Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 października 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani osobą fizyczną. W dniu 14 marca 2019 r. nabyła Pani od swojego męża, na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego, m.in.: 1. działkę ewidencyjną nr 1/4 o powierzchni 0,1005 ha; 2. działkę ewidencyjną nr 1/3 o powierzchni 0,1008 ha; 3. udział wynoszący 1/2 części we współwłasności działki drogowej nr 1/5; 4. udział wynoszący 2/100 części we współwłasności działki drogowej nr 1/7. Nieruchomości położone są w miejscowości (…). Działki nr 1/3 i 1/4 stanowią wyłączną własność Wnioskodawczyni. Pomiędzy Wnioskodawczynią, a jej mężem obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej.
Pani mąż nabył przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia, a następnie przekazał je Pani w drodze darowizny. Nie nabyła Pani nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży. Podział nieruchomości, w wyniku którego powstały m.in. działki nr 1/3, 1/4, 1/5 i 1/7, został przeprowadzony w 2018 r., a zatem przed nabyciem nieruchomości przez Panią. Dotychczasowe wykorzystywanie działki nr 1/4: Od momentu nabycia działka nr 1/4 stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni.
Działka: nie została nabyta w celu jej odsprzedaży; nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych; nie stanowiła towaru handlowego; nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy odpłatnego korzystania; nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT; nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności deweloperskiej; nie była przedmiotem zorganizowanego obrotu nieruchomościami prowadzonego przez Wnioskodawczynię. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.
Nie nabywa Pani nieruchomości w celu ich przygotowania i dalszej odsprzedaży oraz nie prowadzi w sposób zorganizowany i powtarzalny działalności polegającej na handlu nieruchomościami. W dniu 16 grudnia 2025 r. zawarła Pani z biurem projektowym umowę dotyczącą wykonania dokumentacji projektowej dla działek nr 1/3 oraz 1/4. W ramach tych czynności przygotowano dokumentację projektową oraz podjęto czynności zmierzające do określenia możliwości zabudowy przedmiotowych nieruchomości.
W dniu 11 czerwca 2026 r. Starosta (...) wydał decyzję nr (...) dotyczącą działki nr 1/4, którą zatwierdzono projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno - budowlany i udzielono pozwolenia na budowę na tej działce dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z instalacjami oraz utwardzonym dojściem i dojazdem. Analogiczna dokumentacja i odrębne pozwolenie na budowę zostały uzyskane również dla działki nr 1/3. Okoliczność ta jest wskazywana wyłącznie w celu kompletnego przedstawienia okoliczności faktycznych dotyczących wykonanej dokumentacji projektowej. Działka nr 1/3 nie jest przedmiotem planowanej sprzedaży objętej niniejszym wnioskiem.
Nie planuje Pani obecnie jej sprzedaży. Działka nr 1/3 pozostanie w Pani majątku. Nie rozpoczęła Pani robót budowlanych na działce nr 1/4 i nie zamierza przed jej sprzedażą realizować budynków objętych pozwoleniem na budowę. Wydatki na dokumentację projektową, pozwolenie na budowę oraz czynności dotyczące przyłączy zostały poniesione w ramach Pani majątku prywatnego. Wydatki te: nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej; nie zostały ujęte w ewidencji działalności gospodarczej; nie stanowiły podstawy odliczenia podatku VAT naliczonego.
Na działce nr 1/5 została wykonana przepompownia, której koszty zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami miały zostać poniesione przez właścicieli nieruchomości w odpowiednich proporcjach. Uczestniczyła Pani w kosztach jej wykonania w zakresie wynikającym z posiadanego udziału. Właściciel sąsiedniej działki nr 1/6, w związku z realizacją własnej inwestycji budowlanej, wykonał na własny koszt m.in. elementy infrastruktury technicznej oraz doprowadził wodę do działki nr 1/4. Nie finansowała Pani infrastruktury wykonanej przez właściciela działki nr 1/6. W dniu 12 lutego 2026 r. została zawarta umowa dotycząca wykonania przyłączy elektroenergetycznych.
Zgodnie z aktualnym harmonogramem przyłącze elektroenergetyczne do granicy nieruchomości ma zostać wykonane przez operatora sieci - (…) - przed planowaną sprzedażą działki nr 1/4. Dla potrzeb niniejszego wniosku Wnioskodawczyni przyjmuje zatem jako element zdarzenia przyszłego, że w chwili sprzedaży działki nr 1/4 przyłącze elektroenergetyczne do granicy nieruchomości będzie wykonane. Nie będzie natomiast wykonywała Pani budynków przed sprzedażą działki ani prowadziła na działce robót budowlanych zmierzających do ich wzniesienia. Podjęła Pani decyzję o sprzedaży działki nr 1/4. Nabywcą nieruchomości będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której jednym ze wspólników będzie Pani mąż.
Nie będzie Pani wspólnikiem spółki nabywającej nieruchomość. Przeniesienie własności działki nr 1/4 nastąpi na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Przedmiotem sprzedaży będą: działka nr 1/4; odpowiednia część udziału Pani w działce drogowej nr 1/5; odpowiednia część Pani udziału w działce drogowej nr 1/7; dokumentacja projektowa oraz prawa związane z pozwoleniem na budowę - w zakresie, w jakim ich przeniesienie będzie prawnie dopuszczalne. Udziały w działkach drogowych zostaną przeniesione wraz z działką nr 1/4 w celu zapewnienia nabywcy dostępu do drogi publicznej. Cena sprzedaży zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej nieruchomości.
Cena zostanie Pani zapłacona Wnioskodawczyni przez spółkę. Sprzedaż nie będzie stanowiła Pani wkładu do spółki. Po nabyciu nieruchomości spółka będzie realizowała inwestycję budowlaną: we własnym imieniu, na własny rachunek, na własne ryzyko gospodarcze, przy wykorzystaniu własnego albo pozyskanego przez spółkę finansowania. Nie będzie Pani wykonywała na rzecz spółki robót budowlanych i nie będzie uczestniczyła w realizacji inwestycji jako inwestor.
Nie będzie Pani otrzymywała udziału w przyszłych przychodach ani zyskach osiąganych przez spółkę z realizacji inwestycji na działce nr 1/4. Sprzedaż działki nr 1/4 stanowi zatem konkretnie podjętą i planowaną czynność, a niniejszy wniosek nie przedstawia alternatywnych sposobów rozporządzenia tą nieruchomością.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości. Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W konsekwencji pytania szczegółowe zawarte w pkt 11.2 lit a-f wezwania pozostają bezprzedmiotowe nigdy nie dokonywała Pani żadnej transakcji sprzedaży nieruchomości Nie podejmowała Pani aktywnych działań marketingowych, nie prowadziła reklamy, nie korzystała Pani z usług biura nieruchomości, pośrednika ani żadnej innej osoby zajmującej się obrotem nieruchomościami.
Nie zamierza Pani również podejmować zorganizowanych lub ponadstandardowych działań marketingowych charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
Pytania
1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż przez Wnioskodawczynię działki nr 1/4 wraz z funkcjonalnie związanymi z nią udziałami w działkach drogowych nr 1/5 i 1/7 będzie stanowiła czynność dokonaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym, w związku z którą Wnioskodawczyni nie będzie działała jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji sprzedaż ta będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
2. Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z opisanej sprzedaży działki nr 1/4 wraz z funkcjonalnie związanymi z nią udziałami w działkach drogowych nr 1/5 i 1/7 będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a w konsekwencji - wobec nabycia nieruchomości w 2019 r. i upływu pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - sprzedaż dokonana w 2026 r. nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem sprzedaż działki nr 1/4 wraz z udziałami w działkach drogowych nr 1/5 i 1/7 nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli: 1.odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz 2.zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Nabyła Pani działkę nr 1/4 w drodze darowizny 14 marca 2019 r. Pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT należy zatem liczyć od końca 2019 r. Termin ten upłynął 31 grudnia 2024 r. Planowana sprzedaż w 2026 r. nastąpi zatem po upływie ustawowego pięcioletniego okresu. Jednocześnie sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Nieruchomość nie została nabyta w celu odsprzedaży, nie stanowiła towaru handlowego ani składnika przedsiębiorstwa, a Pani działania nie mają charakteru zorganizowanej i ciągłej działalności prowadzonej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
Uzyskanie dokumentacji projektowej, pozwolenia na budowę oraz wykonanie przyłącza elektroenergetycznego nie zmienia - w Pani ocenie - charakteru sprzedaży, jeżeli uwzględnić całokształt okoliczności sprawy, w szczególności sposób nabycia nieruchomości, okres jej posiadania, brak prowadzenia przez Panią działalności deweloperskiej oraz fakt, że Pani nie będzie realizowała inwestycji budowlanej.
W konsekwencji sprzedaż działki nr 1/4 powinna zostać zakwalifikowana jako odpłatne zbycie prywatnego składnika majątku, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód z tej sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Podsumowanie Pani stanowiska Stoi Pani na stanowisku, że: 1. sprzedaż działki nr 1/4 wraz z funkcjonalnie związanymi udziałami w działkach drogowych nr 1/5 i 1/7 będzie stanowiła rozporządzenie majątkiem prywatnym; 2. przy tej sprzedaży nie będzie Pani działała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT; 3. w konsekwencji sprzedaż będzie pozostawała poza zakresem podatku od towarów i usług; 4. sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej; 5. nieruchomość została nabyta przez Panią w 2019 r., wobec czego pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT upłynął 31 grudnia 2024 r.; 6. sprzedaż działki nr 1/4 w 2026 r. nie spowoduje zatem powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT; 7. działka nr 1/3 pozostaje w Pani majątku, nie jest przedmiotem planowanej transakcji i jej ewentualne przyszłe rozporządzenie nie jest objęte niniejszym wnioskiem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy: jest działalnością zarobkową; jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły; jest prowadzona we własnym imieniu.
Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie", generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie ma charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku.
W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.
I tak: „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000); „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.
Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane). Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”. Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.
Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. W celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości (nieruchomość, na której rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego), o której mowa we wniosku.
Dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej.
Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości, czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów.
Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji w CEIDG, czy też nie. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną.
W dniu 14 marca 2019 r. nabyła Pani od swojego męża, na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego, m.in.: 1. działkę ewidencyjną nr 1/4 o powierzchni 0,1005 ha; 2. działkę ewidencyjną nr 1/3 o powierzchni 0,1008 ha; 3. udział wynoszący 1/2 części we współwłasności działki drogowej nr 1/5; 4. udział wynoszący 2/100 części we współwłasności działki drogowej nr 1/7. Od momentu nabycia działka nr 1/4 stanowi składnik Pani majątku prywatnego.
Działka: - nie została nabyta w celu jej odsprzedaży; - nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych; - nie stanowiła towaru handlowego; nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy odpłatnego korzystania; - nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT; - nie była wykorzystywana przez Panią w działalności deweloperskiej; - nie była przedmiotem zorganizowanego obrotu nieruchomościami prowadzonego przez Panią. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.
Nie nabywa Pani nieruchomości w celu ich przygotowania i dalszej odsprzedaży oraz nie prowadzi w sposób zorganizowany i powtarzalny działalności polegającej na sprzedaży, obrocie nieruchomościami. Zakres, stopień zaangażowania, i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nabycia.
Nie ulega też wątpliwości w orzecznictwie oraz literaturze, że przez nabycie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym następuje odpłatne zbycie, w tym m.in. udziału w nieruchomości, o którym stanowi przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy przyjmować należy potoczne i dość szerokie rozumienie tego pojęcia. Oznacza ono każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub określonego prawa majątkowego w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości (wyrok NSA z 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14).
Zatem, pod pojęciem nabycia należy rozumieć wszelkie prawem przewidziane formy przeniesienia tytułu własności z jednego podmiotu na drugi. W szczególności będą to czynności cywilnoprawne: odpłatne np. umowa sprzedaży czy umowa zamiany, a także nieodpłatne, np. umowa darowizny czy dziedziczenie. Wskazała Pani w opisie sprawy, że umową darowizny z 14 marca 2019 r. nabyła Pani od swojego męża opisane we wniosku nieruchomości.
Pani wątpliwość budzi kwestia, czy sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze darowizny od męża stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W pierwszej kolejności zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.): Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Zgodnie natomiast z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego. Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby.
Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż udziału w nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości przez Panią. We wniosku wskazała Pani, że nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży stanowi składnik Pani majątku prywatnego.
Działka: - nie została nabyta w celu jej odsprzedaży; - nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych; - nie stanowiła towaru handlowego; - nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy odpłatnego korzystania; - nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT; - nie była wykorzystywana przez Panią w działalności deweloperskiej; - nie była przedmiotem zorganizowanego obrotu nieruchomościami prowadzonego przez Panią. Ponadto nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.
Tym samym uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Do nabycia przez Panią tej nieruchomości doszło bowiem 14 marca 2019 r. Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że - nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej - odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie stanowi/nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej transakcji. Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.