Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 20 października 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.669.2026.2.MC

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2026 r. (wpływ 15 września 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (dalej jako: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty, w tym w szczególności ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Począwszy od 1 stycznia 2017 r., Gmina oraz jej jednostki budżetowe występują jako jeden podatnik podatku VAT, zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 roku o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U.2016.1454).

W tym zakresie Gmina traktuje wewnętrzne rozliczenia pomiędzy urzędem Gminy oraz jednostkami oraz pomiędzy samymi jednostkami jako zdarzenia niepodlegające ustawie o VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT. Gmina zrealizowała projekt pn.: „(...)” (dalej jako: „Projekt”; „Inwestycja”; „Zadanie”). Środki finansowe na realizację zadania pochodziły ze środków Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych, Polskiego Ładu oraz z budżetu Gminy. Całkowita wartość inwestycji brutto wyniosła (…) zł, (…) zł netto. Zadanie zostało zrealizowane przez jednostkę budżetową Gminy - Urząd Miejski w (...).

Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami, na których Gmina oznaczona była jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Projekt obejmował budowę budynku o łącznej powierzchni zabudowy ok. 1 500 m2 - z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii (OZE) do produkcji energii elektrycznej oraz energii cieplnej na potrzeby budynku. Budynek został wyposażony w nowoczesny system zarządzania energią pozwalający m.in. na efektywne gospodarowanie zasobami m.in. zużywaną energią.

Instalacja odnawialnych źródeł energii do produkcji energii elektrycznej oraz energii cieplnej, umożliwi skuteczne ograniczanie emisji zanieczyszczeń do atmosfery. Inwestycja dotyczyła budynku biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego. Gmina rozpoczęła realizację inwestycji w 2022 r. W tym czasie w Gminie funkcjonowała jednostka organizacyjna - Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (...), który działał w formie samorządowego zakładu budżetowego i stanowił jednostkę organizacyjną scentralizowaną.

Gmina zakończyła realizację inwestycji w 2026 r. Dokument przyjęcia środka trwałego jest z 31 marca 2026 r. Na mocy uchwały Rady Miejskiej w (...) zlikwidowano samorządowy zakład budżetowy działający pod nazwą: Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (...) w celu przekształcenia go w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością działającą pod firmą: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”). Spółka została wpisana do KRS 4 marca 2026 r. Gmina posiada 100% udziałów w Spółce. Gmina bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji wynajęła do Spółki efekty Inwestycji wraz z przynależnym gruntem.

Gmina oddała w najem nieruchomość opisaną wraz z budynkiem i przynależną infrastrukturą, z przeznaczeniem na prowadzenie bazy działalności Spółki.

Zatem niezwłocznie po przyjęciu Inwestycji do użytkowania Gmina odpłatnie udostępniła efekty inwestycji Spółce na podstawie umowy najmu, która została zawarta 2 kwietnia 2026 r. na czas oznaczony do 31 grudnia 2026 r. Spółka samodzielnie ponosi wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem przekazanej nieruchomości, jest zobowiązana do utrzymywania nieruchomości i budynków w należytym stanie technicznym i porządkowym, ponoszenia bieżących kosztów eksploatacyjnych związanych z korzystaniem z nieruchomości, w tym w szczególności podatku od nieruchomości, kosztów dostawy mediów (energii elektrycznej, wody, gazu, ogrzewania), kosztów odprowadzania ścieków, wywozu odpadów, a także kosztów ubezpieczenia nieruchomości wraz z wyposażeniem.

Z tytułu najmu nieruchomości, będącej przedmiotem Inwestycji, wraz z gruntem, Gmina pobiera od Spółki określone w umowie wynagrodzenie (czynsz), od którego odprowadza podatek VAT należny do urzędu skarbowego. Wysokość czynszu wynika z umowy najmu zawartej pomiędzy Gminą a Spółką. Stawka czynszu podlega corocznej waloryzacji według wskaźnika wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych.

Gmina wskazuje, że jego wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem poniższych czynników, tj.: wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji, wartości stawek amortyzacyjnych dla przedmiotów najmu, które wskazują na okres zużycia tych środków trwałych, dotychczas stosowanych stawek dla nieruchomości o podobnym charakterze, aktualne uwarunkowania ekonomiczne, w tym wzrost cen towarów i usług; lokalne uwarunkowania rynku nieruchomości, ograniczoną dostępność nieruchomości o podobnym przeznaczeniu, poziom stawek dla obiektów technicznych i zaplecza działalności.

Wysokość czynszu odpowiada co najmniej wartości rocznego odpisu amortyzacyjnego dla przedmiotu najmu (stawka amortyzacyjna dla budynku: 2,5%, powiększona o 5%). Łączny czynsz najmu wynosi 22.391,89 zł netto miesięcznie (21.299,14 zł - budynek, 1.092,75 zł - grunt). Zdaniem Gminy, świadczenie pomiędzy Gminą a Spółką jest zatem ekwiwalentne. Umowa najmu została zawarta na czas określony do 31 grudnia 2026 r. Gmina rozważa dwa scenariusze w zakresie udostępnienia majątku Spółce po zakończeniu obecnie trwającej umowy najmu.

W pierwszym scenariuszu po upływie okresu, na jaki zawarto umowę najmu, Gmina zamierza zawrzeć ze Spółką kolejną umowę najmu na analogicznych zasadach, z czynszem skalkulowanym według opisanych kryteriów, podlegającym corocznej waloryzacji. Alternatywnie Gmina rozważa wniesienie efektów Inwestycji (prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowym wraz z infrastrukturą towarzyszącą) aportem do Spółki, w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Aport zostanie dokonany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku.

Na kapitał zakładowy Spółki zostałaby przekazana cała wartość Infrastruktury, tzn. żadna jej część nie byłaby przekazana na kapitał zapasowy (z zastrzeżeniem, że niewielka część wartości aportu zostałaby przekazana na kapitał zapasowy - reszta z ilorazu wartości przedmiotów aportu i wartości nominalnej udziału w Spółce). Wartość wydawanych udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej aportu z dnia podwyższenia kapitału zakładowego.

Wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem składałoby się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogółu praw i obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy związanego z aportem (a zatem nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości). W ramach aportu na Spółkę zostałaby przeniesiona własność infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji wraz z gruntem. Transakcja wniesienia aportu nie obejmowałaby przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy.

Wartość udziałów zostałaby skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, gdyż zostałaby ustalona w oparciu o kwoty wynikające z faktur zakupowych wystawionych przez podmiot trzeci (wykonawcę), dotyczących wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji. Gmina nie dokonała dotychczas odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji. Nabyte przez Gminę towary i usługi zostały udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego W uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że pytanie nr 4 dotyczy wyłącznie sytuacji, w której efekty Inwestycji zostaną przekazane Spółce w formie aportu oraz obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z tą czynnością. Pytanie nr 4 nie dotyczy sytuacji, w której umowa najmu będzie przedłużana (kontynuowana na podstawie kolejnej umowy najmu).

Zdanie zawarte we własnym stanowisku Gminy w zakresie pytania nr 4: „Analogicznie, kontynuacja najmu na podstawie kolejnej umowy oznacza dalsze wykorzystywanie majątku wyłącznie do czynności opodatkowanych i również nie zrodzi obowiązku korekty.” miało charakter wyłącznie pomocniczy i wykracza poza zakres pytania nr 4. Gmina wycofuje to zdanie z treści własnego stanowiska w zakresie pytania nr 4, tak aby opis sprawy, pytanie nr 4 i stanowisko własne wzajemnie sobie odpowiadały. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo następujące informacje.

1) Czy wartość przedmiotu aportu wnoszonego do Spółki zostanie określona w umowie aportowej albo innym dokumencie o podobnym charakterze (np. akcie notarialnym), z którego będzie wynikać sposób kalkulacji wynagrodzenia - innymi słowy, czy wysokość zapłaty za wniesiony aport w postaci udziałów będzie wynikała z umowy pomiędzy stronami i będzie ona odpowiadała wartości netto przedmiotu aportu (proszę o wskazanie jaka będzie całkowita wartość przedmiotu aportu w kwocie netto i brutto)? Wartość przedmiotu aportu wnoszonego do Spółki zostanie określona w akcie notarialnym dokumentującym wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki, z którego będzie wynikać sposób kalkulacji wynagrodzenia.

Wysokość zapłaty za wniesiony aport w postaci udziałów będzie wynikała z umowy pomiędzy stronami (Gminą i Spółką) i będzie odpowiadała wartości netto przedmiotu aportu. Wartość przedmiotu aportu zostanie ustalona według wartości środka trwałego wynikającej z ksiąg rachunkowych Urzędu Miejskiego w (...), stanowiącej sumę nakładów poniesionych na budowę bazy Miejskiego Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...). Z uwagi na niedawne oddanie Inwestycji do używania wartość księgowa odpowiada - w ocenie Gminy - wartości rynkowej przedmiotu aportu. Całkowita wartość przedmiotu aportu wyniesie: (…).

W zamian za wniesiony aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej odpowiadającej wartości netto przedmiotu aportu. Jedynie końcówka wartości przedmiotu aportu niepodzielna przez wartość nominalną jednego udziału (kwota niższa niż 50 zł) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki (agio). 2) Z jaką intencją nabywali Państwo towary i usługi na potrzeby opisanej we wniosku Inwestycji, czy zamiarem nabycia tych towarów i usług było ich wykorzystywanie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czy też do czynności zwolnionych od podatku VAT, czy też do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Nabywając towary i usługi na potrzeby Inwestycji, Gmina działała z zamiarem odpłatnego udostępnienia jej efektów Spółce - wykonującej usługi komunalne, w szczególności z zakresu gospodarki wodno-ściekowej, na rzecz mieszkańców Gminy oraz podmiotów zewnętrznych prowadzących działalność gospodarczą (w tym działalność uzdrowiskową) - na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej (najmu albo dzierżawy) albo poprzez wniesienie nieruchomości do Spółki aportem, tj. z zamiarem wykorzystywania nabytych towarów i usług wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zamiarem Gminy nie było wykorzystywanie nabytych towarów i usług do czynności zwolnionych od podatku ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zamiar ten został zrealizowany: Inwestycja bezpośrednio po oddaniu jej do używania (dokument OT) została odpłatnie udostępniona Spółce na podstawie umowy najmu. Nie wystąpiła sytuacja, w której z Inwestycji korzystałby Zakład przed przekształceniem w Spółkę, ani sytuacja, w której Gmina wykorzystywałaby Inwestycję na własne potrzeby. Gmina od początku zakładała odpłatne udostępnienie Inwestycji Spółce, a docelowo rozważa wniesienie nieruchomości do Spółki aportem (pkt 3).

Nieruchomość nie jest i nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku ani do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. 3) Z jakich powodów pierwszą umowę najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą zawarli Państwo ze Spółką na okres od 2 kwietnia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. - proszę szczegółowo wskazać te powody.

Datę początkową umowy (2 kwietnia 2026 r.) wyznaczył dzień rozpoczęcia odrębnego od Gminy funkcjonowania Spółki powstałej z przekształcenia Miejskiego Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...); z tym dniem Inwestycja - bezpośrednio po oddaniu jej do używania - została odpłatnie udostępniona Spółce (pkt 2). Datę końcową umowy (31 grudnia 2026 r.) strony ustaliły dlatego, że wariantem podstawowym docelowego rozwiązania rozważanym przez Gminę jest wniesienie nieruchomości do Spółki aportem. Aport zmienia strukturę właścicielską nieruchomości, kapitały Spółki oraz bilans Gminy, a także wymaga dokonania uzgodnień wewnątrz Gminy, w tym uzyskania zgody Rady Miejskiej w (...).

Strony zawarły zatem umowę na czas oznaczony, do końca roku budżetowego 2026, aby zapewnić sobie czas na dokładną analizę skutków prawnych, finansowych i podatkowych tego rozwiązania oraz podjęcie decyzji opartej na wynikach tej analizy - przy jednoczesnym zapewnieniu Spółce nieprzerwanego korzystania z zaplecza niezbędnego do świadczenia usług komunalnych. 4) Na jaki konkretnie okres planują Państwo zawrzeć ze Spółką kolejną umowę najmu (proszę wskazać konkretne daty)?

Jeżeli nieruchomość nie zostanie wniesiona do Spółki aportem, a strony wyrażą wolę kontynuowania współpracy w ramach umowy najmu, Gmina zawrze ze Spółką kolejną umowę najmu na czas nieoznaczony, obowiązującą od 1 stycznia 2027 r. Umowa ta nie będzie zawierała daty końcowej. 5) Czy zamierzają Państwo zawierać ze Spółką kolejne umowy najmu, w sytuacji gdy ww. umowa będzie zawarta na czas określony - jeśli tak, proszę wskazać te umowy i je opisać, w szczególności podać na jaki okres zostaną zawarte te umowy oraz czy umowy te będą zawarte na analogicznych zasadach jak obecnie zawarta przez Państwa ze Spółką umowa najmu.

Jeżeli strony wyrażą wolę kontynuowania współpracy w ramach umowy najmu, kolejna umowa zostanie zawarta na czas nieoznaczony, wobec czego Gmina nie planuje zawierania dalszych, następujących po niej umów najmu. Gdyby jednak zawarcie takich umów okazało się konieczne, zostaną one zawarte na zasadach analogicznych do umowy obowiązującej do 31 grudnia 2026 r., z zastrzeżeniem waloryzacji czynszu o wskaźnik inflacji, o której mowa w odpowiedzi na pytania nr 14 i 16. 6) W jaki sposób dokonali Państwo wyboru najemcy, jakie czynniki/przesłanki zdecydowały o wyborze Spółki jako najemcy?

Najemca nie był wybierany w trybie konkurencyjnym; formalnie w tej sytuacji przeprowadzenie postępowania przetargowego nie jest wymagane - umowa obowiązująca do 31 grudnia 2026 r. została zawarta na czas oznaczony nieprzekraczający 3 lat (art. 37 ust. 4 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami a contrario). W przypadku zawarcia kolejnej umowy najmu na czas nieoznaczony (pkt 4) odstąpienie od obowiązku przetargowego trybu zawarcia umowy nastąpi na podstawie zgody Rady Miejskiej w (...), wyrażonej w uchwale zgodnie z art. 37 ust. 4 zdanie drugie ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Nieruchomość została udostępniona Spółce, ponieważ jest ona spółką ze 100% udziałem Gminy, realizującą zadania własne Gminy z zakresu gospodarki komunalnej, powstałą z przekształcenia Miejskiego Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...) - tj. tej samej jednostki, na potrzeby której Inwestycja została zrealizowana i która faktycznie korzysta z nieruchomości jako ze swojego zaplecza organizacyjno-technicznego. O wyborze Spółki jako najemcy zdecydowały: funkcjonalne przeznaczenie nieruchomości (baza zakładu gospodarki komunalnej), konieczność zapewnienia ciągłości realizacji zadań własnych Gminy oraz uzyskanie przez Gminę stałych, opodatkowanych dochodów z majątku.

Rozwiązanie to jest korzystne dla obu stron: Spółka uzyskuje zaplecze niezbędne do świadczenia usług komunalnych, a Gmina - stały dochód z majątku oraz zapewnienie ciągłości realizacji zadań własnych. 7) Jaki % w wartości całej Inwestycji (środki pochodzące z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych, Polskiego Ładu oraz z budżetu Gminy) stanowi roczne wynagrodzenie należne Państwu wynikające z umowy najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą zawartej na okres do 31 grudnia 2026 r.? Czynsz najmu wynikający z umowy zawartej na okres do 31 grudnia 2026 r. wynosi 22 391,89 zł netto miesięcznie (27 542,02 zł brutto), co w ujęciu rocznym daje 268 702,68 zł netto.

Roczne wynagrodzenie stanowi 2,25% wartości brutto całej Inwestycji ((...) zł brutto - suma środków z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych, Rządowego Funduszu Polski Ład oraz budżetu Gminy) oraz 2,76% wartości netto Inwestycji ((...) zł netto). Z uwagi na obowiązywanie umowy od 2 kwietnia 2026 r. czynsz należny za 2026 r. wyniesie 201 527,01 zł netto (9 miesięcy).

Czynsz został ustalony na poziomie zapewniającym pełne pokrycie ekonomicznego zużycia przedmiotu najmu wraz z nadwyżką, co obrazuje poniższe zestawienie: Pozycja Kwota / wskaźnik Czynsz roczny netto 268 702,68 zł Roczny odpis amortyzacyjny (stawka 2,5% od wartości netto (...) zł) 243 418,76 zł Nadwyżka czynszu nad rocznym odpisem amortyzacyjnym +25 283,92 zł rocznie Relacja czynszu rocznego do rocznego odpisu amortyzacyjnego 110,4% Suma czynszu w 40-letnim okresie amortyzacji 10 748 107,20 zł Relacja sumy czynszu do wartości netto Inwestycji 110,4% (nadwyżka 1 011 356,81 zł) Relacja czynszu rocznego do środków własnych Gminy (3 726 991,40 zł) 7,21% rocznie Czynsz nie ma zatem charakteru symbolicznego: przewyższa roczne zużycie środka trwałego, a w okresie jego amortyzacji zapewnia Gminie zwrot całości nakładów netto wraz z nadwyżką przekraczającą 1 000 000 zł.

Dodatkowo czynsz podlega waloryzacji o wskaźnik inflacji (pkt 14), co realnie zwiększa strumień przychodów ponad wartości wyliczone metodą liniową. Wskaźnik 2,25% (brutto) / 2,76% (netto) odnosi się do wartości całego majątku w każdym roku, a nie do rocznych kosztów świadczonej usługi - są to metryki nieporównywalne. Odpłatność ustalona na poziomie przekraczającym 100% rocznego odpisu amortyzacyjnego odpowiada warunkom rynkowym długoterminowego najmu nieruchomości o charakterze bazy techniczno-magazynowej i nie odbiega od wynagrodzenia, jakie Gmina mogłaby uzyskać od podmiotu trzeciego.

8) Jaki % w wartości całej Inwestycji (środki pochodzące z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych, Polskiego Ładu oraz z budżetu Gminy) będzie stanowić roczne wynagrodzenie należne Państwu wynikające z kolejnej/kolejnych umów najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą?

Roczne wynagrodzenie z kolejnej umowy najmu będzie odpowiadało wartościom wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr 7, tj. będzie stanowić 2,25% wartości brutto całej Inwestycji (2,76% wartości netto Inwestycji) oraz 110,4% rocznego odpisu amortyzacyjnego, przy czym kwota czynszu zostanie powiększona o wskaźnik inflacji ogłoszony przez Prezesa GUS, co odpowiednio zwiększy ten udział w kolejnych latach. 9) Czy wysokość czynszu z tytułu umowy najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą zawartej do 31 grudnia 2026 r. umożliwi zwrot całkowitych poniesionych nakładów na Inwestycję - jeżeli tak, proszę wskazać jakim okresie?

Czynsz z tytułu umowy najmu zawartej do 31 grudnia 2026 r. nie umożliwi zwrotu całkowitych nakładów poniesionych na Inwestycję w okresie obowiązywania tej umowy, ponieważ została ona zawarta na czas oznaczony, obejmujący 9 miesięcy (pkt 3). Wynika to wyłącznie z długości okresu obowiązywania umowy, nie zaś z poziomu odpłatności - już w tym okresie czynsz pokrywa w całości amortyzację nieruchomości przypadającą na czas trwania umowy (9/12 rocznego odpisu, tj. 182 564,07 zł, wobec czynszu w kwocie 201 527,01 zł netto).

Jeżeli strony zdecydują się na kontynuowanie najmu na tych samych warunkach, czynsz w tej wysokości umożliwi zwrot całkowitych nakładów netto na Inwestycję po upływie ok. 36,2 roku, tj. w 37. roku obowiązywania najmu (szczegółowe wyliczenie - pkt 10). 10) Czy wysokość czynszu z tytułu kolejnej/kolejnych umów najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą umożliwi zwrot całkowitych poniesionych nakładów na inwestycję - jeżeli tak, proszę wskazać jakim okresie? Tak.

Przy utrzymaniu czynszu na obecnym poziomie (268 702,68 zł netto rocznie) pełny zwrot całkowitych nakładów netto na Inwestycję ((...) zł) nastąpi po upływie ok. 36,2 roku, tj. przed zakończeniem 40-letniego okresu amortyzacji nieruchomości; w pozostałym okresie amortyzacji Gmina osiągnie nadwyżkę w wysokości 1 011 356,81 zł. Dla zachowania porównywalności czynsz w kwocie netto odniesiono do nakładów w kwocie netto (obie wielkości bez podatku od towarów i usług). W odniesieniu do środków własnych Gminy zaangażowanych w Inwestycję (3 726 991,40 zł) roczny czynsz stanowi 7,21%, co zapewnia ich zwrot w okresie ok. 13,9 roku.

Uwzględnienie corocznej waloryzacji czynszu o wskaźnik inflacji odpowiednio skraca wskazane okresy. Najem jest zatem dla Gminy przedsięwzięciem ekonomicznie racjonalnym, przynoszącym dochód przewyższający zużycie majątku. 11) Czy kwota czynszu, którą Państwo otrzymują z tytułu umowy najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą zawartej do 31 grudnia 2026 r. jest znacząca dla Państwa budżetu? Tak. Kwota czynszu otrzymywana z tytułu umowy najmu zawartej do 31 grudnia 2026 r. jest znacząca dla budżetu Gminy.

Gmina jest jednostką sektora finansów publicznych gospodarującą ograniczonymi środkami, a każda kwota dochodów własnych - w szczególności dochodów z majątku, którymi Gmina może dysponować bez ograniczeń celowych - ma dla budżetu Gminy istotne znaczenie. 12) Czy kwota czynszu, którą będą Państwo otrzymywać z tytułu kolejnej/kolejnych umów najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie znacząca dla Państwa budżetu? Tak.

Kwota czynszu z tytułu kolejnej umowy najmu będzie znacząca dla budżetu Gminy z przyczyn wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 11. Dochód roczny w wysokości 268 702,68 zł netto (waloryzowany o wskaźnik inflacji) stanowi trwałe, powtarzalne źródło dochodów własnych Gminy z majątku. 13) Na jakim poziomie będą się kształtowały dochody z tytułu kolejnej/kolejnych umów nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z infrastrukturą towarzyszącą w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Dochody roczne z tytułu kolejnej umowy najmu wyniosą 268 702,68 zł netto, co stanowi ok. 0,334% planowanych dochodów ogółem oraz ok. 1,524% planowanych dochodów własnych Gminy według uchwały budżetowej na 2026 r. (dochody ogółem: 80 317 410,09 zł; dochody własne: 17 637 143,09 zł). Jednocześnie dochody te stanowią ok. 61,61 % dochodów Gminy z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wartość sprzedaży opodatkowanej Gminy wykazana w deklaracjach za 2025 r.: 436 139,30 zł netto).

Kwot dochodów na 2027 r. nie sposób ustalić w sposób wiążący przed uchwaleniem budżetu; uchwała budżetowa ma charakter planistyczny i obejmuje w przewadze wpływy z subwencji i dotacji na cele statutowe samorządu (pomoc społeczna, oświata, kultura, drogi publiczne, inwestycje), których Gmina nie może przeznaczyć na inne cele. Z tego względu adekwatną miarą ekonomicznej racjonalności najmu jest relacja czynszu do wartości i amortyzacji przedmiotu najmu (pkt 7 i 10), a nie jego udział w dochodach budżetu ogółem.

14) Jaka będzie wartość miesięcznego wynagrodzenia (czynszu) z tytułu zawarcia kolejnej/kolejnych umów najmu budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą - proszę o podanie wartości netto i brutto? Miesięczny czynsz z tytułu kolejnej umowy najmu wyniesie 22 391,89 zł netto (27 542,02 zł brutto) i będzie powiększony o wskaźnik inflacji (średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych) ogłoszony przez Prezesa GUS na początku 2027 r. Warunki płatności będą tożsame z warunkami umowy obowiązującej w 2026 r. 15) Czy ustalona wartość miesięcznego wynagrodzenia (czynszu) z tytułu zawarcia kolejnej/kolejnych umów najmu wraz z infrastrukturą towarzyszącą budynku będzie stała czy zmienna?

Ustalona wartość miesięcznego czynszu będzie zmienna - będzie podlegać corocznej waloryzacji o wskaźnik inflacji ogłaszany przez Prezesa GUS. Poza waloryzacją inflacyjną wysokość czynszu nie będzie ulegać zmianie w okresie obowiązywania umowy. 16) Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, proszę wskazać, jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty, czy planują Państwo podwyższenie wartości czynszu w trakcie trwania kolejnej/kolejnych umów najmu budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą? Jedynym czynnikiem wpływającym na wysokość czynszu w trakcie trwania kolejnej umowy będzie waloryzacja o wskaźnik inflacji ogłaszany przez Prezesa GUS.

Poza waloryzacją inflacyjną na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia nie występują i nie są Gminie znane czynniki, które miałyby wpłynąć na zmianę wysokości czynszu. Gmina nie planuje podwyższenia czynszu z innych przyczyn w trakcie trwania kolejnej umowy najmu. 17) Jaka jest wysokość Państwa wkładu własnego w opisaną we wniosku inwestycję (środki finansowe pochodzące z Państwa budżetu)? Wysokość wkładu własnego Gminy w Inwestycję, tj. środków finansowych pochodzących z budżetu Gminy, wyniosła 3.726.991,40 zł, co stanowi 31,2% całkowitej wartości Inwestycji.

Strukturę finansowania Inwestycji przedstawia poniższe zestawienie: Źródło finansowania Kwota (zł) Udział Rządowy Fundusz Polski Ład 4 964 348,62 41,5% Rządowy Fundusz Inwestycji Lokalnych 3 271 143,46 27,3% Środki własne Gminy 3 726 991,40 31,2% Razem (...) 100,0% Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, że pozostałe elementy wniosku z 5 sierpnia 2026 r., w tym pytania nr 1-3 wraz ze stanowiskiem własnym Gminy, pozostają bez zmian. Oświadczenie, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, złożone we wniosku, pozostaje aktualne i obejmuje również opis sprawy w brzmieniu uzupełnionym niniejszym pismem.

Pytania

1) Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu stanowi działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT? 2) Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn.: „(...)”?

3) Czy rozważane wniesienie efektów Inwestycji aportem do Spółki, dokonane przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT? 4) Czy dokonanie aportu, o którym mowa w pytaniu nr 3, w okresie korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, nie spowoduje po stronie Gminy obowiązku dokonania korekty (zmniejszenia) podatku naliczonego odliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję, a w konsekwencji Gmina zachowa pełne prawo do odliczenia tego podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy: 1) Zdaniem Wnioskodawcy odpłatne udostępnianie przez Gminę efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu stanowi działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT. 2) Zdaniem Wnioskodawcy w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn.: „(...)”.

3) Zdaniem Wnioskodawcy rozważane wniesienie efektów Inwestycji aportem do Spółki, dokonane przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT. 4) Zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu, o którym mowa w pytaniu nr 3, w okresie korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, nie spowoduje po stronie Gminy obowiązku dokonania korekty (zmniejszenia) podatku naliczonego odliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję, a w konsekwencji Gmina zachowa pełne prawo do odliczenia tego podatku.

Uzasadnienie Ad 1. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Artykuł 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również (...).

Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Umowa najmu jest umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Oddając nieruchomość w najem za wynagrodzeniem, Gmina działa zatem w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na najmie majątku na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie. Zatem ta usługa nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji odpłatne udostępnianie przez Gminę efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu stanowi stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

Ad 2. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem, gdy: towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W analizowanej sprawie obie przesłanki ww. przepisów są spełnione: Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki na Inwestycję pozostają w bezpośrednim związku wyłącznie z czynnością opodatkowaną - odpłatnym najmem na rzecz Spółki. Czynsz został przy tym skalkulowany według obiektywnych, rynkowych kryteriów - w oparciu o wartość poniesionych nakładów oraz stawkę amortyzacyjną właściwą dla budynku (w wysokości 2,5% powiększoną o 5%).

Podsumowując w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn.: „(...)”. Ad 3. Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych: wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość. Aport to transakcja, która ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - pieniężną jak również w formie, np. otrzymania udziałów spółki. Wniesienie aportem powstałego w ramach Inwestycji majątku wraz z gruntem w zamian za udziały oraz środki pieniężne należy uznać za odpłatną dostawę towarów.

Gmina wnosząc do Spółki aport w postaci powstałej Infrastruktury wraz z gruntem nie działa jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina występuje w takim przypadku w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia z VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zakres i zasady zwolnienia z VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Jak zostało wskazane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przypadku, gdy nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podsumowując do pierwszego zasiedlenia budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT doszło 2 kwietnia 2026 r. - z chwilą oddania budynku do użytkowania Spółce na podstawie umowy najmu. Skoro aport zostanie dokonany przed upływem 2 lat od tej daty, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Zastosowania nie znajdzie również zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż w stosunku do budynku Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ nieruchomość nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Podsumowując planowane wniesienie efektów Inwestycji aportem do Spółki, dokonane przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT.

Ad 4 Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Dla efektów Inwestycji oddanych do użytkowania w 2026 r. okres korekty obejmuje zatem lata 2026-2035. Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Zgodnie zaś z treścią art. 91 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi. Skoro zatem aport będzie czynnością opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia, to majątek będący jego przedmiotem przez cały okres korekty będzie uznawany za wykorzystywany do czynności opodatkowanych (najpierw najem, następnie opodatkowany aport). Nie dojdzie więc do zmiany przeznaczenia, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, ani do powstania obowiązku korekty zmniejszającej odliczony podatek naliczony.

W konsekwencji Gmina zachowa pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję, a dokonanie aportu w okresie 10-letniej korekty pozostanie neutralne dla zakresu tego prawa. Własne stanowisko Gminy w zakresie pytania nr 4 brzmi: wniesienie efektów Inwestycji do Spółki w formie aportu, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, nie spowoduje zmiany przeznaczenia nieruchomości i nie będzie skutkować po stronie Gminy obowiązkiem korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.

Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np. zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności: inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że jednostki samorządu terytorialnego (gminy), ze względu na przyznaną im ustawowo osobowość prawną, są podatnikami podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim działają na zasadach zbliżonych do innych podmiotów gospodarczych, w szczególności w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy odpłatne udostępnianie przez Państwa efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu stanowi działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT (pytania nr 1).

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), dalej Kodeksem cywilnym: Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Umowa najmu jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Nakłada ona na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania jest świadczenie najemcy - płacenie umówionego czynszu.

Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi zatem świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. We wniosku wskazali Państwo, że bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji wynajęli Państwo do Spółki efekty Inwestycji wraz z przynależnym gruntem.

Oddali Państwo w najem nieruchomość opisaną we wniosku wraz z budynkiem i przynależną infrastrukturą, z przeznaczeniem na prowadzenie bazy działalności Spółki.

Zatem niezwłocznie po przyjęciu Inwestycji do użytkowania odpłatnie udostępnili Państwo efekty inwestycji Spółce na podstawie umowy najmu, która została zawarta 2 kwietnia 2026 r. na czas oznaczony do 31 grudnia 2026 r. Spółka samodzielnie ponosi wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem przekazanej nieruchomości, jest zobowiązana do utrzymywania nieruchomości i budynków w należytym stanie technicznym i porządkowym, ponoszenia bieżących kosztów eksploatacyjnych związanych z korzystaniem z nieruchomości, w tym w szczególności podatku od nieruchomości, kosztów dostawy mediów (energii elektrycznej, wody, gazu, ogrzewania), kosztów odprowadzania ścieków, wywozu odpadów, a także kosztów ubezpieczenia nieruchomości wraz z wyposażeniem.

Z tytułu najmu nieruchomości, będącej przedmiotem Inwestycji, wraz z gruntem, pobierają od Spółki określone w umowie wynagrodzenie (czynsz). Wysokość czynszu wynika z umowy najmu zawartej pomiędzy Państwem a Spółką. Stawka czynszu podlega corocznej waloryzacji według wskaźnika wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych. Zatem wykonując cywilnoprawną umowę najmu będą Państwo występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. W ustawie oraz wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania składników majątkowych (najmu). Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji, odpłatnego udostępniania efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu dokonają Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz jest to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe. Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu, przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn.: „(...)” (pytanie nr 2).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z wniosku wynika, że nabywając towary i usługi na potrzeby Inwestycji, działali Państwo z zamiarem odpłatnego udostępnienia jej efektów Spółce - wykonującej usługi komunalne, w szczególności z zakresu gospodarki wodno-ściekowej, na rzecz mieszkańców Gminy oraz podmiotów zewnętrznych prowadzących działalność gospodarczą (w tym działalność uzdrowiskową) - na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej (najmu albo dzierżawy) albo poprzez wniesienie nieruchomości do Spółki aportem, tj. z zamiarem wykorzystywania nabytych towarów i usług wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa zamiarem nie było wykorzystywanie nabytych towarów i usług do czynności zwolnionych od podatku ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Państwa zamiar został zrealizowany. Inwestycja bezpośrednio po oddaniu jej do używania (dokument OT) została odpłatnie udostępniona Spółce na podstawie umowy najmu. Nie wystąpiła sytuacja, w której z Inwestycji korzystałby Zakład przed przekształceniem w Spółkę, ani sytuacja, w której wykorzystywaliby Państwo Inwestycję na własne potrzeby.

Jednocześnie, jak ustalono powyżej, odpłatne udostępnianie efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku. A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”, są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT.

Zatem w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn.: „(...)” - pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy wniesienie efektów Inwestycji aportem do Spółki, dokonane przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy (pytanie nr 3). W myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki.

Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych: wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.

Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Z wniosku wynika, że rozważają Państwo wniesienie efektów Inwestycji (prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowym wraz z infrastrukturą towarzyszącą) aportem do Spółki, w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Aport zostanie dokonany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku.

Wartość przedmiotu aportu wnoszonego do Spółki zostanie określona w akcie notarialnym dokumentującym wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki, z którego będzie wynikać sposób kalkulacji wynagrodzenia. Wysokość zapłaty za wniesiony aport w postaci udziałów będzie wynikała z umowy pomiędzy stronami (Państwem i Spółką) i będzie odpowiadała wartości netto przedmiotu aportu. Wartość przedmiotu aportu zostanie ustalona według wartości środka trwałego wynikającej z ksiąg rachunkowych Urzędu Miejskiego w (...), stanowiącej sumę nakładów poniesionych na budowę bazy Miejskiego Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...).

Z uwagi na niedawne oddanie Inwestycji do używania wartość księgowa odpowiada wartości rynkowej przedmiotu aportu. Całkowita wartość przedmiotu aportu wyniesie: netto (...) zł, brutto (...) zł (podatek od towarów i usług: 2 225 733,09 zł). W zamian za wniesiony aport obejmą Państwo udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej odpowiadającej wartości netto przedmiotu aportu. Jedynie końcówka wartości przedmiotu aportu niepodzielna przez wartość nominalną jednego udziału (kwota niższa niż 50 zł) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki (agio).

Zatem wnosząc do Spółki aport w postaci efektów Inwestycji (prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowym wraz z infrastrukturą towarzyszącą), nie będą Państwo działać w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej odpowiadającej wartości netto przedmiotu aportu) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane. W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Według art. 2 pkt 14 ustawy: przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie.

Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. W analizowanej sprawie zrealizowali Państwo projekt pn.: „(...)”. Inwestycja dotyczyła budynku biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego.

Niezwłocznie po przyjęciu Inwestycji do użytkowania odpłatnie udostępnili Państwo efekty inwestycji Spółce na podstawie umowy najmu, która została zawarta 2 kwietnia 2026 r. na czas oznaczony do 31 grudnia 2026 r. Zatem w rozpatrywanej sprawie do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy doszło w momencie odpłatnego udostępnienia budynku biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego Spółce na podstawie umowy najmu.

Tym samym rozważane przez Państwa wniesienie efektów Inwestycji aportem do Spółki, dokonane przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynku biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego będzie stanowiło dostawę towarów, dla której nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak ustalono powyżej, w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn.: „(...)”. Zatem dla czynności wniesienia aportem budynku biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego do Spółki zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie zastosowania, gdyż przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zrealizowaną Inwestycję. W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W Państwa przypadku budynek biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. Ponadto, w związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności wniesienia aportem budynku biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego do Spółki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy należy stwierdzić, że ww. czynność będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że aport do Spółki gruntu, na którym znajduje się opisany we wniosku budynek biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowego - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy i będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dokonanie aportu, o którym mowa w pytaniu nr 3, w okresie korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, nie spowoduje po stronie Gminy obowiązku dokonania korekty (zmniejszenia) podatku naliczonego odliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję, a w konsekwencji Gmina zachowa pełne prawo do odliczenia tego podatku (pytanie nr 4). Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. Według art. 91 ust. 4 ustawy: W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy: W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi; 2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy: Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usług.

Według art. 91 ust. 7a ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania. Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania. Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku.

Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.

Z opisu sprawy wynika, że niezwłocznie po przyjęciu Inwestycji do użytkowania odpłatnie udostępnili Państwo efekty inwestycji Spółce na podstawie umowy najmu, która została zawarta 2 kwietnia 2026 r. na czas oznaczony do 31 grudnia 2026 r. Jak ustalono powyżej, odpłatne udostępnianie efektów Inwestycji wraz z przynależnym gruntem na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z odpłatnym udostępnieniem efektów Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy najmu przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji. Czynność wniesienia efektów Inwestycji (prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-garażowo-warsztatowym wraz z infrastrukturą towarzyszącą) aportem do Spółki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Zatem, w związku z aportem efektów Inwestycji do Spółki nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty zmniejszającej odliczony VAT naliczony od wydatków na Inwestycję, gdyż nie dojdzie do zmiany przeznaczenia wnoszonego majątku. Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że zachowają Państwo pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję, a dokonanie aportu w okresie 10-letniej korekty pozostanie neutralne dla zakresu tego prawa. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.