Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina buduje infrastrukturę drogową (ścieżki rowerowe) nie służącą do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wybudowaną infrastrukturę wykorzystuje do zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców. Gmina (...) planuje realizację inwestycji pn. „(...)”. Celem operacji jest budowa kilku fragmentów ścieżek rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych, a w konsekwencji poprawa warunków życia mieszkańców poprzez podniesienie parametrów techniczno-użytkowych dróg publicznych, co przyczyni się do zwiększenia bezpieczeństwa. Z infrastruktury planowanej do budowy nie planuje się pobierania pożytków.
Wydatki na budowę będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (...). Wydatki w tym zakresie obejmą przede wszystkim roboty budowlane oraz nadzór budowlany. Ponadto niewielkie nakłady ponosi się na wykonanie Studium Wykonalności. Inwestycje będą stanowić dla Gminy odrębne środki trwałe. Zakładany termin zakończenia prac budowlanych to koniec 2028 roku. Na realizację wyżej wskazanej inwestycji Gmina wnioskuje o dofinansowanie ze środków Funduszy Europejskich w ramach naboru (...). W złożonym wniosku o dofinansowanie Gmina wskazała, że wytworzona infrastruktura po jej wybudowaniu będzie własnością Gminy.
Wydatki kwalifikowane w projekcie, czyli wydatki, które będą przedmiotem dofinansowania, stanowić będą wydatki brutto Gminy na przedmiotową inwestycję (całkowite koszty kwalifikowane, w tym VAT). W związku ze wskazanymi źródłami finansowania inwestycji Gmina (...) ubiega się o uznanie podatku VAT jako koszty kwalifikowane, czyli refundowane z projektu. Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje zadania własne określone w ustawie o samorządzie gminnym, w tym zadania z zakresu infrastruktury technicznej, w szczególności dróg gminnych i publicznego transportu zbiorowego. Gmina (...) jest Liderem w konsorcjum realizującym projekt pt.
„(...)” (dalej: „Projekt”), współfinansowany ze środków Funduszy Europejskich w ramach naboru (...). Partnerami projektu są: (...). Wybudowana infrastruktura rowerowa będzie: własnością Gminy (...) i będzie zarządzana przez Gminę, udostępniana nieodpłatnie wszystkim użytkownikom (mieszkańcom), stanowiła drogi gminne publiczne w rozumieniu ustawy o drogach publicznych, służyła realizacji zadań własnych Gminy z zakresu infrastruktury drogowej. Infrastruktura nie będzie generowała żadnych dochodów dla Gminy. Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów publicznych i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.
Na realizację przedsięwzięcia w Gminie (...) przewidziano środki w wysokości (...) zł. Na przedsięwzięcie planowane do realizacji przez Gminę (...) składać się będzie: przeprowadzenie niezbędnych prac związanych z inwestycją w rozbudowę sieci dróg rowerowych przez Gminę (...) na terenie Gminy; powstanie (...) km nowych ścieżek rowerowych z infrastrukturą towarzyszącą, z czego (...) to drogi dla rowerów a (...) to ciągi pieszo-rowerowe.
Zaplanowane działania: 1. budowa ciągu pieszo-rowerowego w miejscowościach (...) (wzdłuż wału przeciwpowodziowego (...)) - opracowanie projektu i realizacja robót budowlanych, 2. budowa ścieżki rowerowej wzdłuż rzeki (...) - opracowanie projektu i realizacja robót budowlanych.
Pytanie
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gmina (...) realizując zadanie „(...)” w ramach projektu partnerskiego polegające na budowie infrastruktury rowerowej udostępnianej nieodpłatnie dla ogółu użytkowników, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. podatnik może skorzystać z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, gdy jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wybudowanie infrastruktury drogowej ma na celu zaspokojenie zbiorowych potrzeb lokalnych mieszkańców, co należy do podstawowych zadań własnych gmin, o czym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Infrastruktura służyć będzie mieszkańcom, jednakże Gmina (...) nie będzie pobierała opłat. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych wówczas podmiot zostanie uznany za podatnika.
Wobec powyższego, za podatnika podatku VAT uznaje się tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o czym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Z powyżej przedstawionych argumentów wynika, iż Gmina (...) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż wybudowana infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak powiązania dla zakupów towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją jest przyczyną sprawiającą, iż Gmina (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności: inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu „(...)”. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, infrastruktura nie będzie generowała żadnych dochodów dla Państwa. Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów publicznych i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.
W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu „(...)”. Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.