Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 1 września 2026 r. i z 5 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania oraz pismem z 26 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Jest Pani twórczynią ilustracji, wzorów tekstyliów, która od 2013 r. tworzy grafiki, wzory oraz innego rodzaju oznaczenia graficzne. Od 2021 r. podlegała Pani i nadal podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Rzeczpospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT. Począwszy od 2021 r. w rozliczeniach podatku dochodowego od osób fizycznych deklarowała Pani osiąganie przychodów z tytułu praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o PIT. Przychody te osiągała Pani z tytułu odpłatnego udostępniania znaków graficznych oraz wzorów, wobec których posiadała Pani i nadal posiada prawa autorskie podlegające ochronie prawnej (dalej: „Pani prawa”).
W tym zakresie, udostępniała Pani swoje prawa poprzez platformy typu "stock" (przykładowo (…), (…)), na których użytkownicy po dokonaniu opłaty nabywają ograniczone prawo użytkowania Pani praw. Natomiast Pani osiągała z tego tytułu wynagrodzenie, wypłacane bezpośrednio przez platformy typu "stock". Na powyższych zasadach, współpracuje Pani z platformami typu "stock" już do 2013 r. - jednak przychód z tego tytułu podlegał opodatkowaniu w Polsce dopiero od 2021 r., tj. w którym to roku, rozpoczęła Pani być opodatkowania od całości swoich dochodów w Polsce, na zasadzie art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.
19 maja 2023 r., rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą S., w przedmiocie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej, wzornictwa przemysłowego, działalności specjalistycznego projektowania, prowadzenia kursów i szkoleń oraz pozaszkolnych form edukacji. Powodem rozpoczęcia działalności gospodarczej było poszukiwanie przez Panią komercyjnych zleceń udzielanych przez przedsiębiorców, w tym międzynarodowego korporacje na platformie freelancerskiej "U". W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonywała Pani udzielane jej przez innych przedsiębiorców zlecenia, które obejmowały m.in. tworzenie znaków graficznych lub wzorów graficznych.
Z tytułu wykonywanych usług, wystawiała Pani faktury VAT, korzystając ze zwolnienia podmiotowego, a osiągane przychody deklarowała jako przychody z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ustawy o PIT. Jednocześnie, celem uproszczenia swoich rozliczeń podatkowych w podatku dochodowym, po zarejestrowaniu działalności gospodarczej, rozpoczęła Pani wykorzystywanie wytworzonych wcześniej znaków graficznych i wzorów graficznych do działalności gospodarczej i uwzględniała Pani przychody osiągane z tytułu udostępnienia swoich praw majątkowych, jako przychody z działalności gospodarczej.
W rezultacie, w tym okresie rozpoczęła Pani również wystawianie na rzecz platform typu "stock" wystawianie faktur z opisem: "Usługi projektowania". Niemniej, zasady współpracy z tymi platformami, pozostały niezmienne względem okresu 2021-2023. W szczególności, nie uległy zmianie podstawa umowna ani zasady współpracy Pani z platformami typu „Stock”. które niezmiennie traktowały Panią jako osobę prywatną (niezależnego twórcę). W 2026 r. nastąpił istotny spadek w liczbie zleceń udzielanych Pani poprzez platformę „U”. Z tego powodu, zaprzestała Pani korzystania z tego źródła pozyskiwania zleceń.
Natomiast 1 czerwca 2026 r., zawiesiła Pani dotychczas prowadzoną działalność gospodarczą, gdyż osiągane przez Panią przychody, nie zapewniały rentowności prowadzonej działalności gospodarczej i pokrycie jedynie stałych zobowiązań, w tym z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne. Jednocześnie, w związku z zawieszeniem działalności, wycofała Pani wprowadzone wcześniej do działalności gospodarczej znaki graficzne i wzory graficzne z działalności gospodarczej na cele prywatne.
Niezależnie, w dalszym ciągu współpracuje Pani z platformami typu "stock", osiągając przychody z tytułu posiadanych przez Panią praw autorskich: zasady Pani współpracy z platformami typu „stock” nie uległy zmianie ze względu na rozpoczęcie, jak i zawieszenie działalności gospodarczej w Polsce, nawet w okresie wystawiania przez Panią faktur na rzecz platform typu "stock", płatności dokonywane były na Pani prywatne konto PayPal. W 2024 r. zidentyfikowała Pani na platformach zakupowych (…) oraz (…) produkty oznaczone wytworzonymi przez Panią znakami graficznymi oraz wzorami przemysłowymi, wobec których nie udzielała Pani licencji, ani również nie przenosiła praw do nich.
Po szczegółowej analizie, ze wsparciem A., z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: „Agent”), ustaliła Pani, że naruszenia Pani praw wynikają z prowadzenia na platformach (…), (…) oraz (…), sprzedaży produktów oznaczonych znakami graficznymi oraz wzorami będącymi Pani własnością, bez Pani zgody, wiedzy oraz skutecznego tytułu prawnego. Pani prawa autorskie korzystają z ochrony przyznanej przez Urząd Praw Autorskich Stanów Zjednoczonych Ameryki: w okresie od 2017 r. do stycznia 2023 r. - w odniesieniu do 26 znaków, w czerwcu 2024 r. - w odniesieniu do 1 znaku.
Zgodnie z posiadanymi przez Panią informacjami, do naruszeń Pani praw autorskich dochodziło również na długo przed momentem, w którym rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej. Co istotne, nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej na platformach (…), (…) oraz (…), w tym nie umieszczała Pani na nich oferty udostępnienia, udzielenia licencji ani sprzedaży Pani praw, jak i nie prowadziła Pani na tych platformach jakiejkolwiek aktywności komercyjnej. 10 stycznia 2025 r. zawarła Pani umowę z Agentem, mającą na celu uzyskanie odszkodowania z tytułu naruszenia Pani praw autorskich (dalej: „Umowa”).
W ramach Umowy, Agent zobowiązał się do podjęcia działań, mających na celu uzyskanie odszkodowania z tytułu naruszenia Pani praw autorskich, do których doszło na platformach sprzedażowych (…), (…), (…), w odniesieniu do wskazanych wyżej 28 znaków graficznych oraz wzorów. Jednocześnie, zgodnie z Umową, wynagrodzenie Agenta z tytułu świadczonych usług zostanie potrącone z kwot uzyskanych z tytułu naruszeń, w wysokości 40% uzyskanych kwot odszkodowania. Analogicznie, z tytułu obsługi prawnej, wynagrodzenie zaangażowanych prawników również zostanie potrącone z kwot uzyskanych z tytułu naruszeń, w wysokości 30% uzyskanych kwot odszkodowania.
W rezultacie, otrzyma Pani 30% kwot odszkodowania, jakie uda pozyskać się Agentowi w Pani imieniu. Przy wsparciu Agenta, wystąpiła Pani z pozwem o naruszenie jej praw autorskich przeciwko (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) (dalej jako: „Pozew” oraz „Pozwani”) przed właściwym w sprawie sądem Stanów Zjednoczonych Ameryki, czyli Sądem (…). Pani sprawie z Pozwu, nadano sygnaturę (…). W sprawie Pozwu do tej pory nie zapadło ostateczne rozstrzygnięcie.
Jednak udzielono Pani zabezpieczenia powództwa, poprzez zobowiązanie Pozwanych do m.in. zaprzestania działań, które zgodnie z Pozwem prowadzą do naruszenia Pani praw autorskich oraz zaprzestania działań, które umożliwiają innym podmiotom dokonywanie naruszenia Pani praw autorskich, a także zabezpieczenia środków, mogących stanowić Pani przyszłe odszkodowanie. W rezultacie podjęcia przez Agenta negocjacji z Pozwanymi w Pani imieniu, z niektórymi z Pozwanych zawarto częściową ugodę, w rezultacie której otrzymała Pani wyłącznie jedną transzę odszkodowania w kwietniu 2026 r. (dalej: „Odszkodowanie”).
Niezależnie, Agent wspiera Panią zarówno w toku niezakończonego jeszcze postępowania sądowego z Pozwu, ale również dalszych działaniach negocjacyjnych. W rezultacie, spodziewa się Pani otrzymania kolejnych transz odszkodowania w bieżącym lub kolejnym roku podatkowych.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Zarówno pierwsza transza otrzymywanych świadczeń, jak i kolejne transze, dotyczą naruszeń konkretnych i identyfikowalnych bezpośrednio 27 Pani praw autorskich, z czego: 26 praw autorskich zostało zarejestrowanych przez Urząd Praw Autorskich Stanów Zjednoczonych Ameryki w okresie od 2016 r. do stycznia 2023 r., czyli przed rozpoczęciem przez Panią działalności gospodarczej, 1 prawo autorskie zostało zarejestrowane przez Urząd Praw Autorskich Stanów Zjednoczonych Ameryki w czerwcu 2024 r., czyli w okresie prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej.
Przedmiotem pytania oznaczonego jako 2 we wniosku są dochody osiągane przez Panią w okresie od 1 czerwca 2026 r., tj. od momentu w którym zawiesiła Pani prowadzoną działalność gospodarczą. Tym samym, właściwym okresem podatkowym jest 2026 r., jako okres za który będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania rocznego. Ponownie Pani wskazuje, że od tego momentu, współpracuje Pani jedynie z platformami typu „stock”, z którymi współpracowała również w okresie poprzedzającym rozpoczęcie działalności gospodarczej, osiągając z tego tytułu przychody z udostępnienia praw autorskich.
W okresie prowadzenia działalności gospodarczej, dochód z niej opodatkowany był przez Panią według zasad wynikających z art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), czyli według tzw. skali podatkowej.
Rozpoczęła Pani wykorzystywanie znaków graficznych oraz wzorów, wobec których posiadała i nadal posiada prawa autorskie podlegające ochronie prawnej, do działalności gospodarczej wraz z jej rozpoczęciem, tj. od 19 maja 2023 r. Jednocześnie, precyzuje Pani, że Pani Prawa nie zostały wprowadzone do działalności gospodarczej jako ujawnienie w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT, jedynie autorskie lub pokrewne prawa majątkowe nabyte od innego podmiotu, mogą stanowić wartość niematerialną i prawną dla celów PIT.
Zakończyła Pani wykorzystywanie Pani Praw do działalności gospodarczej wraz z jej zawieszeniem, tj. z 1 czerwca 2026 r. Wysokość otrzymanego przez Panią odszkodowania nie jest zależna w żaden sposób od okresu, w którym doszło do naruszeń Pani Praw. Dodatkowo precyzuje Pani, że Pani Prawa nie były uwzględnione w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie, poniżej przedstawia Pani dodatkowe wyjaśnienia w zakresie przedmiotu otrzymanego odszkodowania. W Pani imieniu, Agent wystąpił z 380 pozwami wobec Pozwanych, dotyczącymi naruszeń Pani Praw.
W każdym z pozwów, wskazano na przykładowe naruszenia, zidentyfikowane w okresie od grudnia 2024 r. do lipca 2025 r., dokumentujące zasadność Pani roszczeń odszkodowawczych. Jednocześnie, w treści pozwów wskazano, że szkody poniesione przez Panią mają trudny do skwantyfikowania charakter.
Szkody te obejmowały: szkodę wynikającą z pozbawienia Panią prawa do wyłącznego dysponowania Pani Prawami, szkodę majątkową, tj. zmniejszenie się wartości Pani Prawa, wynikające z pozbawienia ich cech wyjątkowości, w skutek dowolnego wykorzystywania Pani Praw przez Pozwanych, bez dbałości o wysokie standardy, czy walory estetyczne, utratę Pani korzyści finansowych, związanych z upowszechnieniem się Pani Praw bez korzyści finansowych dla Pani. Dochodziła Pani zatem naprawienia szkód o zróżnicowanym charakterze.
W toku postępowania sądowego, uzyskiwała Pani zabezpieczenia swoich powództw, poprzez zobowiązanie Pozwanych do m.in. zaprzestania działań, które zgodnie z Pozwem prowadzą do naruszenia Pani praw autorskich oraz umożliwiają innym podmiotom dokonywanie naruszenia Pani praw autorskich, a także zabezpieczenia środków, mogących stanowić Pani przyszłe odszkodowanie. W rezultacie uzyskanego zabezpieczenia, Pozwani byli zobowiązani do zamrożenia na rachunkach bankowych środków pieniężnych, które pochodziły ze sprzedaży towarów, wytworzonych z naruszeniem Pani Praw.
Zawarte do tej pory przez Agenta ugody w Pani imieniu, wskazują na: uznanie przez Pozwanego wszystkich Pani Praw, zawarcie ugody celem uniknięcia dodatkowych kosztów postępowania sądowego, zobowiązanie Pozwanego do zaprzestania dalszego naruszenia wszystkich Pani Praw, zobowiązanie Pozwanego do zapłaty na Pani rzecz, na rachunek bankowy Agenta, określonej kwoty pieniężnej jako element umowy ugodowej. Kwoty odszkodowania wypłacone na podstawie powyższych ugód przez każdego z Pozwanych trafiły na rachunek bankowy Agenta, który po potrąceniu kosztów wynagrodzenia Agenta (40%) oraz kosztów obsługi prawnej (30%), przekazał zbiorczo uzyskane środki Pani.
Z tych względów, transza odszkodowania otrzymana do tej pory przez Panią dotyczy naruszenia przez część Pozwanych wszystkich Pani Praw zbiorczo, a jego wysokość nie jest zależna od okresu, w których dochodziło do naruszenia Pani Praw. Ostateczna wysokość odszkodowania należnego Pani została ustalona w drodze negocjacji prowadzonych przez Agenta z Pozwanymi. Odszkodowanie stanowi zatem formę zryczałtowanej sumy należnej Pani z tytułu ugody dotyczącej naruszenia Pani Praw, szkody na prawach majątkowych, szkody majątkowej, a także utraconych korzyści.
Ostateczna wysokość odszkodowania ustalana w kolejnych ugodach zawieranych z Pozwanymi zależna jest od kilku czynników: wysokości zamrożonych na rachunkach bankowych środków pieniężnych, jakie pochodziły ze sprzedaży towarów oznaczonych Pani Prawami, stopnia sprofesjonalizowania sprzedaży przez Pozwanego, ilości sprzedanych towarów, które zostały wytworzone z naruszeniem Pani Praw, gotowości Pozwanego do zawarcia ugody. W rezultacie, z uwagi na znaczną ilość zawieranych ugód (skierowała Pani około 380 pozwów wobec Pozwanych, do tej pory zawarto 68 ugód) nie jest możliwe bezpośrednie przypisanie części odszkodowania do pojedynczego naruszenia poszczególnego Pani Prawa.
W momencie stwierdzenia naruszeń Pani Praw, były one wykorzystywane przez Panią do działalności gospodarczej. Jak wskazano wyżej, Pani Prawa były wykorzystywane do działalności gospodarczej od 19 maja 2023 r. do 1 czerwca 2026 r. Pierwsza transza odszkodowania oraz kolejne transze będą wynikały z ugód pozasądowych, zawieranych w Pani imieniu przez Agenta. Do tej pory, Agent zawarł w Pani imieniu 68 ugód. Niewykluczone jest również, że z częścią Pozwanych, Agentowi nie uda się zawrzeć ugody na warunkach korzystnych dla Pani. W takich przypadkach, spór będzie kontynuowany w drodze sądowej przed właściwym sądem amerykańskim. Przypadki takie nie są jednak przedmiotem Wniosku.
Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w trakcie jej prowadzenia, a także w okresie po jej zawieszeniu, udzielała Pani platformom typu „stock” (przykładowo (…), (…)) licencji uprawniającej do platformy do udzielania dalszych licencji na znaki graficzne oraz wzory, wobec których posiadała i nadal posiada prawa autorskie podlegające ochronie prawnej. Jednocześnie, od początku Pani współpracy z platformami typu „stock”, czyli od 2015 r., powyższe zasady tej współpracy nie uległy zmianie.
Pytania
1. Czy Odszkodowanie, a także przyszłe transze odszkodowań korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce? 2. Czy przychody osiągane przez Panią z tytułu przeniesienia praw lub udzielania licencji na wykorzystanie Pani Praw, stanowią przychody z praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o PIT? 3. W razie odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, czy Odszkodowanie stanowi Pani przychód z Pani praw majątkowych?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 1 Pani zdaniem, Odszkodowanie, jak i kolejne jego transze planowane w kolejnych okresach na analogicznych zasadach, powinny korzystać ze zwolnienia z PIT. Ad. 2 Pani zdaniem, przychody z tytułu udostępnienia praw autorskich będą stanowiły przychody z Pani praw majątkowych, opodatkowane zgodnie z art. 18 ustawy o PIT. Ad. 3 W przypadku jeżeli Odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia w PIT, Pani zdaniem najbardziej właściwe będzie zakwalifikowanie ewentualnego Pani przychodu jako przychodu z praw majątkowych.
UZASADNIENIE Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1 Pani zdaniem, Odszkodowanie, jak i kolejne jego transze planowane w kolejnych okresach na analogicznych zasadach, powinny korzystać ze zwolnienia z PIT. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tym przepisie (lit. a–g), w tym wyjątku z lit. g) dotyczącego odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
Niezależnie od powyższego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT wolne od podatku są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości w nich określonej, z wyjątkiem odszkodowań związanych z działalnością gospodarczą oraz dotyczących utraconych korzyści. Tymczasem, Odszkodowanie należne Pani bezpośrednio wynika ze skierowanego względem Pozwanych Pozwu, sformułowanego przez Panią poza jej działalnością gospodarczą. Żądanie Pozwu dotyczy szkody wyrządzonej w odniesieniu do praw autorskich wytworzonych w dominującej mierze w okresie, w którym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
W rezultacie, świadczenie należne Pani od Pozwanych pozostaje bez związku z zaniechaną przez Panią działalnością gospodarczą. Dodatkowo, Odszkodowanie obejmuje również szkodę, która została wyrządzona Pani w znaczącej mierze w okresie, w którym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W momencie otrzymania Odszkodowania nie wykonuje Pani działalności gospodarczej, a prawa autorskie, które zostały naruszone przez Pozwanych, są obecnie składnikami majątku prywatnego i są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.
W rezultacie, otrzymane przez Panią Odszkodowanie (jak i ewentualne kolejne jego transze), nie stanowi naprawienia szkody poniesionej przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podstawą materialnoprawną otrzymanego Odszkodowania jest Pozew skierowany do właściwego według prawa Stanów Zjednoczonych sądu. Treść ugody zawartej z Pozwanymi, jak i ewentualnych przyszłych ugód, opiera się na żądaniach zawartych z Pozwie oraz wysokości środków zabezpieczonych na podstawie postanowienia Sądu Wschodniego Dystryktu Pensylwanii.
W związku z tym, fakt, że do zawarcia ugody doszło w trybie pozasądowym, wynika jedynie z przyczyn oportunistycznych i chęci skrócenia proceduralnej drogi uzyskania Odszkodowania. Uzyskała Pani obecnie zabezpieczenie środków Pozwanych, celem zaspokojenia zgłoszonych przez Panią roszczeń, a zatem w sposób wystarczający wykazała istnienie swoich roszczeń.
W rezultacie, niezasadne byłoby uznanie w Pani sytuacji, że Odszkodowanie nie może korzystać ze zwolnienia z PIT, w szczególności wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT, bowiem: a) Odszkodowanie uzyskiwane jest w drodze ugody, której zawarcie bezpośrednio wynika z Pozwu, a pozasądowa formuła jej zawarcia wynika jedynie z aspektów proceduralnych i oportunistycznych, gdyż zasadność jej zawarcia wynika z Pozwu, b) Odszkodowanie nie jest związane z Pani działalnością gospodarczą, gdyż: a. dotyczy szkody wyrządzonej w odniesieniu do praw autorskich wytworzonych w dominującej mierze w okresie, w którym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, b. dotyczy szkody, która została wyrządzona Pani w znaczącej mierze w okresie, w którym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. c. nie prowadzi Pani obecnie działalności gospodarczej, d. prawa autorskie, jedynie w części okresu w którym były naruszone były wykorzystywane do Pani działalności gospodarczej, e. prawa autorskie, które zostały naruszone przez Pozwanych, są obecnie składnikami majątku prywatnego i są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.
Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2 Pani zdaniem, przychody z tytułu udostępnienia praw autorskich będą stanowiły Pani przychody z praw majątkowych, opodatkowane zgodnie z art. 18 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy. Natomiast, zgodnie z art. 18 ustawy o PIT, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm., dalej: Prawo przedsiębiorców), w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Art. 25 ust. 2 Prawa przedsiębiorców przewiduje zamknięty katalog czynności dozwolonych w okresie zawieszenia, w tym możliwość osiągania przychodów finansowych, także z działalności prowadzonej przed zawieszeniem.
Zatem, skoro w okresie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca — z mocy art. 25 ust. 1 Prawa przedsiębiorców — nie może wykonywać działalności gospodarczej ani osiągać z niej bieżących przychodów, to w tym okresie brak jest, co do zasady, jednej z koniecznych przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, tj. elementu bieżącego, aktywnego prowadzenia działalności zorganizowanej i ciągłej.
Niemniej, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem i praktyką interpretacyjną, kwalifikacja danego przychodu jako przychodu z działalności gospodarczej ma charakter obiektywny — decydują o niej rzeczywiste cechy funkcjonalne aktywności (zarobkowość, zorganizowanie, ciągłość), a nie sposób jej formalnego zakwalifikowania przez samego podatnika ani sam fakt figurowania w CEIDG. Istotna jest zatem analiza okoliczności uzyskiwania przychodów dla potrzeb prawidłowej kwalifikacji podatkowej.
Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 21 marca 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.61.2025.1.AG, „O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza dana umowa, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu). Co ważne jednak, umowa taka nie powinna być zawarta w ramach działalności gospodarczej”.
Tym samym, decydujące znaczenie powinna mieć treść umów zawartych przez Panią w przedmiocie udostępnienia jej praw autorskich. W Pani sytuacji, 1 czerwca 2026 r. doszło do zawieszenia działalności gospodarczej. Zaniechała Pani w tym zakresie współpracy z platformą „U”, której to celem było rozpoczęcie działalności gospodarczej. Obecnie, współpracuje Pani jedynie z platformami typu „stock”, z którymi współpracowała Pani również w okresie poprzedzającym rozpoczęcie działalności gospodarczej. Do rozpoczęcia współpracy z platformami typu „stock” doszło w okresie, w którym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
Zasady tej współpracy nie uległy zmianie ani w okresie prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej, ani również po zawieszeniu przez Panią działalności gospodarczej. Jednocześnie, prawa autorskie z tytułu których osiąga Pani obecnie przychody nie są związane z zawieszoną obecnie działalnością gospodarczą. Wytworzyła Pani zdecydowaną większość praw autorskich, z których nadal otrzymuje Pani przychody, w okresie w którym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Rozpoczęcie działalności gospodarczej związane było z nawiązaniem współpracy z przedsiębiorcami zagranicznymi poprzez platformę „U”, która nie obejmowała udostępnienia praw autorskich naruszonych przez Pozwanych.
Dodatkowo, po zawieszeniu działalności, potwierdziła Pani w drodze pisemnego oświadczenia, przeznaczenie posiadanych praw autorskich do celów innych niż działalność gospodarcza. Tym samym, Pani zdaniem, przychody osiągane po zawieszeniu działalności z tytułu udostępniania praw autorskich podlegają opodatkowaniu jako przychody z praw majątkowych zgodnie z art. 18 ustawy o PIT. Decydujące znaczenie dla obecnej kwalifikacji przychodów osiąganych przez Panią powinno mieć bowiem charakter działań podejmowanych przez Panią obecnie, a także charakter relacji umownych, wiążących Panią z platformami typu „stock”.
Po zawieszeniu działalności nie podejmuje Pani bowiem żadnych nowych czynności o charakterze zorganizowanym i ciągłym w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT (nie zawiera nowych umów licencyjnych, nie prowadzi działań marketingowych, nie angażuje zasobów przedsiębiorstwa). Obecnie, kontynuuje Pani jedynie współpracę nawiązaną przed okresem rozpoczęcia działalności gospodarczej, osiągając z tytułu zawartych wcześniej umów z platformami typu „stock” przychody z tytułu udostępnienia praw autorskich.
Z tych przyczyn, sama forma prawna kontynuowania bytu przedsiębiorcy (zawieszenie działalności uwidocznione w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej) nie przesądza automatycznie o kwalifikacji przychodu, skoro ustawodawca podatkowy wprost nakazuje ocenę obiektywną, niezależną od strony formalnej. Dodatkowym argumentem wspierającym Pani stanowisko jest to, że posiadane przez Panią prawa autorskie nie stanowiły wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT, wartością niematerialną i prawną w rozumieniu tego przepisu mogą być jedynie prawa autorskie i pokrewne prawa majątkowe nabyte od innego podmiotu.
W związku z tym, Pani prawa nie stanowiły i nie mogą stanowić wartości niematerialnej i prawnej działalności gospodarczej. Jednocześnie, celem potwierdzenia że Pani prawa autorskie nie będą służyły prowadzeniu działalności gospodarczej, sporządziła Pani oświadczenie w tym zakresie. Tym samym, niezasadne byłoby kwalifikowanie przychodów osiąganych przez Panią z tytułu posiadanych praw autorskich, do przychodów z działalności gospodarczej. Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3 W przypadku jeżeli Odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia w PIT, Pani zdaniem najbardziej właściwe będzie zakwalifikowanie ewentualnego Pani przychodu jako przychodu z praw majątkowych.
W pierwszej kolejności, istotne jest wskazanie, że Odszkodowanie nie jest związane z Pani działalnością gospodarczą, która została zawieszona. W rezultacie, ewentualny przychód z tytułu Odszkodowania powinien być zakwalifikowany zgodnie z ogólną naturą uzyskiwanego świadczenia. W stanowiskach Dyrektora KIS potwierdza się, że odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich może stanowić przychód z działalności gospodarczej, gdy naruszenie dotyczy praw bezpośrednio wykorzystywanych lub powstałych w rezultacie prowadzonej działalności gospodarczej.
Przykładowo w interpretacji z 21 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.984.2024.4.MG, Dyrektor KIS wskazał, że kwalifikacja taka jest uzasadniona ze względu na fakt, że naruszone prawa do fotografii były faktycznie i funkcjonalnie wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, tj. następowała publikacja fotografii na blogu firmowym, w ramach usług marketingu internetowego świadczonych przez podatnika. Jednakże, Pani prawa stanowią składnik majątku osobistego, który obecnie nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, a służy uzyskiwaniu przychodu z praw majątkowych, na tych samych zasadach, co przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Tym samym, Odszkodowanie wypłacone z tytułu naruszenia tychże praw, związane jest z naruszeniem Pani praw majątkowych i powinno być opodatkowane na zasadach analogicznych, jak osiągane obecnie przychody z tytułu ich udostępnienia praw autorskich. Niezależnie, zgodnie z treścią Pozwu, dochodzone przez Panią Odszkodowanie stanowi wyrównanie szkody, poniesionej z tytułu bezprawnego wykorzystania jej praw autorskich. W rezultacie, Odszkodowanie pełni funkcję surogatu wynagrodzenia, którego Pani nie otrzymała wskutek bezprawnego działania osób trzecich, przy współdziałaniu Pozwanych.
Dodatkowo potwierdza to, że najbardziej właściwym jest uznanie, że ewentualny przychód z tytułu Odszkodowania powinien stanowić przychód z Pani praw majątkowych. Na marginesie, wskazuje Pani, że dodatkowym argumentem za poprawnością takiej kwalifikacji jest brzmienie art. 30ca ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, przychodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest również odszkodowanie za naruszenie tych praw.
Oznacza to, że ustawodawca na gruncie PIT wiąże kwalifikację podatkową odszkodowania za naruszenie praw własności intelektualnej z ogólną kwalifikacją przychodów z tytułu praw własności intelektualnej, w tym statusem tego prawa jako składnika majątku (w przypadku art. 30ca ustawy o PIT, jako związanego z działalnością gospodarczą).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Reguły dotyczące opodatkowania Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
Źródła przychodów Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c). Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji podatkowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale również na sposób opodatkowania osiąganych przychodów. O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).
Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu). Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
Istota zagadnienia w niniejszej sprawie sprowadza się m. in. do rozstrzygnięcia czy w stosunku do odszkodowania, które Pani otrzymała i otrzyma w przyszłości znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych. Aby przejść do tego zagadnienia należy w pierwszej kolejności określić do jakiego źródła przychodu należy zaliczyć przychody osiągane przez Panią z tytułu odpłatnego udostępniania praw majątkowych (udzielania licencji), oraz do jakiego źródła przychodu zaliczyć otrzymane odszkodowanie.
Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy.
W pierwszej kolejności należy zatem rozważyć, czy przychody osiągane przez Panią mogą zostać uznane za przychody z praw majątkowych. W sytuacji, gdy określony przychód ustawodawca kwalifikuje do odrębnego źródła przychodów, w tym do praw majątkowych, nie podlega on kwalifikacji do pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że okoliczności sprawy wskazują, że prawa te są wykorzystywane funkcjonalnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak „twórca”, „utwór” czy „korzystanie z praw autorskich”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe).
Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi.
W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy: Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Stosownie zaś do art. 41 ustawy: Twórca może: przenieść autorskie prawa majątkowe do utworu na inny podmiot albo ·udzielić innemu podmiotowi prawa do korzystania z utworu w określonych zakresach (umowa licencji). Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki.
Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „działalność twórcza”, wobec tego należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia.
I tak, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe), „działalność” oznacza: „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”, „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”. Natomiast „twórczy” oznacza: „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”, „dotyczący twórców”. Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione jako odrębne źródło przychodów, nie oznacza, że przychody z tych praw nie mogą w określonych przypadkach stanowić przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jeżeli bowiem prawa autorskie są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a czynności związane z ich eksploatacją pozostają funkcjonalnie związane z tą działalnością, przychody z tego tytułu mogą podlegać kwalifikacji do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Z opisu przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jest Pani twórczynią ilustracji, wzorów tekstyliów, która od 2013 r. tworzy grafiki, wzory oraz innego rodzaju oznaczenia graficzne. Począwszy od 2021 r. w rozliczeniach podatku dochodowego od osób fizycznych deklarowała Pani osiąganie przychodów z tytułu praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o PIT.
Przychody te osiągała Pani z tytułu odpłatnego udostępniania znaków graficznych oraz wzorów (udzielania licencji), wobec których posiadała Pani i nadal posiada prawa autorskie podlegające ochronie prawnej. W tym zakresie, udostępniała Pani swoje prawa poprzez platformy typu "stock" na których użytkownicy po dokonaniu opłaty nabywają ograniczone prawo użytkowania Pani praw. Natomiast Pani osiągała z tego tytułu wynagrodzenie, wypłacane bezpośrednio przez platformy typu "stock".
19 maja 2023 r., rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w przedmiocie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej, wzornictwa przemysłowego, działalności specjalistycznego projektowania, prowadzenia kursów i szkoleń oraz pozaszkolnych form edukacji. Z tytułu wykonywanych usług, wystawiała Pani faktury VAT, korzystając ze zwolnienia podmiotowego, a osiągane przychody deklarowała jako przychody z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ustawy o PIT.
Jednocześnie, celem uproszczenia swoich rozliczeń podatkowych w podatku dochodowym, po zarejestrowaniu działalności gospodarczej, rozpoczęła Pani wykorzystywanie wytworzonych wcześniej znaków graficznych i wzorów graficznych do działalności gospodarczej i uwzględniała Pani przychody osiągane z tytułu udostępnienia swoich praw majątkowych, jako przychody z działalności gospodarczej. W rezultacie, w tym okresie rozpoczęła Pani również wystawianie na rzecz platform typu "stock" wystawianie faktur z opisem: "Usługi projektowania". 1 czerwca 2026 r., zawiesiła Pani dotychczas prowadzoną działalność gospodarczą.
Jednocześnie, w związku z zawieszeniem działalności, wycofała Pani wprowadzone wcześniej do działalności gospodarczej znaki graficzne i wzory graficzne z działalności gospodarczej na cele prywatne. Niezależnie, w dalszym ciągu współpracuje Pani z platformami typu "stock", osiągając przychody z tytułu posiadanych przez Panią praw autorskich. W 2024 r. zidentyfikowała Pani na platformach zakupowych produkty oznaczone wytworzonymi przez Panią znakami graficznymi oraz wzorami przemysłowymi, wobec których nie udzielała Pani licencji, ani również nie przenosiła praw do nich.
10 stycznia 2025 r. zawarła Pani umowę z Agentem, mającą na celu uzyskanie odszkodowania z tytułu naruszenia Pani praw autorskich. W sprawie Pozwu do tej pory nie zapadło ostateczne rozstrzygnięcie.
W rezultacie podjęcia negocjacji z Pozwanymi, z niektórymi z Pozwanych zawarto częściową ugodę, w rezultacie której otrzymała Pani wyłącznie jedną transzę odszkodowania w kwietniu 2026 r. Rozpoczęła Pani wykorzystywanie znaków graficznych oraz wzorów, wobec których posiadała i nadal posiada prawa autorskie podlegające ochronie prawnej, do działalności gospodarczej wraz z jej rozpoczęciem, tj. od 19 maja 2023 r. Wskazała Pani, że zakończyła wykorzystywanie Pani Praw do działalności gospodarczej wraz z jej zawieszeniem, tj. z 1 czerwca 2026 r. Skoro - jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani działalność gospodarczą, która jest obecnie zawieszona, w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej, wzornictwa przemysłowego, działalności specjalistycznego projektowania, prowadzenia kursów i szkoleń oraz pozaszkolnych form edukacji, a znaki graficzne oraz wzory, za naruszenie których otrzymała/otrzyma Pani odszkodowanie były wykorzystywane od 19 maja 2023 r. do z 1 czerwca 2026 r. w ramach tej działalności to należy uznać, że prawa te były wykorzystywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w tym okresie, a przychody z ich udostępniania należało uznać za przychody z działalności gospodarczej.
Mając powyższe na względzie, w odniesieniu do przedstawionego powyżej stanu prawnego stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu odpłatnego udostępniania praw majątkowych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej stanowić będą przychody z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przychód uzyskany przez Panią z tytułu odpłatnego udostępniania praw majątkowych w okresie od 19 maja 2023 r. do 1 czerwca 2026 r. tj. od rozpoczęcia działalności gospodarczej, w sytuacji gdy rozpoczęła Pani wykorzystywanie wytworzonych wcześniej praw majątkowych do działalności gospodarczej to przychód z udostępniania tych praw majątkowych w tym okresie stanowi przychód z działalności gospodarczej.
W odniesieniu do przychodu uzyskiwanego przez Panią z tytułu odpłatnego udostępniania praw majątkowych w okresie od momentu zawieszenia działalności gospodarczej, wskazać należy, że pomimo zawieszenia działalności gospodarczej i zakończenia wykorzystywania praw w działalności gospodarczej, nie zmienił się charakter usług, które wykonywała Pani przed zawieszeniem działalności. Każdą, nawet pojedynczą usługę podjętą w okresie zawieszenia działalności gospodarczej należy zatem traktować jako podjęcie działalności gospodarczej, a przychód uzyskany z tego tytułu zaliczyć do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle powyższego, przychody z tytułu odpłatnego udostępniania znaków graficznych oraz wzorów osiągane zarówno w okresie prowadzenia działalności gospodarczej jak i w okresie jej zawieszenia, winny być zakwalifikowane przez Panią do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wynika to z faktu, że jak Pani wskazała zasady Pani współpracy z platformami typu „stock” nie uległy zmianie ze względu na rozpoczęcie, jak i zawieszenie działalności gospodarczej. Ponadto pomimo zawieszenia działalności gospodarczej nie zmienił się przedmiot Pani działalności.
Skoro zdecydowała się Pani założyć działalność gospodarczą i w ramach tej działalności rozliczać przychody z tytułu udostępniania praw majątkowych, a następnie zawieszając działalność gospodarczą uzyskiwać przychody z tego samego tytułu bez zmiany zasad współpracy z kontrahentem, to przychody uzyskiwane z tego tytułu są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie określenia źródła przychodu w odniesieniu do przychodu uzyskiwanego z tytułu odpłatnego udostępniania praw majątkowych w okresie od momentu zawieszenia działalności gospodarczej jest nieprawidłowe.
Natomiast do momentu zarejestrowania działalności gospodarczej przychody z udostępnienia praw mogła Pani zaliczać do źródła przychodu wynikającego z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe. Przechodząc do kwestii opodatkowania odszkodowania, które Pani już otrzymała i otrzyma w przyszłości wskazuję co następuje. Na podstawie zaś art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Zatem, co do zasady, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii.
Dla zakwalifikowania otrzymanego odszkodowania do odpowiedniego źródła przychodów istotne znaczenie ma kryterium czasowe, a mianowicie okres dotyczący odszkodowania za naruszenie praw autorskich przed rejestracją działalności gospodarczej i po rejestracji działalności gospodarczej. Odszkodowanie przypadające odpowiednio za naruszenie praw autorskich przed rejestracją działalności gospodarczej powinno zostać zaliczone do przychodów ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odszkodowanie przypadające odpowiednio za naruszenie praw autorskich po rejestracji działalności gospodarczej i w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej powinno zostać zaliczone do przychodów ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy podkreślić, że odszkodowanie stanowi, co do zasady, przychód w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, składnikami majątku związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą będą zarówno składniki majątku stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w tej działalności, jak i wszelkie inne przedmioty, które są w funkcjonalny sposób związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. wszelkie przedmioty wykorzystywane przez podatnika w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 5a pkt 2 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3. Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j.
Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach rozumie się przez to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku.
Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Zwolnienie przedmiotowe Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.
U. z 2023 r., poz. 1465), z wyjątkiem: a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę, b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym, d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c, g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień: a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Powołane powyżej przepisy wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego.
Ponadto, należy podkreślić, że nie jest przy tym wystarczające, aby w przepisach prawa określone były same tylko przesłanki powodujące powstanie roszczenia o odszkodowanie, konieczne jest również wskazanie zasad ich ustalania.
Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 objęte są tylko odszkodowania (zadośćuczynienia), których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu.
To oznacza, że zwolnieniem tym nie są objęte wszystkie odszkodowania (zadośćuczynienia), a tylko te, których wysokość lub zasady ustalania zostały określone wprost w stosowanych przepisach prawa, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych kategorii odszkodowań (zadośćuczynień). Ustawodawca konsekwentnie wyłączył z katalogu zwolnień przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) zadośćuczynienia/odszkodowania, które zostały otrzymane za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nawet w sytuacji, gdy ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, otrzymane odszkodowania dotyczące składników majątku wykorzystywanych przez niego w prowadzonej działalności gospodarczej stanowią przychód z tej działalności, który nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji, jako część przychodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Strata wyraża się w rzeczywistej zmianie stanu majątkowego poszkodowanego i polega albo na zmniejszeniu się jego aktywów, albo na zwiększeniu się pasywów.
Utrata korzyści polega natomiast na niepowiększeniu się czynnych pozycji majątku poszkodowanego, które pojawiłyby się w tym majątku, gdyby nie zdarzenie wyrządzające szkodę. W przypadku osób prowadzących pozarolnicza działalność gospodarczą, dla uznania określonego odszkodowania za podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wystarczającą przesłanką jest okoliczność, że składnik majątku wykorzystywany jest w tej działalności i przynosi posiadaczowi określone korzyści majątkowe.
Niezależnie od powyższego zasadnym jest wskazanie, że jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia – zarówno pierwsza transza odszkodowania oraz kolejne transze będą wynikały z ugód pozasądowych, zatem odszkodowanie, które Pani otrzymała i otrzyma w przyszłości nie podlega zwolnieniu od opodatkowania również na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g oraz art. 21 ust. 1 pkt 3b.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przedmiotowe odszkodowanie, które Pani otrzymała i otrzyma w przyszłości, w części przypadającej odpowiednio za naruszenie praw autorskich po rejestracji działalności gospodarczej i w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e, art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g oraz art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że odszkodowanie to wynika/będzie wynikało z ugód pozasądowych oraz będzie dotyczyło w tej części praw majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Natomiast odszkodowanie, które Pani otrzymała i otrzyma w przyszłości, w części przypadającej odpowiednio za naruszenie praw autorskich przed rejestracją działalności gospodarczej, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g oraz art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że odszkodowanie to wynika/będzie wynikało z ugód pozasądowych. Tym samym Pani stanowisko, w tym zakresie jest nieprawidłowe.
Mając powyższe na uwadze otrzymane przez Panią odszkodowanie stanowi odpowiednio: przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części przypadającej odpowiednio za naruszenie praw autorskich przed rejestracją działalności gospodarczej, przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części przypadającej odpowiednio za naruszenie praw autorskich po rejestracji działalności gospodarczej i w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej.
Fakt, że otrzymała Pani i otrzyma w przyszłości odszkodowanie w jednej kwocie dotyczącej naruszenia Pani praw sprzed prowadzenia działalności gospodarczej i po zarejestrowaniu działalności gospodarczej, nie powoduje, że należy przypisać to odszkodowanie tylko do jednego źródła przychodu. Dyrektor KIS nie jest również uprawniony do kwestionowania i ustalania stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) przedstawionych we wnioskach o wydanie interpretacji. Ustalenie stanu rzeczywistego następuje na etapie ewentualnego postępowania podatkowego.
To Pani ma obowiązek ustalenia i udowodnienia w jakiej kwocie otrzymane odszkodowanie dotyczy naruszenia praw sprzed prowadzenia działalności gospodarczej, a w jakiej po zarejestrowaniu działalności gospodarczej. Każdorazowo należy uwzględniać całokształt okoliczności faktycznych w danej sprawie. Wskazuję, że zasadą podatku dochodowego jest zasada samoopodatkowania. Zatem to na podatniku spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia przychodów, uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów w prawidłowej wysokości i obliczenia podatku.
W związku z powyższym, to na podatniku jest obowiązek ustalenia i udowodnienia, w jakiej wysokości kwota odszkodowania będzie dotyczyła okresu przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w jakiej od rozpoczęcia działalności gospodarczej, a w jakiej okresu od zawieszenia działalności gospodarczej. Przy czym kwestia obliczenia tych kwot (ustalenia proporcji) nie może być przedmiotem interpretacji, lecz podlega weryfikacji w toku ewentualnego postępowania podatkowego.
Interpretacja indywidualna w odróżnieniu od aktu administracyjnego nie jest bowiem skierowana wprost na wywołanie skutków prawnych, lecz rozstrzyga czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia zobowiązania podatkowego.
Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe w części dotyczącej określenia do jakiego źródła przychodu należy zaliczyć przychody z odszkodowania przypadającego odpowiednio za naruszenie praw autorskich przed rejestracją działalności gospodarczej, natomiast nieprawidłowe w części dotyczącej do jakiego źródła przychodu należy zaliczyć przychody z odszkodowania przypadającego odpowiednio za naruszenie praw autorskich po rejestracji działalności gospodarczej i w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.