Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2026 r. (data wpływu 25 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z). W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi rekrutacyjne na rzecz klientów, polegające w szczególności na wyszukiwaniu i pozyskiwaniu kandydatów do pracy. Planuje Pani rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o świadczenie usług rekrutacyjnych na rynku polskim. Zamierza Pani pozyskiwać polskich klientów, w szczególności przedsiębiorstwa poszukujące pracowników w Polsce, oraz prowadzić procesy rekrutacyjne obejmujące polskojęzycznych kandydatów.
Realizacja takich usług będzie wymagała od Pani posługiwania się językiem polskim w kontaktach zawodowych, w szczególności podczas komunikacji z klientami i kandydatami, prowadzenia rozmów rekrutacyjnych, omawiania wymagań dotyczących stanowisk oraz warunków współpracy i zatrudnienia. W celu osiągnięcia poziomu języka polskiego umożliwiającego Pani świadczenie usług rekrutacyjnych na rynku polskim zamierza Pani korzystać z indywidualnych lekcji języka polskiego.
Planuje Pani ponosić wydatki na te lekcje w celu zdobycia i rozwijania kompetencji językowych potrzebnych do rozszerzenia działalności gospodarczej na rynek polski oraz uzyskiwania przychodów z usług świadczonych na rzecz polskich klientów. Wydatki będą dotyczyły indywidualnych lekcji języka polskiego i będą odpowiednio dokumentowane. Nauka języka polskiego w zakresie objętym niniejszym wnioskiem będzie związana z planowanym rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej i możliwością świadczenia usług rekrutacyjnych dla polskich klientów oraz prowadzenia procesów rekrutacyjnych z polskojęzycznymi kandydatami.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego a) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. b) Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 4 marca 2024 r. c) Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
Działalność gospodarcza jest opodatkowana według skali podatkowej. d) Czy – z perspektywy zakresu prowadzonej działalności gospodarczej – zdobycie i rozwijanie przez Panią kompetencji językowych jest niezbędne dla możliwości jej dalszego prowadzenia? Rozwijanie kompetencji w zakresie języka polskiego jest niezbędne z perspektywy prowadzonej przez Panią działalności. Świadczy Pani usługi rekrutacyjne i planuje Pani świadczyć je również na rzecz polskich klientów oraz prowadzić rozmowy rekrutacyjne z kandydatami w języku polskim.
Obecny poziom znajomości języka polskiego nie pozwala Pani na realizację takich projektów. e) Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą na terenie Polski, w tym poprzez zakład położony w Polsce? Prowadzi Pani działalność gospodarczą na terytorium Polski. Przebywa Pani w Polsce i stąd wykonuje swoją działalność gospodarczą. f) Jaki jest związek (bezpośredni/pośredni) pomiędzy prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów a wydatkami poniesionymi na lekcje języka polskiego? Wydatki na naukę języka polskiego mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Panią działalnością oraz możliwością uzyskiwania przychodów.
Nauka języka ma umożliwić Pani pozyskiwanie polskich klientów, komunikację z nimi oraz samodzielne prowadzenie rozmów rekrutacyjnych z kandydatami w języku polskim, a tym samym rozszerzenie zakresu świadczonych usług. g) Kiedy poniesie/poniosła Pani koszty opłaty i inne wydatki związane z lekcjami języka – proszę wskazać datę poniesienia wydatku? Pierwszy wydatek na lekcje języka polskiego poniosła Pani 2 września 2026 r. w kwocie 480 zł. Wydatek dotyczył 4 godzin nauki języka polskiego.
Zamierza Pani kontynuować naukę, dlatego w przyszłości będzie Pani ponosiła kolejne wydatki na lekcje języka polskiego. h) Czy będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, tj. opłat za lekcje? Jeśli tak – jakie to będą dokumenty? Wydatki na naukę języka polskiego będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Pani działalność gospodarczą oraz potwierdzeniami dokonania płatności. Pierwszy wydatek został udokumentowany fakturą nr (…) oraz potwierdzeniem przelewu. Kolejne wydatki również będą dokumentowane w ten sposób.
Pytanie
Czy wydatki ponoszone na indywidualne lekcje języka polskiego, których celem jest uzyskanie kompetencji językowych niezbędnych do rozszerzenia prowadzonej działalności gospodarczej o świadczenie usług rekrutacyjnych na rynku polskim, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie wydatki ponoszone na indywidualne lekcje języka polskiego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wskazanych w art. 23 tej ustawy. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług rekrutacyjnych, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z).
Planuje Pani rozszerzyć działalność na rynek polski poprzez pozyskiwanie polskich klientów oraz prowadzenie procesów rekrutacyjnych obejmujących polskojęzycznych kandydatów. Znajomość języka polskiego będzie w tym przypadku bezpośrednio wykorzystywana przy świadczeniu usług, w szczególności w komunikacji z klientami i kandydatami, prowadzeniu rozmów rekrutacyjnych, ustalaniu wymagań dotyczących stanowisk oraz omawianiu warunków współpracy i zatrudnienia. W związku z tym wydatki na indywidualne lekcje języka polskiego będą ponoszone w celu uzyskania kompetencji potrzebnych do rozszerzenia zakresu świadczonych usług i pozyskiwania przychodów z polskiego rynku.
W Pani ocenie istnieje zatem związek przyczynowy pomiędzy ponoszonym wydatkiem a możliwością osiągania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, a wydatki te spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy.
Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek: - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, - został właściwie udokumentowany, - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodów, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
Konstrukcja art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź zachowanie źródła przychodów. Ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.
Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN pojęcie: - cel to „to, do czego się zmierza, dąży, to, co chce się osiągnąć”; - celowość oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”, - zabezpieczyć oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.
Przez sformułowanie „w celu osiągnięcia przychodów” należy zatem rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodów), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów, z taką chęcią i zamiarem. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, żeby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało.
Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Podkreślam, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.
W art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Należy przy tym pamiętać, że to na podatniku, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynika obowiązek wykazania związku przyczynowo- skutkowego poniesionego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego jego udokumentowania. Pani wątpliwości dotyczą zaliczania do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności wydatków związanych z indywidualnymi lekcjami języka polskiego.
Podkreślić należy, że wydatki na naukę języków obcych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Do stwierdzenia czy wydatki poniesione przez Panią na indywidualne lekcje języka polskiego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie: - czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej i które mają z nią związek, - czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z). W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi rekrutacyjne na rzecz klientów, polegające w szczególności na wyszukiwaniu i pozyskiwaniu kandydatów do pracy. Planuje Pani rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o świadczenie usług rekrutacyjnych na rynku polskim. Realizacja takich usług będzie wymagała od Pani posługiwania się językiem polskim w kontaktach zawodowych.
W celu osiągnięcia poziomu języka polskiego umożliwiającego Pani świadczenie usług rekrutacyjnych na rynku polskim zamierza Pani korzystać z indywidualnych lekcji języka polskiego. Nauka języka polskiego w zakresie objętym niniejszym wnioskiem będzie związana z planowanym rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej i możliwością świadczenia usług rekrutacyjnych dla polskich klientów oraz prowadzenia procesów rekrutacyjnych z polskojęzycznymi kandydatami. Rozwijanie kompetencji w zakresie języka polskiego jest niezbędne z perspektywy prowadzonej przez Panią działalności.
Świadczy Pani usługi rekrutacyjne i planuje Pani świadczyć je również na rzecz polskich klientów oraz prowadzić rozmowy rekrutacyjne z kandydatami w języku polskim. Obecny poziom znajomości języka polskiego nie pozwala Pani na realizację takich projektów. Wydatki na naukę języka polskiego mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Panią działalnością oraz możliwością uzyskiwania przychodów. Nauka języka ma umożliwić Pani pozyskiwanie polskich klientów, komunikację z nimi oraz samodzielne prowadzenie rozmów rekrutacyjnych z kandydatami w języku polskim, a tym samym rozszerzenie zakresu świadczonych usług.
Pierwszy wydatek na lekcje języka polskiego poniosła Pani 2 września 2026 r. w kwocie 480 zł. Zamierza Pani kontynuować naukę, dlatego w przyszłości będzie Pani ponosiła kolejne wydatki na lekcje języka polskiego. Wydatki na naukę języka polskiego będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Pani działalność gospodarczą oraz potwierdzeniami dokonania płatności. Pierwszy wydatek został udokumentowany fakturą nr (…) oraz potwierdzeniem przelewu. Kolejne wydatki również będą dokumentowane w ten sposób.
Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki ponoszone przez Panią na indywidualne lekcje języka polskiego, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Z wniosku wynika bowiem, że są one związane z podnoszeniem Pani kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które zostaną wykorzystane do wykonywanej przez Panią działalności w zakresie usług rekrutacyjnych na rzecz klientów i które mają z nią związek.
Zatem, skoro rozwój Pani działalności wymaga efektywnej komunikacji w języku polskim, to świadcząc swoje usługi powinna Pani posługiwać się tym językiem. Wobec tego uznać należy, że poniesione przez Panią wydatki na naukę ww. języka pozwolą osiągnąć Pani przychód, jak również zachować źródło przychodów. Zatem wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.