Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 października 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan ojcem 15-letniego małoletniego syna, będącego uczniem i polskim rezydentem podatkowym. Matka Pana syna i Pan jesteście rozwiedzeni. Obojgu z Państwa przysługuje władza rodzicielska nad synem. W 2026 r. Pana syn reprezentował Polskę podczas (…) dla uczniów szkół średnich. Udział Pana syna w (…) był wynikiem jego osobistej, wieloletniej pracy związanej z nauką programowania i algorytmiki oraz osiągniętych przez Niego wyników w zawodach informatycznych. Do reprezentacji Polski na (…) został zakwalifikowany dzięki własnym osiągnięciom w tej dziedzinie. Podczas (…) Pana syn zdobył złoty medal, zajmując (…) miejsce na świecie.
W związku z udziałem w (…) oraz osiągniętym wynikiem Pana syn znalazł się w grupie uczestników, którym (…) przyznał cyfrowe przedmioty kolekcjonerskie pod nazwą (…). (…) publicznie informował o przyznawaniu uczestnikom osiągającym najlepsze wyniki w (…) cyfrowych przedmiotów kolekcjonerskich (…) jako formy wsparcia i nagrody dla najlepszych młodych programistów. Pana syn nie kupił (…) ani nie otrzymał go od Pana, od matki ani od innej osoby w związku z czynnością dotyczącą jego majątku. Otrzymanie (…) było bezpośrednią konsekwencją jego osobistej aktywności, wiedzy, umiejętności oraz osiągnięcia uzyskanego w zawodach informatycznych.
(…) był zbywalnym cyfrowym przedmiotem kolekcjonerskim funkcjonującym w technologii blockchain. Pana syn otrzymał (…). W dniu 7 września 2026 r. o godz. 12:56 otrzymany przez Pana syna (…) został sprzedany za pośrednictwem platformy (…), funkcjonującej w ekosystemie (…). Cena transakcyjna wyniosła (…). Historia transakcji dostępna na platformie (…) wskazuje zdarzenie „Purchase” dotyczące (…), cenę (…)oraz datę i godzinę transakcji. Transakcja miała charakter jednorazowy. Pana syn nie prowadzi działalności gospodarczej ani działalności polegającej na obrocie tokenami, cyfrowymi przedmiotami kolekcjonerskimi, NFT, kryptowalutami lub innymi aktywami cyfrowymi.
Środki uzyskane ze sprzedaży (…) stanowią majątek Pana syna i pozostają do jego dyspozycji.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
(…) należy traktować jak token NFT (non-fungible token), tj. niewymienialny, unikalny cyfrowy przedmiot kolekcjonerski(…) posiadał indywidualny numer oraz cechy identyfikujące konkretny egzemplarz. Nie był jednostką zamienną na inne (…) w taki sposób, jak poszczególne jednostki tej samej kryptowaluty. Mógł być przenoszony pomiędzy użytkownikami oraz stanowić przedmiot obrotu na platformach służących do handlu cyfrowymi przedmiotami kolekcjonerskimi. Platforma (…), za pośrednictwem której (…) został sprzedany, traktuje (…) jako cyfrowe przedmioty kolekcjonerskie typu NFT.
(…) nie spełniał warunków do uznania go za walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. (…) był unikalnym cyfrowym przedmiotem kolekcjonerskim, a nie środkiem płatniczym ani środkiem wymiany. Nie służył do regulowania zobowiązań ani do zapłaty za towary lub usługi i według Pana wiedzy nie był akceptowany jako środek wymiany. Posiadał indywidualne cechy i numer, a jego wartość wynikała z jego charakteru kolekcjonerskiego i rzadkości. Poszczególne egzemplarze (…) mogły mieć różną wartość i nie były wzajemnie zamienne.
Okoliczność, że (…) mógł być przedmiotem handlu elektronicznego i został odpłatnie zbyty, nie zmienia jego charakteru. Przedmiotem sprzedaży był unikalny cyfrowy przedmiot kolekcjonerski typu NFT, natomiast środkiem rozliczenia transakcji była kryptowaluta (…) W opisanej we wniosku transakcji (…) został zatem sprzedany jako cyfrowy przedmiot kolekcjonerski, a nie użyty jako środek wymiany lub środek płatniczy.
Pytanie
Czy dochód uzyskany przez Pana małoletniego syna ze sprzedaży (…), otrzymanego przez Niego wyłącznie w następstwie jego osobistej pracy, wiedzy, umiejętności oraz osiągnięcia w (…), stanowi dochód z pracy małoletniego w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie podlega doliczeniu do Pana dochodu?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem dochód uzyskany przez małoletniego syna ze sprzedaży (…) należy uznać za dochód z jego pracy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochód ten nie podlega doliczeniu do Pana dochodu. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody małoletnich dzieci co do zasady dolicza się do dochodów rodziców. Zasada ta nie obejmuje jednak między innymi dochodów z pracy małoletnich dzieci. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „pracy” użytego w art. 7 ust. 1 ani nie ogranicza go wyłącznie do pracy wykonywanej na podstawie stosunku pracy.
Takie szerokie rozumienie tego pojęcia znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.137.2026.2.DS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że pojęcia „dochód z pracy”, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, nie należy utożsamiać wyłącznie z dochodem ze stosunku pracy.
Organ wskazał, że pojęcie „pracy” należy rozumieć szerzej niż tylko jako pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy i stosunków pokrewnych oraz że zakresem tego pojęcia objęte są także dochody małoletnich z innej ich pracy lub aktywności, wskazując przykładowo pozarolniczą działalność gospodarczą lub wytworzenie dzieła objętego ochroną prawno-autorską. W sprawie będącej przedmiotem wskazanej interpretacji Dyrektor KIS uznał w konsekwencji, że dochody małoletniego związane z prawami majątkowymi powstałymi w wyniku jego własnej działalności twórczej mieszczą się w pojęciu „dochodów z pracy małoletnich dzieci” i nie podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.
Pana zdaniem analogiczna zasada powinna znaleźć zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym. (…) nie został nabyty przez Pana syna jako składnik majątku przeznaczony do inwestowania ani przekazany mu przez rodziców. Nie był również źródłem przychodów powstałym w wyniku gospodarowania majątkiem wcześniej należącym do Pana syna. Prawo do otrzymania (…) powstało wyłącznie w następstwie osobistej aktywności intelektualnej Pana syna oraz osiągniętych przez niego wyników. Pana syn przez wiele lat rozwijał umiejętności programistyczne i algorytmiczne, brał udział w zawodach informatycznych, uzyskał kwalifikację do (…), a następnie zdobył złoty medal i (…).
Bez osobistej pracy, wiedzy, umiejętności oraz osiągnięć Pana syna (…) nie zostałby mu przyznany, a tym samym nie powstałaby możliwość uzyskania przychodu z jego późniejszej sprzedaży. Sprzedaż (…) była jedynie sposobem realizacji ekonomicznej wartości nagrody uzyskanej przez syna bezpośrednio dzięki jego własnej pracy i osiągnięciom. Pana zdaniem dla zastosowania art. 7 ust. 1 ustawy decydujące znaczenie powinien mieć rzeczywisty związek ekonomiczny uzyskanego dochodu z osobistą pracą i aktywnością małoletniego. Techniczna forma przyznanej mu nagrody oraz późniejsze zbycie cyfrowego przedmiotu kolekcjonerskiego nie powinny powodować utraty tego związku.
W przedstawionym przypadku źródłem ekonomicznym przysporzenia nie był majątek rodziców, majątek przekazany dziecku ani działalność inwestycyjna Pana syna. Źródłem tym była jego własna wiedza, wieloletnia praca, umiejętności i wynik osiągnięty w międzynarodowej olimpiadzie informatycznej. W konsekwencji uważa Pan, że dochód ze sprzedaży (…) stanowi dochód z pracy Pana małoletniego syna w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powinien być doliczany do Pana dochodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT: 1. Źródłami przychodów są m.in.: 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Z kolei w myśl art. 18 ww. ustawy: Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Pana małoletni syn wziął udział w (…), w której uzyskał wysoką lokatę i otrzymał jako nagrodę cyfrowy przedmiot kolekcjonerski (…). Następnie Pana syn dokonał wymiany tego przedmiotu na kryptowalutę (…).
Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, (…) nie spełniał warunków do uznania go za walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wspomniana nagroda stanowiła token NFT (non-fungible token), tj. niewymienialny, unikalny cyfrowy przedmiot kolekcjonerski. Wobec braku definicji legalnej pojęcia „prawa majątkowego", należy odnieść się do ustaleń orzecznictwa oraz doktryny.
Najogólniej rzecz ujmując, prawa majątkowe to prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.: działalnością (mogą być przedmiotem obrotu), posiadaniem określonej wartości majątkowej. Do tej kategorii należy zatem zaliczyć te wszystkie uprawnienia, które nie przyjmują postaci rzeczy a stanowią jednocześnie wymierne korzyści, którymi można rozporządzać, albo z których można czerpać korzyści. Analizując zjawisko Tokenów NFT (ang. „Non-fungible token” - „niewymienialny token”) to w uproszczeniu cyfrowe certyfikaty oryginalności.
Są to elektroniczne zapisy oparte na technologii blockchain („łańcuch bloków”) o unikalnym i niezmiennym charakterze. Zapisy te przedstawiają daną wartość i mogą być nabyte i zbyte na blockchainie danej kryptowaluty za określoną jej ilość. W przeciwieństwie do walut wirtualnych/kryptowalut, każdy z tokenów NFT posiada indywidualne cechy i każdy z nich przedstawia inną, niewymienialną wartość, choćby tego samego typu. Waluty wirtualne/kryptowaluty natomiast są generowane w dużej ilości i nie mają indywidualnego i unikalnego charakteru oraz są przedmiotem ciągłej wymiany. Tokeny NFT mają w szczególności wartość kolekcjonerską.
Osoba wchodząca w posiadanie danego aktywa ma pewność, że nikt inny nie posiada dokładnie tego samego dobra. To oznacza, że transakcja dotycząca tokena NFT jest zapisywana w blockchainie (np. ethereum) i nie ma możliwości jej zmiany. W ten sposób nabywca tokena NFT (np. nabywający dzieło cyfrowe opatrzone NFT) ma pewność, że jest jego jedynym posiadaczem. NFT są unikatowe, nie ma dwóch takich samych tokenów NFT. Zatem tokeny NFT na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za prawa majątkowe, o których mowa w art. 18 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o PIT: Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci. Z wykładni gramatycznej tego przepisu wynika, że - co do zasady - małoletnie dzieci nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego. Ich dochody podlegają bowiem doliczeniu do dochodów rodziców.
Zasada doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Zatem w sytuacji, gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka. Z uwagi na fakt, że ww. ustawa nie definiuje pojęcia „praca”, o którym mowa w powołanym przepisie, należy odwołać się do wykładni językowej wskazanego pojęcia.
Według słownika języka polskiego, praca to świadoma, celowa działalność człowieka służąca zaspokajaniu potrzeb lub polegająca na wytwarzaniu dóbr, wykonywaniu czynności za wynagrodzenie; to dzieło, wytwór takiej działalności. Pracą, w znaczeniu powołanej definicji, są zatem wszelkie czynności, których celem jest wytworzenie dobra materialnego lub kulturalnego i to niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy, stosunku służbowego, czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście, np. umowy zlecenia czy umowy o dzieło.
Wobec powyższego, nieuzasadnione jest stawianie znaku równości między pojęciem „dochód z pracy”, o którym mowa w art. 7 ww. ustawy, a pojęciem „dochód ze stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy” z art. 12 ust. 1 ustawy. Pojęcie „pracy” należy więc rozumieć szerzej niż tylko jako pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Zakresem analizowanego pojęcia objęte są także dochody małoletnich z innej ich pracy (aktywności), tj. np. z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy wytworzenia dzieła objętego ochroną prawno-autorską.
Mając na uwadze szerokie rozumienie pojęcia „pracy” na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy o PIT należy wyraźnie rozgraniczyć wysiłek intelektualny i nakład pracy dziecka włożony w przygotowania do olimpiady od zdarzenia prawnego, które faktycznie wygenerowało analizowany we wniosku przychód. Zdarzeniem tym była całkowicie odrębna od samej olimpiady czynność polegająca na wymianie nagrody na walutę wirtualną.
Przechodząc zatem do Pana wątpliwości dotyczących sposobu, w jaki należałoby rozliczyć osiągnięte przez Pana małoletniego syna dochody, wskazuję co następuje - należy zauważyć, że czynność polegająca na wymianie cyfrowej nagrody na wymianę wirtualną nie nosi żadnych cech świadczenia pracy, nie jest też formą komercjalizacji praw autorskich ani przejawem prowadzenia działalności gospodarczej. W momencie dokonania transakcji zamiany, Pana syn rozporządził już wyłącznie swoim majątkiem osobistym (uprzednio nabytą nagrodą).
Dokonując oceny opisanego zdarzenia zauważyć należy, że pomiędzy intelektualnym wysiłkiem dziecka włożonym w naukę programowania i algorytmów a uzyskaniem kryptowaluty nastąpiło zerwanie bezpośredniego związku przyczynowo skutkowego. Kryptowaluta (…) nie stanowi bowiem wynagrodzenia za wkład pracy małoletniego czy za przeniesienie przez niego praw autorskich, lecz jest zapłatą uzyskaną z tytułu zbycia odrębnego prawa majątkowego (cyfrowego przedmiotu kolekcjonerskiego). Transakcja ta generuje zatem wyłącznie przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych, podlegający klasyfikacji do źródła wskazanego w art. 18 ustawy o PIT.
Mając na uwadze, że przychody z tego źródła nie zostały ujęte w zawartym a art. 7 ust. 1 katalogu wyjątków, podlegają one ogólnej zasadzie doliczania do dochodów rodziców. W konsekwencji, w okresie objętym zapytaniem, jest Pan zobowiązany do wykazania przychodów uzyskanych przez Pana małoletniego syna z odpłatnego zbycia cyfrowego przedmiotu kolekcjonerskiego, jako Pana przychodów z praw majątkowych. Dochody te podlegają doliczeniu do Pana dochodów jako rodzica na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu ww. przepisu, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana syna). Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.