Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca - publiczna uczelnia akademicka działająca w rozumieniu art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.) wprowadziła zarządzeniem Rektora Regulamin przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji.
Fundusz został utworzony na podstawie: art. 409 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, gdzie uczelnia posiada inne fundusze, których utworzenie przewidują odrębne przepisy lub statut; statutu uczelni mówiącego, że: 1. Akademia tworzy, ze środków innych niż określone w art. 365 ustawy, fundusz aktywizacji przeznaczony dla pracowników, (...), studentów i doktorantów za działalność w studenckich i doktoranckich kołach naukowych i organizacjach studenckich, za działalność w samorządach studentów i samorządach doktorantów oraz za ponadprzeciętne zaangażowanie w realizację inicjatyw na rzecz środowiska ogólnouczelnianego.
2. Zasady tworzenia funduszu i przyznawania środków w ramach funduszu aktywizacji określa Rektor w drodze zarządzenia. 3. Zasady przyznawania i wydatkowania środków w ramach funduszu aktywizacji określa Rektor w drodze zarządzenia. 4. Zasady przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji pracownikom, (...) są uzgadniane odpowiednio z kierownikami jednostek organizacyjnych lub osobami funkcyjnymi, będącymi przełożonymi osób o których mowa w ust. 1. 5. Zasady przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji studentom i doktorantom są uzgadniane odpowiednio z samorządem studentów lub samorządem doktorantów.
Stypendium jest świadczeniem jednorazowym, które mogą otrzymać pracownicy, doktoranci oraz studenci. W celu przyznania stypendium powoływana jest raz na kwartał Komisja Stypendialna.
Stypendium może być przyznane pracownikowi, który spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1. Wykazuje ponadprzeciętne zaangażowanie w wykonywanie zadań wykraczających poza zakres wykonywanych obowiązków na zajmowanych stanowisku służbowym; 2. Swoją postawą i działaniem promuje w środowisku zewnętrznym dobre imię Akademii; 3. Wykazuje ponadprzeciętne zaangażowanie na rzecz inicjatyw studenckich i doktoranckich; 4. Wzorowo współpracuje ze środowiskiem ogólnouczelnianym, w tym z otoczeniem społeczno- gospodarczym Akademii; 5. Wykazuje wysokie zaangażowanie w inne niż wymienione wyżej przedsięwzięcia, realizacja których zasługuje na przyznanie stypendium.
Stypendium może być przyznane doktorantowi, który spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1. Aktywnie działa w organach samorządu doktorantów na rzecz społeczności zgodnie z zasadą upowszechniana i rozwijania samorządności oraz inicjatyw doktoranckich promujących w środowisku zewnętrznym dobre imię Akademii; 2. Uzyskał wysokie wyniki w działalności publicystycznej; 3. Uzyskał wysokie wyniki w działalności artystycznej lub sportowej, wykraczających poza krąg zainteresowań związanych ze studiami; 4. Wykazuje wysokie zaangażowanie w inne niż wymienione w ww. katalogu przedsięwzięcia, realizacja których zasługuje na przyznanie stypendium.
Stypendium może być przyznane studentowi, który spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1. Aktywnie działa w organach samorządu studenckiego Akademii na rzecz społeczności studenckiej zgodnie z zasadą upowszechniana i rozwijania samorządności oraz inicjatyw studenckich promujących w środowisku zewnętrznym dobre imię Akademii; 2. Uzyskał wysokie wyniki w działalności publicystycznej; 3. Uzyskał wysokie wyniki w działalności artystycznej lub sportowej, wykraczającej poza krąg zainteresowań związanych ze studiami; 4. Wykazuje wysokie zaangażowanie w inne niż wymienione wyżej przedsięwzięcia, realizacja których zasługuje na przyznanie stypendium.
Pytania
1. Czy przyznane stypendia z funduszu aktywizacji dla studentów, doktorantów i pracowników uczelni publicznej podlegają zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.)? 2. Czy przyznane stypendia z funduszu aktywizacji dla studentów, doktorantów i pracowników uczelni publicznej podlegają zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.)?
3. Czy przyznane stypendia z funduszu aktywizacji dla studentów, doktorantów i pracowników uczelni publicznej są zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.) przychodami z innych źródeł? 4. Czy zaliczki z przyznanych stypendiów z funduszu aktywizacji dla studentów, doktorantów i pracowników uczelni publicznej zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.) są pobierane miesięcznie przez płatnika?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1 Art. 21 ust. pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy: w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
Powyższy artykuł zaznacza, że zwolnieniu podatkowemu podlegają stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym tj. dotyczy stypendiów ujętych w art. 86, art. 209, stypendia wymienione w Dziale XI oraz w art. 420 tejże ustawy. Stypendia przyznane z funduszu aktywizacji nie zostały jednoznacznie wymienione w ustawie z tego względu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że stypendia nie mogą podlegać zwolnieniu podatkowemu na podstawie artykułu 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku od osób fizycznych.
Ponadto należności wypłacane z funduszu aktywizacji mogłyby nosić nazwę nagród itp., ponieważ w ustawie prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie ma określonych zasad przyznawania środków w ramach funduszu aktywizacji, jak również samej nazwy tworzonych funduszy na podstawie art. 409 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ad. 2 W ocenie Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 40b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spełnia przesłanek do zwolnienia podatkowego ze względu na fakt, że Regulamin przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji został wprowadzony zarządzeniem Rektora, czyli aktem wewnętrznym obowiązującym w uczelni. Ad.
3 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki wypłacane studentom, doktorantom i pracownikom uczelni w formie stypendiów stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe świadczenia stanowią dla stypendystów realne przysporzenie majątkowe, a jednocześnie nie mieszczą się w katalogu przychodów zaliczanych do pozostałych źródeł określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym ze stosunku pracy. Ad.
4 W ocenie Wnioskodawcy od wypłacanych studentom, doktorantom i pracownikom uczelni stypendiów, stanowiących przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowych od osób fizycznych, płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy w terminach i na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaliczki na podatek powinny być pobierane ma bieżąco tj. przy każdej miesięcznej wypłacie stypendium zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Źródła przychodów Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 9 ww. ustawy: Źródłami przychodów są: 1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; 9) inne źródła.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach , dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Wskazać należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.
Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki; Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.): Student może ubiegać się o: 1) stypendium socjalne; 2) stypendium dla osób niepełnosprawnych; 3) zapomogę; 4) stypendium rektora; 5) stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego; 6) stypendium za wyniki w nauce lub w sporcie finansowane przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną.
W myśl art. 209 ust ww. ustawy: Doktorant nieposiadający stopnia doktora otrzymuje stypendium doktoranckie. Zgodnie z art. 359 ustawy: 1. Stypendium ministra może otrzymać student wykazujący się znaczącymi osiągnięciami naukowymi lub artystycznymi związanymi ze studiami, lub znaczącymi osiągnięciami sportowymi. 2. Stypendium przyznaje minister z inicjatywy własnej lub na wniosek rektora. 3. Stypendium jest przyznawane na rok akademicki. Z art. 420 ust. 1 ustawy wynika, że: Uczelnia może utworzyć ze środków innych niż określone w art. 365 własny fundusz na stypendia za wyniki w nauce dla studentów oraz stypendia naukowe dla pracowników i doktorantów.
Przepis art. 420 ust. 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce odnosi się zatem do własnego funduszu uczelni przeznaczonego na ściśle określone rodzaje stypendiów, tj. stypendia za wyniki w nauce dla studentów oraz stypendia naukowe dla pracowników i doktorantów. Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo publiczną uczelnią akademicką działająca w rozumieniu art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.). Zarządzeniem Rektora wprowadziliście Państwo Regulamin przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji.
Fundusz ten został utworzony na podstawie: art. 409 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, gdzie uczelnia posiada inne fundusze, których utworzenie przewidują odrębne przepisy lub statut; statutu uczelni. Zatem fundusz aktywizacji, z którego finansowane są przedmiotowe świadczenia, nie został utworzony na podstawie art. 420 ust. 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, lecz na podstawie art. 409 ust. 2 pkt 2 tej ustawy oraz postanowień statutu uczelni. Tym samym nie jest to fundusz, o którym mowa w art. 420 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie ze statutem uczelni: 1. Akademia tworzy, ze środków innych niż określone w art. 365 ustawy, fundusz aktywizacji przeznaczony dla pracowników, (...), studentów i doktorantów za działalność w studenckich i doktoranckich kołach naukowych i organizacjach studenckich, za działalność w samorządach studentów i samorządach doktorantów oraz za ponadprzeciętne zaangażowanie w realizację inicjatyw na rzecz środowiska ogólnouczelnianego. 2. Zasady tworzenia funduszu i przyznawania środków w ramach funduszu aktywizacji określa Rektor w drodze zarządzenia. 3. Zasady przyznawania i wydatkowania środków w ramach funduszu aktywizacji określa Rektor w drodze zarządzenia.
4. Zasady przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji pracownikom, (...) są uzgadniane odpowiednio z kierownikami jednostek organizacyjnych lub osobami funkcyjnymi, będącymi przełożonymi osób o których mowa w ust. 1. 5. Zasady przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji studentom i doktorantom są uzgadniane odpowiednio z samorządem studentów lub samorządem doktorantów. Jednocześnie zakres świadczeń finansowanych z funduszu aktywizacji oraz przesłanki ich przyznawania określone w Regulaminie nie odpowiadają rodzajom stypendiów wskazanym w art. 420 ust. 1 ustawy.
Stypendia mogą być bowiem przyznawane m.in. za ponadprzeciętne zaangażowanie w wykonywanie zadań wykraczających poza zakres obowiązków, promowanie dobrego imienia Akademii, działalność na rzecz inicjatyw studenckich i doktoranckich, działalność publicystyczną, artystyczną lub sportową, a także aktywność w organach samorządu studentów lub doktorantów. Stypendium jest świadczeniem jednorazowym, które mogą otrzymać pracownicy, doktoranci oraz studenci. W celu przyznania stypendium powoływana jest raz na kwartał Komisja Stypendialna.
Stypendium może być przyznane pracownikowi, który spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1. Wykazuje ponadprzeciętne zaangażowanie w wykonywanie zadań wykraczających poza zakres wykonywanych obowiązków na zajmowanych stanowisku służbowym; 2. Swoją postawą i działaniem promuje w środowisku zewnętrznym dobre imię Akademii; 3. Wykazuje ponadprzeciętne zaangażowanie na rzecz inicjatyw studenckich i doktoranckich; 4. Wzorowo współpracuje ze środowiskiem ogólnouczelnianym, w tym z otoczeniem społeczno- gospodarczym Akademii; 5. Wykazuje wysokie zaangażowanie w inne niż wymienione wyżej przedsięwzięcia, realizacja których zasługuje na przyznanie stypendium.
Stypendium może być przyznane doktorantowi, który spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1. Aktywnie działa w organach samorządu doktorantów na rzecz społeczności zgodnie z zasadą upowszechniana i rozwijania samorządności oraz inicjatyw doktoranckich promujących w środowisku zewnętrznym dobre imię Akademii; 2. Uzyskał wysokie wyniki w działalności publicystycznej; 3. Uzyskał wysokie wyniki w działalności artystycznej lub sportowej, wykraczających poza krąg zainteresowań związanych ze studiami; 4. Wykazuje wysokie zaangażowanie w inne niż wymienione w ww. katalogu przedsięwzięcia, realizacja których zasługuje na przyznanie stypendium.
Stypendium może być przyznane studentowi, który spełnia co najmniej jeden z poniższych warunków: 1. Aktywnie działa w organach samorządu studenckiego Akademii na rzecz społeczności studenckiej zgodnie z zasadą upowszechniana i rozwijania samorządności oraz inicjatyw studenckich promujących w środowisku zewnętrznym dobre imię Akademii; 2. Uzyskał wysokie wyniki w działalności publicystycznej; 3. Uzyskał wysokie wyniki w działalności artystycznej lub sportowej, wykraczającej poza krąg zainteresowań związanych ze studiami; 4. Wykazuje wysokie zaangażowanie w inne niż wymienione wyżej przedsięwzięcia, realizacja których zasługuje na przyznanie stypendium.
Wątpliwości Państwa budzi kwestia, czy stypendia spełniają warunki do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zwolnienia w zakresie przyznanych stypendiów Z art. 21 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy wprost wynika, że zwolnione z podatku są: · stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; · stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; Przy czym stypendia przyznawane przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną są zwolnione od podatku jeżeli zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że stypendia finansowane z funduszu aktywizacji nie stanowią stypendiów ani zapomóg, o których mowa w ustawie – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W szczególności świadczenia te nie odpowiadają rodzajom stypendiów wskazanym w przepisach regulujących świadczenia dla studentów i doktorantów ani stypendiom finansowanym z własnego funduszu uczelni, o którym mowa w art. 420 ust. 1 tej ustawy. Fundusz aktywizacji został bowiem utworzony na podstawie art. 409 ust. 2 pkt 2 ustawy oraz postanowień statutu uczelni, a nie na podstawie art. 420 ust. 1 tej ustawy.
W konsekwencji przedmiotowe świadczenia nie mieszczą się w zakresie przedmiotowym zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.
Z kolei zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 800 zł – zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być zastosowane w sytuacji, jeżeli: · świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta, · wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź · świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach.
Stosownie do art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.): 1. Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
2. Organizacjami pozarządowymi są: 1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi, 2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku - osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4. 3. Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez: 1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego; 2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego; 3) spółdzielnie socjalne; 4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1488 oraz z 2025 r. poz. 28, 620 i 769), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.
Uczelnia publiczna nie jest więc organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe stypendia są przyznawane przez publiczną uczelnię na podstawie Regulaminu przyznawania stypendiów z funduszu aktywizacji, wprowadzonego zarządzeniem Rektora. Wysokość i zasady udzielania tych stypendiów nie zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, a Wnioskodawca – jako publiczna uczelnia – nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Nie została zatem spełniona przesłanka zastosowania zwolnienia określona w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT. W konsekwencji przedmiotowe stypendia nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT. Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało również uznać za prawidłowe. Stypendium dla studentów i doktorantów Jak wskazano powyżej, art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wymienia stypendia wśród przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.
W konsekwencji stypendia przyznane studentom i doktorantom, które nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ani art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT, stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy. Wobec powyższego stanowisko w zakresie pytania nr 3, w odniesieniu do stypendiów przyznawanych studentom i doktorantom, należało uznać za prawidłowe. Stypendium przyznane pracownikowi Natomiast stypendium przyznane pracownikowi stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne związane ze stosunkiem pracy, niezależnie od źródła finansowania tych wypłat, w tym m.in. wynagrodzenia, różnego rodzaju dodatki oraz nagrody. Z opisu sprawy wynika, że stypendium może być przyznane pracownikowi, a przesłanki jego przyznania pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaną pracą i aktywnością pracownika na rzecz Akademii. Dotyczą one m.in. ponadprzeciętnego zaangażowania w wykonywanie zadań wykraczających poza zakres obowiązków na zajmowanym stanowisku, promowania dobrego imienia Akademii, zaangażowania na rzecz inicjatyw studenckich i doktoranckich oraz wzorowej współpracy ze środowiskiem ogólnouczelnianym.
Okoliczność, że świadczenie jest finansowane z funduszu aktywizacji oraz zostało określone w Regulaminie jako „stypendium”, nie przesądza o jego kwalifikacji podatkowej. O kwalifikacji podatkowej świadczenia decyduje bowiem jego rzeczywisty charakter oraz związek z danym źródłem przychodów. W związku z powyższym stypendium wypłacone pracownikowi należy zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji stanowisko zgodnie z którym stypendium przyznane pracownikowi stanowi przychód z innych źródeł, należało uznać za nieprawidłowe.
Obowiązek poboru zaliczek z tytułu przyznanych stypendiów Stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy: Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: 2) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów. Zgodnie z art. 35 ust. 2 ustawy: Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1–4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
Z przepisu art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT wynika, że osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne są obowiązane do poboru zaliczek od wypłacanych przez nie stypendiów. W przypadku stypendiów wypłacanych jednorazowo oznacza to obowiązek poboru zaliczki na bieżąco, w momencie wypłaty stypendium. W konsekwencji stypendia wypłacane studentom i doktorantom, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku, stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
Od wypłacanych stypendiów uczelnia, jako płatnik, jest obowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, na bieżąco, w momencie ich wypłaty. Wobec powyższego stanowisko w zakresie pytania nr 4, w odniesieniu do stypendiów wypłacanych studentom i doktorantom, należało uznać za prawidłowe.
Natomiast w kwestii wypłaconego stypendium dla pracownika stanowiącego przychód ze stosunku pracy obowiązek pobrania zaliczki powstaje zgodnie z art. 32 ust. 1, który stanowi, że: Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
W konsekwencji, skoro stypendium wypłacane pracownikowi stanowi przychód ze stosunku pracy, uczelnia jako zakład pracy jest obowiązana do obliczenia i poboru zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 32 ust. 1 ustawy o PIT. Do tego świadczenia nie znajduje zastosowania art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ w odniesieniu do pracownika stypendium stanowi przychód ze stosunku pracy, a nie przychód z innych źródeł. W związku z powyższym stanowisko w zakresie pobierania od stypendiów wypłacanych pracownikom zaliczek na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.