Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – na wezwanie – pismem z 24 września 2026 r. (data wpływu 30 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Otrzymuje Pani cykliczne/miesięczne wypłaty z zagranicznego pracowniczego planu kapitałowego/emerytalnego (odpowiednik polskich PPK/PPE – III filar). Są to wypłaty z funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii o nazwie (…). Jest to dobrowolna forma dodatkowego oszczędzania na emeryturę, gdzie pracownik i pracodawca wpłacają co miesiąc – procentowo określone wpłaty. Po ponad 48 latach pobytu i pracy w Anglii, wróciła Pani do Polski po koniec 2024 r. przechodząc na emeryturę polską z ZUS. Pierwsze świadczenie zostało wypłacone w styczniu 2025 r. Rok podatkowy 2024 rozliczony został w Anglii (...).
Uprawnienia do emerytury z Wielkiej Brytanii (State Pension) nabędzie Pani po osiągnięciu wieku emerytalnego 67 lat. Obecnie, oprócz emerytury z ZUS otrzymuje Pani co miesiąc wypłaty z (…) (jest to świadczenie dożywotnie). Pani dochód z emerytury ZUS nie przekracza w skali roku kwoty wolnej od podatku, ale łącznie ze świadczeniami z (…) – Pani dochód przekracza 30.000 zł. Rozliczając się za rok 2025 złożyła Pani w (...) Urzędzie Skarbowym (...) – PIT-36 oraz PIT/ZG – dopłacając należny podatek.
Otrzymała Pani jednak sprzeczne informacje od pracownika urzędu skarbowego, że Pani dochody z (…) raczej nie podlegają opodatkowaniu i drugą informację z infolinii Krajowej Informacji Skarbowej, że podlegają opodatkowaniu, jeżeli są to wypłaty cykliczne. Uzupełnienie opisu sprawy Okres podatkowy dotyczący zapytania to rok 2025 oraz następne lata, aby uniknąć wątpliwości przy składaniu kolejnych zeznań podatkowych PIT-36. Posiada Pani podwójne obywatelstwo, polskie i brytyjskie. Obecnie mieszka Pani na stałe w Polsce. Obecnie pobiera Pani emeryturę polską z ZUS od 6 grudnia 2024 r. (pierwsze świadczenie wypłacone w styczniu 2025 r.).
Uprawnienie do emerytury brytyjskiej nabędzie Pani w 2031 r. (po ukończeniu 67 lat). Obecnie Pani źródłem utrzymania jest emerytura polska z ZUS. Wypłaty z zagranicznego funduszu emerytalnego są dodatkowym źródłem dochodu. Wypłata środków z (…) nastąpiła przed osiągnięciem Pani wieku emerytalnego zarówno do emerytury polskiej jak i brytyjskiej (State Pension). Uprawnienie do wypłat środków z (…) nabywa się po ukończeniu 55 roku życia. Pani zakończyła pracę i skorzystała z wypłat z funduszu w wieku 59 lat, mieszkając jeszcze w Wielkiej Brytanii. PPE/PPK nie mają związku z emeryturą państwową (tj. State Pension czy emerytura z ZUS).
Są to niezależne formy dobrowolnego oszczędzania na emeryturze. W przypadku (…) kryterium wieku do skorzystania z wypłat funduszu – to ukończone 55 lat życia. Obecnie korzysta Pani tylko z wypłat funduszu (…). Po ukończeniu 67 roku życia nabędzie Pani prawo do emerytury państwowej (State Pension), co sprawdzone i potwierdzone przez Oddział ZUS w (…).
Pytanie
Czy cykliczne/miesięczne wypłaty z zagranicznego pracowniczego planu kapitałowego/emerytalnego (odpowiednik polskich PPK/PPE – III filar) – są opodatkowanie w Polsce?
Pani stanowisko w sprawie
Na obecnym etapie, po zapoznaniu się z przepisami w tej kwestii, Pani świadczenie z zagranicznego funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii raczej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że istnieją bardziej szczegółowe przepisy w tej materii.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Stosownie do art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania.
Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stosownie do art. 4 ust. 1 podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz.
U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.): Określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych. Z wniosku wynika, że obecnie mieszka Pani na stałe w Polsce.
Posiada Pani podwójne obywatelstwo, polskie i brytyjskie. Otrzymuje Pani cykliczne/miesięczne wypłaty z zagranicznego pracowniczego planu kapitałowego/emerytalnego (odpowiednik polskich PPK/PPE – III filar). Są to wypłaty z funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii. Jest to dobrowolna forma dodatkowego oszczędzania na emeryturę gdzie pracownik i pracodawca wpłacają co miesiąc – procentowo określone wpłaty. Obecnie pobiera Pani emeryturę polską z ZUS od 6 grudnia 2024 r. Uprawnienie do emerytury brytyjskiej nabędzie Pani w 2031 r. (po ukończeniu 67 lat). Obecnie Pani źródłem utrzymania jest emerytura polska z ZUS. Wypłaty z zagranicznego funduszu emerytalnego są dodatkowym źródłem dochodu.
Wypłata środków z funduszu nastąpiła przed osiągnięciem Pani wieku emerytalnego zarówno do emerytury polskiej jak i brytyjskiej (State Pension). Uprawnienie do wypłat środków z funduszu nabywa się po ukończeniu 55 roku życia. Pani zakończyła pracę i skorzystała z wypłat z funduszu w wieku 59 lat, mieszkając jeszcze w Wielkiej Brytanii. W świetle art. 17 ust. 1 Konwencji polsko –brytyjskiej: Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji: Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
Artykuł 18 ust. 2 Konwencji stanowi zaś, że: a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie. b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.
Na podstawie art. 21 ust. 1 ww. Konwencji: Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Odnosząc się do opodatkowania wypłat z dobrowolnego funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii wyjaśnić należy, że oceniając czy świadczenie to podlega opodatkowaniu stosownie do art. 17, art. 18 ust. 2 lub art. 21 ust. 1 ww. Konwencji należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD.
Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji. Ww. konwencja polsko – brytyjska nie definiuje co należy rozumieć przez określenie „emerytury i inne podobne świadczenia”.
Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (…) oraz inne podobne świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich istoty, z uwzględnieniem faktów i okoliczności, w których są dokonywane.
Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str. 1008, Nb 14).
Zatem, niezbędnym kryterium mającym znaczenie dla objęcia danej wypłaty zakresem stosowania art. 17 i 18 Konwencji polsko – brytyjskiej jest osiągnięcie odpowiedniego wieku emerytalnego. Przy czym, kryterium osiągnięcia wieku emerytalnego należy rozumieć szeroko i zrównywać je z osiągnięciem takiego wieku, który jest wymagany przez dany system emerytalny do uzyskania wypłaty świadczenia zgodnie z tym systemem. Jeżeli zatem podatnik nie osiągnął ustawowego wieku emerytalnego, lecz osiągnął wiek wymagany do wypłaty świadczenia zgodnie z warunkami oszczędzania w ramach danego programu emerytalnego, to należy rozumieć, że otrzymał świadczenie nie stanowiące świadczenia emerytalnego.
Z uzupełnienia wynika, że cykliczna wypłata środków nastąpiła w wyniku osiągnięcia przez Panią wieku 55 lat. Wypłata środków nastąpiła przed osiągnięciem Pani wieku emerytalnego do emerytury brytyjskiej. Tym samym, po analizie Pani wniosku oraz nadesłanego uzupełnienia uznaję, że wypłaty z prywatnego funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii nie zostały dokonane w związku z osiągnięciem przez Panią wieku emerytalnego, ani też w związku z wcześniejszym przejściem na emeryturę lecz po osiągnięciu wieku uprawniającego do wypłaty środków.
Zatem środki, które są i będą Pani wypłacone z prywatnego funduszu emerytalnego nie stanowią emerytury, ani innego podobnego do emerytury wynagrodzenia i będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 ww. Konwencji, tj. tylko w Pani miejscu zamieszkania, czyli w Polsce. W konsekwencji do wypłacanego Pani świadczenia pieniężnego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: Źródłami przychodów są inne źródła.
Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód ten powstaje w każdym przypadku, kiedy u podatnika występują realne korzyści majątkowe. Na mocy art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności, w szczególności zaś fakt, że jak Pani wskazała, wypłaty z zagranicznego pracowniczego planu kapitałowego/emerytalnego (...) nie zostały/nie zostaną dokonane w związku z osiągnięciem przez Panią wieku emerytalnego, lecz w związku z Pani decyzją, po osiągnięciu wyznaczonego wieku do wypłaty środków, należy uznać, że świadczenia te podlegają/będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 Konwencji polsko – brytyjskiej tylko w Pani miejscu zamieszkania, tj. w Polsce. Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.