Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Płatności otrzymywane od poszczególnych Dostawców na podstawie umów dotyczących działań badawczo-rozwojowych stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A sp. z o.o. (zwana dalej „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) jest częścią Grupy X (dalej: „Grupa”), która prowadzi działalność gospodarczą w branży restauracyjnej, w ramach sieci lokali gastronomicznych różnych marek. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce. W ramach Grupy funkcjonują zarówno tzw. spółki operacyjne, które prowadzą lokale gastronomiczne (w Polsce jest to m.in. B sp. z o.o.; dalej: „Spółka Operacyjna”), jak i spółki, które zostały powołane w ramach Grupy do pełnienia określonych funkcji wsparcia spółek operacyjnych (takim podmiotem pełniącym funkcje wspierające jest m.in. Wnioskodawca).
Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności świadczenie usług w zakresie kompleksowego zarządzania łańcuchem dostaw (supply chain management). W ramach tej działalności Spółka jest zobowiązana w szczególności do wyboru oraz bieżącej kontroli (w tym przeprowadzania audytów jakości) dostawców spółek operacyjnych, koordynowania tych dostaw, utrzymywania relacji z dostawcami, negocjowania umów na dostawy w imieniu spółek operacyjnych (oraz podpisywania tych umów, działając w ich imieniu, w oparciu o stosowne pełnomocnictwa), itp.
Spółka otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie od Spółki Operacyjnej (oraz innych podmiotów operacyjnych, dla których świadczy usługi, działających w innych krajach). Dostawcy spółek operacyjnych, o których mowa powyżej to podmioty, których przedmiotem działalności jest dostarczanie wytworzonych przez siebie produktów lub usług (dalej: „Dostawcy”). Produkty lub usługi mogą być dostarczane bezpośrednio przez Dostawców a także poprzez dystrybutora, który zajmuje się „odsprzedażą” produktów lub usług nabywanych od Dostawców do spółek operacyjnych. Dostawcy sprzedają na rzecz spółek operacyjnych produkty spożywcze oraz inne towary/usługi niezbędne do prowadzenia działalności gastronomicznej.
Mogą to być podmioty, które mają swoje siedziby działalności gospodarczej w Polsce, jak również w innych krajach. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że Wnioskodawca nie nabywa towarów ani usług od Dostawców (dostawy te realizowane są bowiem bezpośrednio przez te podmioty na rzecz spółek operacyjnych, na podstawie właściwych umów zawartych pomiędzy tymi podmiotami), a świadczy na rzecz spółek operacyjnych usługi opisane powyżej. W ramach funkcji wsparcia spółek operacyjnych, Spółka jest również odpowiedzialna za wykonywanie czynności badawczo-rozwojowych (R&D).
W związku z tym, Spółka zawiera z poszczególnymi Dostawcami umowy na badania i rozwój (Research and Development Agreement; dalej: „Umowa”), potwierdzające dotychczasowe oraz przyszłe ustalenia stron w zakresie R&D.
W ramach przedmiotowych czynności badawczo-rozwojowych podejmowane są działania mające na celu poprawę jakości, efektywności, zrównoważonego rozwoju i doświadczeń klientów restauracji X. Czynności R&D mają na celu rozwój oferty produktowej spółek operacyjnych co z kolei ma się przekładać również na zwiększenie wolumenu sprzedaży towarów dostarczanych przez Dostawców do lokali gastronomicznych prowadzonych przez spółki operacyjne z Grupy X. W myśl Umowy zakres działań R&D może obejmować m.in.: 1. Opracowywanie receptur: Tworzenie i udoskonalanie receptur w celu spełnienia specyficznych wymagań klientów.
2. Tworzenie prototypów: Opracowywanie wstępnych prototypów nowych produktów spożywczych do testowania i oceny. 3. Optymalizacja metod gotowania: Eksperymentowanie z różnymi metodami gotowania w restauracjach w celu osiągnięcia najlepszych rezultatów. 4. Testy konsumenckie: Przeprowadzanie grup fokusowych i testów smaku w celu zebrania opinii konsumentów. 5. Analiza łączenia potraw: Identyfikacja uzupełniających się połączeń potraw i napojów lub potraw z potrawami w celu wzbogacenia doznań kulinarnych. 6. Szkolenia kulinarne: Prowadzenie szkoleń dla szefów kuchni i personelu kuchennego X na temat nowych technik i przepisów, aby jak najlepiej wykorzystać produkty.
7. Analiza trendów żywieniowych: Analiza i udostępnianie aktualnych trendów żywieniowych marek X na potrzeby rozwoju produktów. 8. Strategie redukcji odpadów: Opracowywanie metod minimalizacji marnowania żywności podczas produkcji i przygotowywania potraw w restauracjach. Spółka, na żądanie danego Dostawcy, będzie sporządzać roczny raport z wykonywanych działań badawczo-rozwojowych. Jednocześnie Umowa przewiduje, że Spółka nie ma obowiązku uwzględniania produktów każdego podmiotu, z którym zawarła Umowę w pracach R&D w każdym okresie rozliczeniowym (w zależności od Dostawcy okresy rozliczeniowe mogą być miesięczne, dwumiesięczne, kwartalne, półroczne, roczne).
Może się bowiem tak zdarzyć, że w danym okresie rozliczeniowym prace R&D będą się koncentrować na wybranych towarach (lub grupach towarów) i produkt oferowany przez danego Dostawcę nie będzie objęty zakresem tych czynności. Spółka nie przenosi i nie będzie przenosić na Dostawców praw własności intelektualnej do wytworzonych w ramach prac R&D produktów, receptur, know-how, itp. Prawa te pozostaną własnością Spółki. Oprócz powyższego, Spółka zapewnia organizację corocznego tzw. Supplier Forum (forum sprzedawców), w którym uczestniczą Dostawcy.
Jest to wydarzenie będące platformą do nawiązywania i rozwijania kontaktów między partnerami biznesowymi, do wymiany wiedzy i doświadczeń w zakresie innowacji produktowych oraz prezentacji najnowszych trendów i technologii w branży gastronomicznej. Zgodnie z Umową, celem wsparcia działań związanych z rozwojem produktów, mających potencjalnie przełożyć się na zwiększenie wolumenu sprzedaży realizowanej na rzecz spółek operacyjnych (w tym działań wymienionych powyżej w punktach 1-8), Dostawcy zgadzają się płacić na rzecz Wnioskodawcy określoną kwotę (dalej: „Płatności”).
Suma dokonywanych przez Dostawców Płatności w myśl Umowy składa się na tzw. Fundusz R&D, z którego następnie finansowane są przedmiotowe czynności R&D. Płatności w ramach Funduszu R&D są dokonywane w ustalonych okresach rozliczeniowych (w zależności od ustaleń umownych z danym Dostawcą). Wysokość należnej Wnioskodawcy płatności jest obliczana na podstawie całkowitej sprzedaży netto produktów danego podmiotu (Dostawcy) do podmiotów z Grupy X (spółek operacyjnych) jako ustalona część (procent) od kwoty tej sprzedaży.
Wnioskodawca nadmienia, że z perspektywy organizacyjnej, działania badawczo-rozwojowe (R&D) będą realizowane przez wyspecjalizowany zespół pracowników, który stanowi część struktury spółek operacyjnych. W związku z tym, dla celów wykonywania tych czynności, Spółka będzie korzystać (za wynagrodzeniem) ze wsparcia pracowników zatrudnionych w spółkach operacyjnych.
Pytania
1. Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę Płatności od poszczególnych Dostawców powinny być klasyfikowane jako wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT? 2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie nr 1 za nieprawidłowe i uznania, że działania badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę należy uznać za czynności pozostające poza zakresem opodatkowania VAT, to czy taka kwalifikacja nie powoduje po stronie Spółki obowiązku obliczenia kwoty podatku naliczonego z zastosowaniem art. 86 ust. 2a, w związku z art. 86 ust. 2 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Otrzymywane przez Wnioskodawcę od poszczególnych Dostawców Płatności powinny by klasyfikowane jako wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. 2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie nr 1 za nieprawidłowe i uznania, że działania badawczo-rozwojowe (R&D) realizowane przez Spółkę należy uznać za czynności pozostające poza zakresem opodatkowania VAT, to taka kwalifikacja nie będzie się wiązała obowiązkiem obliczenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Uzasadnienie Ad 1. W opinii Spółki, aby ocenić, czy działania badawczo-rozwojowe (R&D) będą wiązały się z powstaniem dla Wnioskodawcy skutków na gruncie VAT, należy w szczególności ustalić (i) czy będą one jedną z czynności wymienionych w katalogu ustawowym czynności opodatkowanych VAT, tj. dostawą towarów lub świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT oraz (ii) czy Wnioskodawca działa w tym przypadku w charakterze podatnika VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są m. in. osoby prawne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z kolei działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że Spółka, spełnia ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o VAT. Jest to bowiem osoba prawna, prowadząca samodzielnie działalność gospodarczą, zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT.
Przechodząc natomiast do charakterystyki czynności wykonywanych przez Spółkę należy w pierwszej kolejności zauważyć, iż zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna ostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Jak wynika z powyżej przytoczonych regulacji pojęcie świadczenia usług na gruncie VAT ma bardzo szeroki zakres, gdyż, zgodnie z definicją ustawową co do zasady obejmuje każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Co więcej, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, noszenie określonych stanów rzeczy). Przede wszystkim należy zauważyć, że kwestia „odpłatnego świadczenia usług” była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE).
Przykładowo, w wyroku C-102/86 prawie Apple and Pear Development Council TSUE wskazał, że: „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
Natomiast w wyroku z dnia 3 marca 1994 r., w sprawie C-16/93 Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting, Trybunał wskazał, że czynność: „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
Podobny pogląd wyraził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z dnia 29 października 2015 r., sygn. I FSK 1352/14, gdzie stwierdzono m.in., że: „Naczelny Sąd Administracyjny orzekając w tej sprawie podziela wyrażane orzeczeniach sądów administracyjnych stanowisko, że szeroki, odwołujący się do pojęcia świadczenia, zakres przedmiotowy określony w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nie może być odczytywany w ten tylko sposób, że świadczeniem usług jest każda czynność czy zdarzenie, którego efektem jest odpłatne przysporzenie jednej ze tron na skutek działania, bądź zaniechania innej strony.
Z powołanego przepisu wynika, że usługą jest każde, co do zasady, odpłatne świadczenie, które nie jest dostawą towarów i które przejawia się tym, że świadczeniobiorca (konsument) wynosi z niego choćby nawet potencjalną korzyść.
Posiłkując się (...) wskazaniami wynikającymi z wyroków Trybunału Sprawiedliwości (np. wyrok z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93, wyrok z 1 kwietnia 1982 r. sprawie C-89/81, wyrok z 5 lutego 1980 r. w sprawie C-154/80 czy w sprawie C-276/97, C-358/97 i 408/97) formułowane jest ogólne stanowisko, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą podatkowaniu VAT uważane mogą być relacje, w których: a) istnieje jakiś związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, b) wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy, c) istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, d) odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem, e) istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.” Podsumowując, aby uznać daną transakcję za odpłatne świadczenie usług na gruncie VAT, niezbędne jest łączne pełnienie następujących przesłanek: i) istnieje stosunek prawny między świadczeniodawcą i świadczeniobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, ii) wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy, iii) odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem VAT, iv) istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości świadczenia wzajemnego, v) nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczonej usługi (istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczeniobiorcy).
Ponadto, aby dana usługa podlegała opodatkowaniu VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowo skutkowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem), w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za konkretną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Ad (i) W tym kontekście należy w pierwszej kolejności zauważyć, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, pomiędzy Wnioskodawcą a Dostawcami istnieją stosunki prawne (Umowy na działalność R&D). W ich ramach Spółka zobowiązała się do prowadzenia i wykonywania działań badawczo-rozwojowych w zakresie wskazanym we wniosku, w szczególności takich czynności jak m.in. opracowywanie receptur, tworzenie prototypów, optymalizacja metod gotowania, testy konsumenckie, szkolenia kulinarne, czy analiza trendów żywieniowych.
Ad (ii) i (iii) Ponadto należy zwrócić uwagę, że Dostawcy w zamian za wykonywane czynności R&D wypłacają na rzecz Spółki wynagrodzenie pieniężne w umówionych okresach, zgodnie z zapisami zawartej pomiędzy stronami Umowy. Jednocześnie podkreślenia wymaga, że gdyby Spółka nie wykonywała czynności, do których zobowiązała się ramach Umowy, to tego wynagrodzenia by nie otrzymywała. Co więcej, działania podejmowane przez Spółkę mają z założenia prowadzić do zwiększenia sprzedaży produktów oferowanych przez Dostawców, a wysokość wynagrodzenia wypłacanego na rzecz Wnioskodawcy powiązana jest wolumenem tej sprzedaży.
Toteż, jeśli w wyniku podjętych przez Spółkę działań nastąpi wzrost sprzedaży produktów, przełoży się to na wzrost wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę. Tym samym, otrzymanie płatności przez Spółkę będzie pozostawało w bezpośrednim związku i będzie bezpośrednim skutkiem wykonanych przez Spółkę czynności.
Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego jasno wynika, że, po pierwsze, płatności, jakie Spółka otrzymuje od Dostawców stanowią wynagrodzenie przekazane Spółce w zamian za wykonywane przez Spółkę na rzecz wskazanych podmiotów świadczenia, a po wtóre, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy wynagrodzeniem, a świadczeniem wykonywanym przez Spółkę (albowiem, w razie braku tego świadczenia, wynagrodzenie to również nie byłoby należne Spółce). Ad (iv) W ocenie Wnioskodawcy nie powinno również budzić wątpliwości, że istnieje możliwość wyrażenia wartości świadczenia wykonywanego przez Spółkę w pieniądzu — płatności dokonywane przez Dostawców mają bowiem wartość pieniężną.
Ad (v) Wnioskodawca jest również zdania, że można jednoznacznie zidentyfikować beneficjentów świadczeń wykonywanych przez Spółkę i są nimi Dostawcy.
Należy w tym kontekście zwrócić uwagę na fakt, że Dostawcy mogą otrzymywać m.in. następujące korzyści prowadzonych przez Wnioskodawcę działań R&D: a) Ulepszenie produktów będących przedmiotem dostaw / oferowanych w restauracjach X, prowadzące do potencjalnego wzrostu sprzedaży tych produktów podmiotom z Grupy X przez Dostawców, b) Dostęp do specjalistycznej wiedzy i informacji zwrotnych umożliwiających ulepszenie jakości dostarczanych produktów przez Dostawców, Biorąc pod uwagę powyższe, dzięki czynnościom wykonywanym na ich rzecz przez Spółkę, Dostawcy mogą w efekcie oczekiwać wzrostu przychodów ze swojej działalności m.in. poprzez zwiększenie sprzedaży własnych produktów oraz otrzymywanie wiedzy i informacji pomocnych w rozwoju jakości swoich produktów.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, działania badawczo-rozwojowe wykonywane przez Spółkę spełniają kryteria do uznania ich za odpłatne świadczenie usług na rzecz Dostawców w rozumieniu przepisów ustawy VAT, jako świadczenie wynikające ze stosunku zobowiązaniowego pomiędzy Spółką a wskazanymi podmiotami, z którym bezpośrednio związane jest wynagrodzenie wypłacane Spółce przez Dostawców i z wykonania którego podmioty te odnoszą bezpośrednią i wymierną korzyść. Tym samym, Wnioskodawca jest zdania, że Płatności otrzymane przez Spółkę od Dostawców, składające się na Fundusz R&D należy uznać za płatności za odpłatne świadczenie usług przez Spółkę na rzecz Dostawców.
Ad 2. Przepisy ustawy o VAT przewidują, iż w przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno działalność i gospodarczą, jak i działalność inną niż gospodarcza, jest on zasadniczo obowiązany do wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi: (i) do celów działalności gospodarczej oraz (ii) do innych celów. W sytuacji natomiast, gdy bezpośrednie przyporządkowanie podatku naliczonego do obu rodzajów działalności nie jest możliwe (tj. poszczególne wydatki dotyczą zarówno działalności gospodarczej, jak i pozostałej), podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji.
Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”.
Należy przy tym podkreślić, że obowiązku stosowania zasad określonych w cytowanym wyżej przepisie nie tworzą same wpływy (transfery pieniężne) pozostające poza zakresem VAT, lecz wyłącznie takie sytuacje, w których łączy się to z jakąś aktywnością podatnika niemającą charakteru działalności gospodarczej. Zgodnie natomiast z definicją „działalności gospodarczej” przewidzianą w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie, stosownie do uzasadnienia do projektu nowelizacji wprowadzającej art. 86 ust. 2a do ustawy VAT (przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.): „cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
Mieścić będą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT, przykładowo otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów, sprzedaż wierzytelności „trudnych”, itp. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, z definicji niemające nic wspólnego z działalności gospodarczą podatnika”.
Należy zatem podkreślić, iż, zgodnie ze wskazanymi powyżej uwagami, definicja działalności gospodarczej dla celów zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT powinna być rozumiana możliwie szeroko — jako wszelka działalność pozostająca w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
Tym samym należy zauważyć, iż powyżej wskazaną definicję bez wątpienia spełnia prowadzona przez Wnioskodawcę jego podstawowa działalność opisana w niniejszym wniosku, w ramach której wykonywane są czynności podlegające opodatkowaniu VAT (pełnienie określonych funkcji wsparcia spółek operacyjnych, w szczególności świadczenie usług w zakresie kompleksowego zarządzania łańcuchem dostaw).
W odniesieniu natomiast do działalności związanej z czynnościami R&D, intencją Wnioskodawcy (z daleko posuniętej ostrożności) jest potwierdzenie, że również czynności wykonywane w ramach tego obszaru stanowią przejaw działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i niezależnie od kwalifikacji tych czynności dla potrzeb VAT ich dokonywanie nie wpływa na zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę (gdyby potencjalnie czynności te zostały uznane za pozostające poza zakresem opodatkowania VAT, z czym Wnioskodawca się nie zgadza).
Stosownie do powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż wykonując działania badawczo‑rozwojowe realizuje on czynności związane z działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, czynności te wykonywane są przez Spółkę w ramach określonej dla niej funkcji wsparcia w strukturze Grupy X, a wykonywanie wskazanych czynności badawczo-rozwojowych nie miałoby racji bytu „w oderwaniu” od prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w ramach tej funkcji.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w jego ocenie czynności związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, stanowiąc przejaw tej działalności.
W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności związanej z przedmiotowymi czynnościami R&D, jak również pozostałej działalności Spółki, Wnioskodawca nie jest obowiązany do obliczenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa art. 86 ust. 2 ustawy o VAT zgodnie ze sposobem określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, nawet w przypadku zakwalifikowania działalności badawczo-rozwojowej jako czynności pozostających poza zakresem VAT (przy czym z taką potencjalną klasyfikacją tych czynności na gruncie VAT Wnioskodawca się nie zgadza).
W tym kontekście Wnioskodawca pragnie również przywołać stanowiska organów podatkowych w wydawanych omawianym zakresie interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2016 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP5/4512-1-297/15-2/Al, organ podatkowy wskazał, iż w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i w związku z rozliczaniem korekt wyniku wewnątrz grupy, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do obliczenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
W przedmiotowej interpretacji organ podkreślił, iż „czynności związane z okresowym rozliczeniem (dostosowaniem) wyniku finansowego osiąganego przez Spółkę w celu realizacji określonych przez grupę celów i założeń finansowych stanowi konsekwencję realizowanej działalności oraz przejaw obowiązków nakładanych w ramach przepisów prawnych regulujących zasady ustalania cen przez podmioty powiązane i tym samym uznać należy, że rozliczenia te pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością”.
W interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2016 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPP3/4512-956/15/EJ, organ podatkowy wskazał, że: „Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. «Towarzyszą» one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C‑89/81 w sprawie Hong-Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. w sprawie C‑154/80 Staatssecretaris van Financien przeciwko Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA, które zapadło na tle przepisów Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego.
Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych. Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J.
Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności. Zatem, na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012 r., sygn. akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C‑16/93, Hoge Raad C‑154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.
Za takie czynności, zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których: • istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne; • otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy; • istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi; • odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem; • istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi. W odniesieniu do każdej płatności pieniężnej rozpatrywać należy, czy nie stanowi ona otrzymanego wynagrodzenia za jakieś świadczenia wykonane przez dany podmiot.
Jeśli można zidentyfikować takie świadczenie, to wówczas otrzymaną płatność należałoby potraktować jako wynagrodzenie za usługę. W przypadku więc, gdy podmiot płacący uzyskuje korzyść z pewnego rodzaju sytuacji, zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usługi. W konsekwencji powinno być ono opodatkowane podatkiem VAT. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne.
W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez dokonującego dostawy/świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy odpowiednio za odpłatną dostawę towarów/odpłatne świadczenie usług określone w art. 7 i w art. 8 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Ponadto, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy danym świadczeniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny.
Są Państwo częścią Grupy, która prowadzi działalność gospodarczą w branży restauracyjnej, w ramach sieci lokali gastronomicznych różnych marek. W ramach Grupy funkcjonują zarówno tzw. spółki operacyjne, które prowadzą lokale gastronomiczne (w Polsce jest to m.in. B sp. z o.o. - Spółka Operacyjna), jak i spółki, które zostały powołane w ramach Grupy do pełnienia określonych funkcji wsparcia spółek operacyjnych (takim podmiotem pełniącym funkcje wspierające są m.in. Państwo). Przedmiotem Państwa działalności jest w szczególności świadczenie usług w zakresie kompleksowego zarządzania łańcuchem dostaw (supply chain management).
W ramach tej działalności są Państwo zobowiązani w szczególności do wyboru oraz bieżącej kontroli (w tym przeprowadzania audytów jakości) dostawców spółek operacyjnych, koordynowania tych dostaw, utrzymywania relacji z dostawcami, negocjowania umów na dostawy w imieniu spółek operacyjnych (oraz podpisywania tych umów, działając w ich imieniu, w oparciu o stosowne pełnomocnictwa), itp. Spółka otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie od Spółki Operacyjnej (oraz innych podmiotów operacyjnych, dla których świadczy usługi, działających w innych krajach).
Dostawcy spółek operacyjnych, o których mowa powyżej to podmioty, których przedmiotem działalności jest dostarczanie wytworzonych przez siebie produktów lub usług (Dostawcy). Produkty lub usługi mogą być dostarczane bezpośrednio przez Dostawców a także poprzez dystrybutora, który zajmuje się „odsprzedażą” produktów lub usług nabywanych od Dostawców do spółek operacyjnych. Dostawcy sprzedają na rzecz spółek operacyjnych produkty spożywcze oraz inne towary/usługi niezbędne do prowadzenia działalności gastronomicznej.
Nie nabywają Państwo towarów ani usług od Dostawców (dostawy te realizowane są bowiem bezpośrednio przez te podmioty na rzecz spółek operacyjnych, na podstawie właściwych umów zawartych pomiędzy tymi podmiotami), a świadczą Państwo na rzecz spółek operacyjnych usługi opisane powyżej. W ramach funkcji wsparcia spółek operacyjnych, są Państwo również odpowiedzialni za wykonywanie czynności badawczo-rozwojowych (R&D). W związku z tym, zawierają Państwo z poszczególnymi Dostawcami Umowy na badania i rozwój, potwierdzające dotychczasowe oraz przyszłe ustalenia stron w zakresie R&D.
W ramach przedmiotowych czynności badawczo-rozwojowych podejmowane są działania mające na celu poprawę jakości, efektywności, zrównoważonego rozwoju i doświadczeń klientów restauracji X. Czynności R&D mają na celu rozwój oferty produktowej spółek operacyjnych co z kolei ma się przekładać również na zwiększenie wolumenu sprzedaży towarów dostarczanych przez Dostawców do lokali gastronomicznych prowadzonych przez spółki operacyjne z Grupy X. W myśl Umowy zakres działań R&D może obejmować m.in.: 1. Opracowywanie receptur: Tworzenie i udoskonalanie receptur w celu spełnienia specyficznych wymagań klientów.
2. Tworzenie prototypów: Opracowywanie wstępnych prototypów nowych produktów spożywczych do testowania i oceny. 3. Optymalizacja metod gotowania: Eksperymentowanie z różnymi metodami gotowania w restauracjach w celu osiągnięcia najlepszych rezultatów. 4. Testy konsumenckie: Przeprowadzanie grup fokusowych i testów smaku w celu zebrania opinii konsumentów. 5. Analiza łączenia potraw: Identyfikacja uzupełniających się połączeń potraw i napojów lub potraw z potrawami w celu wzbogacenia doznań kulinarnych. 6. Szkolenia kulinarne: Prowadzenie szkoleń dla szefów kuchni i personelu kuchennego X na temat nowych technik i przepisów, aby jak najlepiej wykorzystać produkty.
7. Analiza trendów żywieniowych: Analiza i udostępnianie aktualnych trendów żywieniowych marek X na potrzeby rozwoju produktów. 8. Strategie redukcji odpadów: Opracowywanie metod minimalizacji marnowania żywności podczas produkcji i przygotowywania potraw w restauracjach. Na żądanie danego Dostawcy, będą Państwo sporządzać roczny raport z wykonywanych działań badawczo-rozwojowych. Nie przenoszą i nie będą Państwo przenosić na Dostawców praw własności intelektualnej do wytworzonych w ramach prac R&D produktów, receptur, know-how, itp. Prawa te pozostaną Państwa własnością.
Oprócz powyższego, zapewniają Państwo organizację corocznego tzw. Supplier Forum (forum sprzedawców), w którym uczestniczą Dostawcy. Jest to wydarzenie będące platformą do nawiązywania i rozwijania kontaktów między partnerami biznesowymi, do wymiany wiedzy i doświadczeń w zakresie innowacji produktowych oraz prezentacji najnowszych trendów i technologii w branży gastronomicznej. Zgodnie z Umową, celem wsparcia działań związanych z rozwojem produktów, mających potencjalnie przełożyć się na zwiększenie wolumenu sprzedaży realizowanej na rzecz spółek operacyjnych (w tym działań wymienionych powyżej w punktach 1-8), Dostawcy zgadzają się płacić na rzecz Państwa określoną kwotę (Płatności).
Suma dokonywanych przez Dostawców Płatności w myśl Umowy składa się na tzw. Fundusz R&D, z którego następnie finansowane są przedmiotowe czynności R&D. Płatności w ramach Funduszu R&D są dokonywane w ustalonych okresach rozliczeniowych (w zależności od ustaleń umownych z danym Dostawcą). Wysokość należnej Państwu płatności jest obliczana na podstawie całkowitej sprzedaży netto produktów danego podmiotu (Dostawcy) do podmiotów z Grupy X (spółek operacyjnych) jako ustalona część (procent) od kwoty tej sprzedaży.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymywane przez Państwa Płatności od poszczególnych Dostawców powinny być klasyfikowane jako wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów.
Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek. Z opisu sprawy wynika, że zawierają Państwo z Dostawcami umowy dotyczące działań badawczo-rozwojowych (Research and Development Agreement). W ramach tych umów prowadzą Państwo działania mające na celu rozwój oferty produktowej wykorzystywanej przez spółki operacyjne z Grupy.
Działania te obejmują m.in. opracowywanie i udoskonalanie receptur, tworzenie prototypów produktów, testy konsumenckie, analizę trendów żywieniowych, szkolenia kulinarne oraz opracowywanie strategii ograniczania strat żywności. Jak Państwo wskazali, celem tych działań jest poprawa jakości, efektywności i atrakcyjności oferty gastronomicznej, co ma w efekcie prowadzić również do zwiększenia wolumenu sprzedaży produktów dostarczanych przez poszczególnych Dostawców do spółek operacyjnych Grupy.
Jednocześnie na podstawie zawartych umów Dostawcy zobowiązują się do dokonywania na Państwa rzecz określonych Płatności, których wysokość ustalana jest jako określony procent wartości sprzedaży netto realizowanej przez danego Dostawcę na rzecz spółek operacyjnych Grupy. Środki te tworzą Fundusz R&D przeznaczony na finansowanie opisanych działań badawczo-rozwojowych.
W opisanym przypadku istnieje/będzie istnieć świadczenie wzajemne – prowadzenie przez Państwa działań badawczo-rozwojowych na podstawie zawartych z Dostawcami umów dotyczących działań badawczo-rozwojowych (Research and Development Agreement), obejmujących w szczególności opracowywanie i udoskonalanie receptur, tworzenie prototypów produktów, przeprowadzanie testów konsumenckich, analizę trendów żywieniowych, szkolenia kulinarne oraz opracowywanie strategii ograniczania strat żywności, oraz wypłacane przez Dostawców wynagrodzenie w postaci Płatności stanowiących określony procent wartości sprzedaży netto realizowanej przez danego Dostawcę na rzecz spółek operacyjnych Grupy.
Świadczenie to spełnia/będzie spełniać zatem przesłanki uznania go za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wskazali Państwo, że w ramach funkcji wsparcia Spółek Operacyjnych są Państwo odpowiedzialni za wykonywanie czynności badawczo-rozwojowych (R&D) i w związku z tym zawierają Państwo z Dostawcami umowy na badania i rozwój.
W ramach ww. czynności badawczo-rozwojowych podejmowane są działania mające na celu poprawę jakości, efektywności, zrównoważonego rozwoju i doświadczeń klientów restauracji X. Czynności R&D mają z kolei na celu rozwój oferty produktowej Spółek Operacyjnych - co z kolei ma się przekładać również na zwiększenie wolumenu sprzedaży towarów dostarczanych przez Dostawców do lokali gastronomicznych prowadzonych przez Spółki Operacyjne z Grupy X. I chociaż nie przenoszą i nie będą przenosić Państwo na Dostawców praw własności intelektualnej do wytworzonych w ramach prac R&D produktów, receptur, know-how, itp., prawa te pozostaną Państwa własnością, to w przedstawionych okolicznościach Dostawcy są/będą beneficjentami wykonywanych przez Państwa czynności.
W celu wsparcia działań związanych z rozwojem produktów, mających przełożyć się na zwiększenie wolumenu sprzedaży realizowanej na rzecz Spółek Operacyjnych, Dostawcy zgadzają się płacić na Państwa rzecz określoną kwotę, z której następnie finansowane są przedmiotowe czynności R&D. Wysokość należnej Państwu Płatności jest obliczana na podstawie całkowitej sprzedaży netto produktów danego podmiotu (Dostawcy) do podmiotów z Grupy X jako ustalona część (procent) od kwoty tej sprzedaży.
W przedmiotowej sprawie występuje/będzie występować konieczny element wzajemności, wystarczający do uznania, że otrzymywane od poszczególnych Dostawców Płatności stanowią/będą stanowić wynagrodzenie za określone czynności podejmowane przez Państwa w ramach realizowanych działań badawczo-rozwojowych, a które to czynności w rezultacie mają wpływać na wysokość sprzedaży realizowanej przez tych Dostawców. Przy tym związek pomiędzy otrzymywanymi Płatnościami a wykonywanymi przez Państwa czynnościami ma/będzie miał charakter na tyle wyraźny, że należy stwierdzić, że Płatności te następują/będą następowały w zamian za wykonywane przez Państwa świadczenia.
Środki otrzymywane od Dostawców stanowią/będą stanowiły wynagrodzenie za czynności realizowane przez Państwa na podstawie zawartych umów, których celem jest rozwój i doskonalenie oferty produktowej wykorzystywanej przez Spółki Operacyjne Grupy, a pośrednio również zwiększenie sprzedaży produktów przez poszczególnych Dostawców.
W rozpatrywanym przypadku istnienie świadczenia wzajemnego prowadzi do wniosku, że wykonywane przez Państwa, jako czynnego podatnika VAT, czynności w zakresie opisanej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej stanowią/będą stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Ponieważ Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2, ponieważ oczekiwali Państwo tej odpowiedzi w sytuacji uznania stanowiska do pytania nr 1 za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: • stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz • zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informacja o zwrocie nadpłaty Zgodnie z art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej: Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.
Jak stanowi art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej: W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Na podstawie art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej: Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku: 1) wycofania wniosku - w całości; 2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części; 3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
Złożony przez Państwa wniosek dotyczy 2 stanów faktycznych i 2 zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług, zatem opłata od złożonego wniosku wynosi 160 zł (2 stany faktyczne x 2 zdarzenia przyszłe x 40 zł). 27 kwietnia 2026 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 240 zł tytułem opłaty do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług. W związku tym, że całkowita wpłata od niniejszego wniosku wynosi 160 zł, kwota 80 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według Państwa dyspozycji na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.