Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy (polski rezydent podatkowy). Obecnie jest Pan wspólnikiem spółki A. sp. z o.o. [dalej: Spółka]. Oprócz Pana, wspólnikiem Spółki jest również spółka B. sp. z o.o. [dalej: Spółka Matka]. Nie posiada Pan udziałów w Spółce Matce. Udziałowcami Spółki Matki są wyłącznie osoby fizyczne. Z uwagi na rozwój działalności operacyjnej obu spółek, jak również posiadanie innego kręgu wspólników, planowane jest dokonanie restrukturyzacji, która pozwoliłaby na odseparowanie ryzyk dot. obu spółek poprzez stworzenie „płaskiej” struktury korporacyjnej, tj. rezygnacja z holdingowej roli Spółki Matki.
W tym celu planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez wyemitowanie nowych udziałów, które zostałyby objęte m.in. przez Pana oraz inne osoby fizyczne, z wyłączeniem Spółki Matki. Nowe udziały Spółki zostałyby objęte w zamian za wkład pieniężny. Objęcie udziałów nastąpiłoby po cenie emisyjnej równej wartości nominalnej udziałów. Cena ta będzie niższa od wartości rynkowej tych udziałów na moment ich objęcia. W zależności od sytuacji biznesowej, w dalszej kolejności możliwe jest również podjęcie decyzji dot. opodatkowania Spółki i/lub Spółki Matki tzw. estońskim CIT.
Pytanie
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w zakresie następującego pytania. Czy po Pana stronie powstanie przychód na gruncie ustawy PIT w związku z objęciem nowych udziałów w Spółce na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, tj. po cenie emisyjnej niższej od wartości rynkowej tych udziałów na moment ich objęcia?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym po Pana stronie nie powstanie przychód na gruncie ustawy PIT w związku z objęciem nowych udziałów w Spółce na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, tj. po cenie emisyjnej niższej od wartości rynkowej tych udziałów na moment ich objęcia.
Uzasadnienie Pana stanowiska Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Na podstawie powyższego przepisu należy wywieść, że ustawa PIT różnicuje skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki (przez które należy rozumieć również spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, takie jak Spółka) w zależności od tego, czy wkład ten ma charakter pieniężny, czy niepieniężny. W przypadku wkładów niepieniężnych, przedstawiony przepis determinuje zarówno fakt powstania przychodu podatkowego, jak i sposób jego ustalenia. Jednocześnie należy wskazać, że żaden przepis ustawy PIT nie wskazuje na powstanie przychodu podatkowego w przypadku wniesienia wkładu pieniężnego.
W konsekwencji, a contrario powszechnie uznaje się, że wniesienie takiego wkładu stanowi zdarzenie neutralne podatkowo na gruncie ustawy PIT.
Z kolei, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e (niemającego zastosowania w niniejszej sprawie).
Analizując łącznie brzmienie powyższych przepisów należy wskazać, że wniesienie wkładu pieniężnego do Spółki nie będzie mogło wiązać się z powstaniem przychodu podatkowego po Pana stronie. Przemawiają za tym następujące okoliczności: Brak pozytywnej normy prawnej pozwalającej na opodatkowanie czynności wniesienia wkładów pieniężnych W pierwszej kolejności należy wskazać, iż jedną z podstawowych zasad prawa podatkowego jest konieczność istnienia jednoznacznej normy prawnej przesądzającej, że dany typ zdarzeń podlega opodatkowaniu danym podatkiem – w tym przypadku podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W tym kontekście należy zaznaczyć, że ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie takiej normy wyłącznie w odniesieniu do wkładów niepieniężnych (aportów), które rozliczane są – w pewnym uproszczeniu – tak jakby wspólnik sprzedał spółce przedmiot aportu w zamian za obejmowane udziały. Natomiast w odniesieniu do wkładów pieniężnych, a contrario, nie istnieje żadna pozytywna regulacja pozwalająca na przypisanie wnoszącemu wkład pieniężny (tu: u Pana) jakiegokolwiek przysporzenia z tego tytułu skutkującego obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego.
Powiązanie momentu rozpoznania przychodów podatkowych z faktem zbycia udziałów Jednocześnie, w Pana ocenie, ustawodawca jednoznacznie przesądził, że momentem uzyskania przychodów z tytułu objętych udziałów jest moment ich zbycia, co związane jest również z możliwością rozpoznania jako koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych na ich nabycie/objęcie – w tym przypadku zapłaconej przez Pana ceny emisyjnej udziałów Spółki.
W związku z powyższym, jeżeli nawet po Pana stronie dojdzie do powstania korzyści z tytułu objęcia udziałów Spółki w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, to korzyść ta zostanie opodatkowana na moment zbycia przedmiotowych udziałów – przysporzenie to zostanie zatem opodatkowane w sposób zamierzony przez ustawodawcę, wyrażony w treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT.
Brak spełnienia ogólnej definicji przychodu podatkowego W Pana ocenie, w analizie opisanego zdarzenia przyszłego istotne jest również uwzględnienie faktu, iż przychodem podatkowym na gruncie ustawy PIT może być wyłącznie definitywne przysporzenie majątkowe, rozumiane jako zwiększenie aktywów lub ewentualnie zmniejszenie pasywów podatnika. W tym kontekście wymaga podkreślenia, że w odniesieniu do udziałów Spółki dwa podstawowe sposoby uzyskania przychodu z ich tytułu związane są z i) uzyskaniem środków pieniężnych w wyniku ich sprzedaży lub też ii) wypłaty przypadającej na nie dywidendy.
Oba te zdarzenia wiążą się z uzyskaniem definitywnego przysporzenia i podlegają opodatkowaniu na gruncie ustawy PIT. Jednocześnie, cechą charakterystyczną praw udziałowych (tu: udziałów Spółki) jest ich znaczna podatność na zmiany wartości na przestrzeni czasu, co najlepiej widoczne jest w wycenach spółek giełdowych. W konsekwencji, w Pana ocenie, na moment objęcia udziałów Spółki można mówić wyłącznie o potencjalnym, a nie definitywnym przysporzeniu po jego stronie. Nie sposób bowiem na moment objęcia wspomnianych udziałów ocenić, jakie przychody zostaną w związku z nimi osiągnięte.
Stąd, objęcie przez Pana udziałów Spółki w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym nie będzie wiązało się po jego stronie z powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy PIT, również biorąc pod uwagę ogólną definicję tego przychodu. Pragnie Pan podkreślić, że przedstawione przez niego stanowisko zostało uznane za prawidłowe w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2017 r. (sygn.
II FSK 1792/15), zgodnie z którym: „W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego wymierną korzyść, którą uzyskuje podatnik w postaci objęcia udziałów po wartości niższej niż ich wartość rynkowa zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu, w momencie "realizacji (otrzymania) dochodu", czyli przy sprzedaży objętych w ten sposób udziałów, stosownie do art. 17 ust.1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. Jak słusznie wskazuje się w orzecznictwie NSA, za zasadnością tego wniosku przemawia art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. Przepis ten dotyczy zarówno objęcia jak i nabycia akcji.
W obu tych przypadkach poczynione wydatki (również, tak jak w niniejszej sprawie, poniżej cen rynkowych) mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. Uregulowanie zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. stanowi istotny argument za przyjęciem, że również w przypadku objęcia udziałów po wartości nominalnej niższej niż realna ich wartość, podlegający opodatkowaniu ("rzeczywisty dochód") pojawia się dopiero w momencie zbywania udziałów.” Stanowisko to znalazło również oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Jako przykład wskazać można pogląd wyrażony w interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.525.2025.1.GG), zgodnie z którą: „Nawet w przypadku objęcia udziałów poniżej wartości rynkowej, przysporzenie, jakie z tego tytułu uzyskuje dana osoba, jest jedynie potencjalne. Nabywając udziały, podatnik nabywa bowiem określone uprawnienia niemajątkowe i majątkowe, których realizacja dopiero w przyszłości może wiązać się z przysporzeniem majątkowym w związku z otrzymaniem dywidendy, czy też zbyciem udziałów za cenę wyższą od ceny nabycia.
W momencie objęcia udziałów podatnik nie uzyskuje zatem realnego, faktycznego i definitywnego przysporzenia trwale powiększającego jego aktywa i stanowiącego przychód w powyższym rozumieniu.
Mając na uwadze powyższy stan prawny oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że objęcie przez Pana (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) oraz Zainteresowanych niebędących stroną postępowania, udziałów w spółkach z o.o. – w Spółce A i Spółce B, w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa udziałów, nie będzie skutkować powstaniem po Pana stronie i po stronie Zainteresowanych niebędących stroną postępowania, przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie zbycia tych udziałów.” Analogiczne stanowisko zostało zajęte w szeregu interpretacji indywidualnych, wśród których przykładowo można wymienić następujące pisma: Interpretację indywidualną z 5 marca 2026 r.; sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.131.2026.1.MS; Interpretację indywidualną z 4 marca 2026 r.; sygn. 0112-KDIL2-1.4011.146.2026.1.JK; Interpretację indywidualną z 2 października 2025 r.; sygn. 0112-KDIL2-1.4011.749.2025.1.DJ; Interpretację indywidualną z 15 kwietnia 2025 r.; sygn. 0115-KDIT1.4011.175.2025.1.MR; Interpretację indywidualną z 4 listopada 2022 r.; sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.690.2022.1.GG; Interpretację indywidualną z 25 maja 2022 r.; sygn. 0115-KDIT1.4011.158.2022.1.MN; Interpretację indywidualną z 9 maja 2022 r.; sygn. 0114-KDIP3-1.4011.429.2022.1.BS; Interpretację indywidualną z 25 maja 2021 r.; sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.220.2021.1.IR; Interpretację indywidualną z 20 kwietnia 2021 r.; sygn. 0112-KDIL2-1.4011.308.2021.1.PW.
Zdaje sobie Pan sprawę, że przytoczone stanowiska zostały wydane w indywidualnych sprawach, niemniej wyrażony w nich pogląd może, w Pana ocenie, zostać już uznany za utrwalone stanowisko, którego zachowanie stanowi wyraz pewności prawa oraz realizuje zasadę zaufania do organów podatkowych. Biorąc pod uwagę powyższe, Pana stanowisko przedstawione we wniosku należy uznać za zasadne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje skutki podatkowe czynności związanych z uzyskaniem, posiadaniem i utratą statusu wspólnika w spółce zdefiniowanej w art. 5a pkt 28 ustawy (tj. m.in. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością).
Jednym z elementów tych regulacji jest art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, który dotyczy objęcia udziałów (akcji) w spółce. Normy wynikające z tego przepisu różnicują skutki podatkowe tego rodzaju czynności w zależności od charakteru wkładu, za jaki są obejmowane te udziały (akcje).
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce: 1) w zamian za wkład niepieniężny – po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, przy czym: jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład – przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy; jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku; 2) w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny – po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy (art.
17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).
Wskazane różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że: 1) w przypadku wkładu pieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje po prostu odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne; 2) w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje natomiast: odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – wnoszący wkład przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”, tj. wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje przy tym pojęć „wkład niepieniężny” i „wkład pieniężny”. Nie odsyła również do stosowania w tym zakresie definicji z innych dziedzin prawa, w tym do przepisów prawa cywilnego (handlowego), na gruncie których spółki są tworzone. Wobec powyższego przepisy prawa cywilnego (handlowego) stanowiące podstawy prawne wnoszenia wkładów do spółek mogą być pomocne dla kwalifikacji danego wkładu jako pieniężny albo niepieniężny dla celów podatkowych. Nie mają one jednak znaczenia decydującego z uwagi na zasadę autonomii prawa podatkowego.
Znaczenie określeń „wkład niepieniężny” i „wkład pieniężny” na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odczytywać z uwzględnieniem językowego znaczenia tych pojęć oraz ratio legis przepisów regulujących skutki podatkowe wnoszenia wkładów do spółek. Przymiotnik „pieniężny” pochodzi od słowa „pieniądz”, czyli „środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od zobowiązań”, „moneta lub banknot obiegowy”. Niepieniężny to przeciwieństwo pieniężnego, „inny niż pieniężny” (Słownik Języka Polskiego PWN – wersja internetowa, https://sjp.pwn.pl).
Można zatem stwierdzić, że „wkład pieniężny” to przekazywana spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego określona liczba znaków pieniężnych wnoszonych w gotówce albo też w formie bankowego transferu pieniądza. Wkład niepieniężny natomiast to przekazywane spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego wartości majątkowe, które nie są pieniądzem (w szczególności zbywalne rzeczy lub prawa). Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierza Pan objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Podwyższenie kapitału zostanie pokryte wkładami pieniężnymi w wysokości wartości nominalnej obejmowanych udziałów.
Wartość nominalna przyznanych Panu udziałów będzie niższa od wartości rynkowej tych udziałów na moment objęcia. Biorąc powyższe ustalenia pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego we wniosku zdarzenia objęcie przez Pana w zamian za wkład pieniężny nowo utworzonych udziałów w spółce po wartości nominalnej, która będzie niższa niż wartość rynkowa tych udziałów, nie będzie skutkowało powstaniem po Pana stronie przychodu do opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.