Polski przed przeprowadzką na Tajwan, będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy brakiem obowiązku zadeklarowania uzyskanych za pośrednictwem tych platform przychodów kapitałowych, a w szczególności przychodów ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi do opodatkowania w Polsce i brakiem obowiązku zapłaty polskiego podatku dochodowego od ww. przychodów kapitałowych?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie posiada miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPODF), gdyż centrum jego interesów życiowych i zawodowych znajduje się na Tajwanie. Wnioskodawca wyjechał z Polski w roku 2020 i od tej pory na stałe mieszka na Tajwanie. Jego pobyty w Polsce mają charakter sporadyczny związany z wizytami rodzinnymi i trwały w każdym z lat podatkowych od roku 2021 do chwili obecnej nie więcej niż 3–4 tygodnie. Co za tym idzie w żadnym z ww. lat podatkowych okres pobytu Wnioskodawcy na terenie Polski nie przekroczył 183 dni.
Ponadto Wnioskodawca posiada na Tajwanie swoje centrum interesów ekonomicznych i osobistych. Wnioskodawca ukończył studia wyższe na Tajwanie, podjął tam pracę zawodową oraz założył własną firmę. Wnioskodawca podlega na Tajwanie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z lokalnymi przepisami podatkowymi i opodatkowuje tam również przychody uzyskiwane ze źródeł położonych poza Tajwanem. Wnioskodawca posiada również certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez tajwańskie władze podatkowe.
W konsekwencji Wnioskodawca nie spełnia przesłanek z art. 3 ust. 1a pkt 2 UPDOF, gdyż jego pobyt w Polsce w danym roku podatkowym nie przekracza 183 dni oraz nie spełnia przesłanki z art. 3 ust. 1a pkt 1 UPODF, gdyż jego centrum interesów osobistych lub gospodarczych znajduje się poza Polską, tj. na Tajwanie. Tym samym Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 2a UPODF podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obejmującemu jedynie dochody ze źródeł położonych na terenie Polski. Powyższe potwierdza umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Tajwanem oraz posiadany certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez tajwańskie organy podatkowe. Ad.
2 W ocenie Wnioskodawcy, przychody z kapitałów pieniężnych a w szczególności przychody ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi osiągane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem zagranicznych platform inwestycyjnych jako przychody ze źródeł położonych poza terytorium Polski osiągane przez osobę nieposiadającą miejsca zamieszkania w Polsce, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, gdyż Wnioskodawca podlega jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a przedmiotowe dochody nie stanowią dochodów ze źródeł polskich. Dochody te są prawidłowo deklarowane i opodatkowane na Tajwanie.
Ewentualnym opodatkowaniem polskim podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegałyby jedynie osiągane przez Wnioskodawcę przychody kapitałowe, o których mowa w art. 3 ust. 2b pkt 5-6a UPODF tj. przychody z: papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej.
Jednakże opodatkowanie ww. przychodów wymienionych w art. 3 ust. 2b pkt 5-6a UPDOF, zgodnie z art. 4a UPODF nastąpi z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Co za tym idzie opodatkowanie ww. przychodów nastąpi z uwzględnieniem odpowiednich zapisów Ustawy o zasadach unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu stosowanych przez Rzeczpospolitą Polską i terytorium, do którego stosuje się prawo podatkowe należące do właściwości Ministra Finansów Tajwanu (UZUPPLTW).
Zgodnie z art. 13 ust. 5 Porozumienia między Warszawskim Biurem Handlowym w Tajpej, a Biurem Gospodarczym i Kulturalnym Tajpej w Warszawie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu stanowiącego załącznik do UZUPPLTW, zyski z tytułu przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku, innego niż wymieniony w ustępach 1 (majątku nieruchomego), 2 (majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu), 3 (własności statków morskich lub statków powietrznych) i 4 (własności akcji lub udziałów, których więcej niż 50% wartości stanowią nieruchomości), podlegają opodatkowaniu wyłącznie na tym terytorium, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Jako że ewentualnym przedmiotem obrotu dokonywanym przez Wnioskodawcę będą papiery wartościowe, których mniej niż 50% wartości stanowią nieruchomości i waluty wirtualne, a więc niezaliczające się do składników majątku opisanego w ust. 1-4 ww. przepisu, tym samym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tego tytułu będą podlegać opodatkowaniu wyłącznie na Tajwanie, gdzie Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Ad.
3 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sam fakt zarejestrowania konta na platformie inwestycyjnej lub walut wirtualnych z użyciem jego nieaktualnego już adresu zamieszkania w Polsce, w sytuacji, kiedy Wnioskodawca nie jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie rodzi po jego stronie obowiązku podatkowego w przypadku uzyskiwania za pośrednictwem ww. platform przychodów kapitałowych, które nie obejmują przychodów wymienionych w art. 3 ust. 2b pkt 5-6a UPDOF. Decydujące znaczenie ma tutaj kwestia rzeczywistego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych Wnioskodawcy, a nie adres rejestracyjny na platformie inwestycyjnej.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie nadmienić, że podjął działania w celu aktualizacji danych dotyczących miejsca zamieszkania na platformach przez podanie jego aktualnego adresu na Tajwanie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce.
Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów. Tym samym, aby można było mówić o podleganiu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (polskiej rezydencji podatkowej) dana osoba musi posiadać na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych lub też czas pobytu danej osoby na terytorium Polski powinien przekroczyć 183 dni w ciągu roku podatkowego.
Spełnienie którejkolwiek z tych przesłanek skutkuje uznaniem osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 2b ww. ustawy: Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące. W myśl art. 4a cyt. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego.
Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.
Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT.
Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności. Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.
W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym. W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne.
W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są: miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem, itd. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych. Co istotne, posiadanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ściśle związane ze spełnieniem ww. przesłanek. Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z wniosku wynika, że jest Pan polskim obywatelem. W październiku 2020 roku wyjechał Pan na Tajwan w celu kontynuacji studiów wyższych.
Po ukończeniu na Tajwanie studiów w 2023 r. rozpoczął tam Pan pracę zawodową. Od października 2020 r. pobyt Pana na Tajwanie ma charakter stały. W lutym 2024 roku uzyskał Pan tajwańską kartę pobytu wydaną przez tajwański urząd imigracyjny. Nie planuje Pan powrotu do Polski. Jest Pan współzałożycielem i Dyrektorem Operacyjnym spółki zarejestrowanej na Tajwanie, z której otrzymuje wynagrodzenie i odprowadza należne podatki jako lokalny rezydent podatkowy.
W okresie od wyjazdu z Polski w roku 2020 do chwili obecnej nie osiąga Pan żadnych dochodów ze źródeł położonych na terenie Polski, nie posiada Pan w Polsce nieruchomości, nie prowadzi Pan w Polsce działalności gospodarczej, nie jest Pan zatrudniony przez pracodawcę posiadającego siedzibę na terenie Polski. Pana wizyty w Polsce są sporadyczne, mają wyłącznie charakter prywatny i związane są z odwiedzinami członków rodziny.
W okresie od wyjazdu z Polski w roku 2020 do chwili obecnej w żadnym z następujących po sobie lat podatkowych nie przebywał Pan w Polsce przez okresy przekraczające 183 dni w danym roku podatkowym – z reguły były to okresy kilkutygodniowe związane z wizytami świątecznymi lub urlopowymi. Posiada Pan tajwańskie zaświadczenia o zapłacie podatku dochodowego za lata 2023, 2024 i 2025 oraz certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez tajwański urząd skarbowy.
Przychody z kapitałów pieniężnych, a w szczególności przychody ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi osiągane przez Pana za pośrednictwem zagranicznych platform inwestycyjnych, tj. położonych poza terytorium Tajwanu i Polski, deklaruje Pan do opodatkowania na Tajwanie jako dochody zagraniczne w ramach tajwańskiego systemu podatku minimalnego.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że skoro w 2020 r. wyprowadził się Pan na Tajwan i od tej pory na stałe mieszka Pan Tajwanie, dodatkowo okoliczności wyjazdu na Tajwan wskazują, że przeniósł Pan tam swój ośrodek interesów życiowych oraz gospodarczych, nie został spełniony warunek posiadania miejsca zamieszkania na terytorium Polski wymieniony w art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie nie może być Pan uznany za polskiego rezydenta podatkowego.
W Polsce podlega Pan ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pana stanowisko, że nie posiada Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pana centrum interesów życiowych i zawodowych znajduje się na Tajwanie uznałem za prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii ustalenia miejsca opodatkowania Pana dochodów, w szczególności ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi osiąganych za pośrednictwem zagranicznych platform inwestycyjnych, tj. położonych poza terytorium Tajwanu i Polski zauważam, że w przypadku osoby niemającej miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce podlegają wyłącznie te dochody (przychody), które można uznać za osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Skoro jak wynika z wniosku, uzyskiwane przez Pana przychody ze zbycia papierów wartościowych, dywidend, odsetek oraz obrotu walutami wirtualnymi pochodzą z zagranicy, a podmioty dokonujące ich wypłaty mają siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to nie osiągnie Pan dochodów pochodzących ze źródeł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem dochody te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, gdyż podlega Pan jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a przedmiotowe dochody nie stanowią dochodów ze źródeł polskich.
Należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że ewentualnym opodatkowaniem polskim podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegałyby jedynie osiągane przez Pana przychody kapitałowe, o których mowa w art. 3 ust. 2b pkt 5-6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody z: - papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; - umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; - tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; - tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej. o ile zostaną spełnione przesłanki uznania ich za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Sam fakt podania przy rejestracji na zagranicznej platformie inwestycyjnej lub platformie obrotu walutami wirtualnymi adresu zamieszkania w Polsce, pod którym mieszkał Pan w 2020 r., nie przesądza o powstaniu obowiązku podatkowego w Polsce. O zakresie obowiązku podatkowego decydują bowiem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności regulacje dotyczące miejsca zamieszkania dla celów podatkowych oraz źródła uzyskiwanych przychodów.
Dane podane przez Pana na zagranicznej platformie, w tym nieaktualny adres zamieszkania w Polsce, nie stanowią samodzielnej podstawy do uznania, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce albo że przychody uzyskiwane za pośrednictwem tej platformy są osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podsumowując, w świetle przedstawionych okoliczności – nie spełni Pan przesłanek pozwalających na uznanie Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej.
Będzie Pan podlegał jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pana stanowisko w tej części również jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, które obowiązują w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanach faktycznych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.