Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił Pan wniosek – na wezwanie organu – pismem z 22 września 2026 r. (data wpływu 28 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi: 1. działalność w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego, 2. działalność w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego, 3. działalność w zakresie świadczenia usług rehabilitacyjnych. Działalność wypożyczalni sprzętu medycznego polega na odpłatnym udostępnianiu klientom sprzętu medycznego oraz rehabilitacyjnego na podstawie zawieranych umów wypożyczenia/najmu. W ramach tej działalności Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu czasowego oddawania sprzętu do używania klientom.
Działalność ta różni się od działalności handlowej, ponieważ jej istotą nie jest sprzedaż sprzętu medycznego, lecz jego dalsze wykorzystywanie w działalności gospodarczej poprzez odpłatne udostępnianie go klientom. Działalność wypożyczalni sprzętu medycznego stanowi faktycznie wyodrębniony obszar działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Obszar ten posiada przypisane składniki majątkowe, przypisanego pracownika, własne umowy z klientami oraz własne źródło przychodów. Wnioskodawca jest również w stanie wyodrębnić przychody i koszty związane z tą działalnością oraz ustalić wynik finansowy tego obszaru działalności.
Wnioskodawca planuje wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością wypożyczalni sprzętu medycznego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wkładu niepieniężnego. Aport zostanie wniesiony do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Przedmiot aportu będzie obejmował w szczególności: • środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane w działalności wypożyczalni sprzętu medycznego, • prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami dotyczących wypożyczenia sprzętu, • należności związane z wykonywanymi umowami, • pracownika przypisanego do działalności wypożyczalni sprzętu medycznego, który zostanie zatrudniony w spółce z o.o., • know-how związany z prowadzeniem działalności wypożyczalni sprzętu medycznego, • relacje gospodarcze związane z prowadzoną działalnością wypożyczalni.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Spółka została utworzona wcześniej w celu prowadzenia działalności gospodarczej po otrzymaniu aportu. Spółka posiada dwa zamknięte lata obrotowe, kapitał zakładowy w wysokości 5.000 zł oraz nie rozpoczęła jeszcze prowadzenia działalności operacyjnej. W zamian za wniesienie aportu Wnioskodawca obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Celem planowanej transakcji jest przeniesienie działalności wypożyczalni sprzętu medycznego do odrębnego podmiotu prawnego, uporządkowanie struktury prowadzonej działalności, oddzielenie działalności wypożyczalni od pozostałych obszarów działalności Wnioskodawcy, tj. sprzedaży sprzętu medycznego oraz świadczenia usług rehabilitacyjnych, oraz umożliwienie dalszego rozwoju działalności wypożyczalni sprzętu medycznego w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
W skład działalności wypożyczalni sprzętu medycznego, która ma zostać wniesiona aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wchodzą składniki materialne i niematerialne służące prowadzeniu działalności polegającej na odpłatnym wypożyczaniu sprzętu medycznego.
Do składników materialnych wchodzących w skład działalności wypożyczalni należą w szczególności: • szyny CPM przeznaczone do rehabilitacji kończyn dolnych oraz górnych po zabiegach ortopedycznych i urazach, w ilości (...) sztuk, • łóżka rehabilitacyjne wykorzystywane przez pacjentów wymagających długotrwałej opieki, rekonwalescencji lub rehabilitacji domowej, w ilości (...) sztuk, • koncentratory tlenu wykorzystywane przez pacjentów wymagających tlenoterapii, w ilości (...) sztuk, • drobny sprzęt medyczny i rehabilitacyjny o łącznej szacunkowej wartości około 50.000 zł, obejmujący w szczególności: balkoniki rehabilitacyjne, wózki inwalidzkie, podpórki i chodziki rehabilitacyjne, drobny sprzęt pomocniczy wykorzystywany przez osoby po urazach, zabiegach ortopedycznych oraz osoby z ograniczeniami ruchowymi.
Wskazane składniki majątkowe są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w działalności związanej z wypożyczaniem sprzętu medycznego. Sprzęt ten stanowi podstawowy substrat majątkowy działalności wypożyczalni, bez którego prowadzenie tej działalności w dotychczasowym zakresie nie byłoby możliwe. Część składników majątkowych wchodzących w skład działalności wypożyczalni została ujęta w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawcę. Sprzęt wykorzystywany w działalności wypożyczalni jest w znacznej części zamortyzowany.
Wyposażenie drobne nie jest odrębnie ewidencjonowane jako środki trwałe, jednak jest faktycznie wykorzystywane w działalności wypożyczalni i stanowi element zespołu składników służących prowadzeniu tej działalności. Przy nabyciu środków trwałych i wyposażenia wykorzystywanych w działalności wypożyczalni Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W skład aportu wejdą również prawa i obowiązki wynikające z trwających umów z klientami dotyczących wypożyczenia sprzętu medycznego.
Umowy te nie wymagają zgody klientów na przeniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo w razie zaistnienia takiej potrzeby mogą zostać zawarte przez spółkę z klientami na nowo, w sposób zapewniający kontynuację działalności wypożyczalni. Do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przeniesione należności związane z trwającymi umowami wypożyczenia sprzętu medycznego. Przedmiotem aportu nie będą natomiast zobowiązania z tytułu leasingów, umów serwisowych lub innych umów tego rodzaju, ponieważ Wnioskodawca nie posiada takich zobowiązań związanych z działalnością wypożyczalni.
W skład aportu nie wejdą umowy z dostawcami lub umowy serwisowe, ponieważ Wnioskodawca nie posiada obecnie takich umów przypisanych do działalności wypożyczalni. Brak takich umów nie wpływa jednak na możliwość kontynuowania działalności wypożyczalni przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, ponieważ działalność ta może być prowadzona w oparciu o przenoszony zespół składników materialnych, relacje z klientami, przejmowanego pracownika oraz know-how.
W skład aportu wejdzie również know-how związany z prowadzeniem działalności wypożyczalni sprzętu medycznego, obejmujący w szczególności wiedzę dotyczącą obsługi klientów, zasad wynajmu i zwrotu sprzętu, organizacji dostaw i odbiorów sprzętu, zasad bieżącej obsługi wypożyczalni oraz praktycznych aspektów prowadzenia tego rodzaju działalności. Do działalności wypożyczalni sprzętu medycznego przypisany jest jeden pracownik. Pracownik ten wykonuje obowiązki związane z obsługą działalności wypożyczalni sprzętu medycznego. W związku z planowanym aportem pracownik przypisany do działalności wypożyczalni zostanie zatrudniony w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wyodrębnienie działalności wypożyczalni sprzętu medycznego przejawia się w szczególności tym, że działalność ta posiada odmienny charakter gospodarczy niż działalność polegająca na sprzedaży sprzętu medycznego oraz świadczeniu usług rehabilitacyjnych. Działalność wypożyczalni opiera się na odrębnym modelu biznesowym i odmiennym sposobie generowania przychodów niż działalność handlowa prowadzona przez Wnioskodawcę.
Do działalności wypożyczalni przypisany jest zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia tej działalności, w tym sprzęt medyczny i rehabilitacyjny przeznaczony do odpłatnego udostępniania klientom, pracownik wykonujący obowiązki związane z obsługą wypożyczalni oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami. Działalność wypożyczalni funkcjonuje jako wyodrębniony obszar działalności gospodarczej Wnioskodawcy i może być kontynuowana niezależnie od pozostałych rodzajów działalności prowadzonych przez Wnioskodawcę.
Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w tym, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością wypożyczalni jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. do odpłatnego wypożyczania sprzętu medycznego i rehabilitacyjnego klientom. Działalność wypożyczalni może funkcjonować samodzielnie bez pozostałych działalności prowadzonych przez Wnioskodawcę, tj. bez działalności w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego oraz bez działalności w zakresie świadczenia usług rehabilitacyjnych.
Po dokonaniu aportu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowała działalność w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego w oparciu o przejęte składniki majątkowe i niemajątkowe, w szczególności sprzęt medyczny i rehabilitacyjny, umowy z klientami, należności wynikające z trwających umów, know-how oraz przejętego pracownika. Wnioskodawca wskazuje, że do prowadzenia działalności wypożyczalni sprzętu medycznego mogą być wykorzystywane pewne elementy pomocnicze, które obecnie są wspólne dla całej jednoosobowej działalności gospodarczej, np. ogólna organizacja działalności, kontakty handlowe, podstawowe czynności administracyjne lub inne elementy techniczne.
Elementy te nie mają jednak charakteru kluczowego dla możliwości samodzielnego prowadzenia działalności wypożyczalni przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością po dokonaniu aportu. Na moment dokonania aportu przedmiot aportu będzie obejmował składniki wystarczające do kontynuowania działalności wypożyczalni sprzętu medycznego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie mogła prowadzić działalność wypożyczalni przy wykorzystaniu przejętego sprzętu, przejętego pracownika, umów z klientami oraz know-how.
Nie jest wykluczone, że po dokonaniu aportu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawrze we własnym imieniu nowe umowy z klientami, dostawcami usług pomocniczych lub innymi podmiotami, jeżeli będzie to uzasadnione organizacyjnie lub biznesowo. Zawarcie takich umów będzie jednak miało charakter techniczny lub pomocniczy i nie będzie warunkiem koniecznym uznania, że przedmiot aportu umożliwia prowadzenie działalności wypożyczalni sprzętu medycznego.
Po dokonaniu aportu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie wypożyczania sprzętu medycznego w takim zakresie, w jakim działalność ta była dotychczas prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością rozpocznie prowadzenie działalności operacyjnej w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego po otrzymaniu aportu.
Fakt, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie prowadziła wcześniej działalności operacyjnej wynika z tego, że została utworzona jako podmiot przeznaczony do prowadzenia tej działalności po otrzymaniu zespołu składników majątkowych i niemajątkowych od Wnioskodawcy. W wyniku aportu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie wyposażona w składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego, w szczególności w sprzęt medyczny i rehabilitacyjny, prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami, należności z trwających umów, pracownika oraz know-how.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie zamierza zlikwidować przejętej działalności ani sprzedać przejętego sprzętu bez kontynuowania działalności. Zamiarem spółki jest dalsze prowadzenie działalności wypożyczalni sprzętu medycznego. Wnioskodawca wniesie opisany zespół składników materialnych i niematerialnych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki. Wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona dla potrzeb objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Po dokonaniu aportu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowała działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie wypożyczania sprzętu medycznego przy wykorzystaniu przejętych składników majątkowych i niemajątkowych. Głównym celem planowanej transakcji jest uporządkowanie struktury prowadzonej działalności gospodarczej, oddzielenie działalności wypożyczalni sprzętu medycznego od pozostałych obszarów działalności prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz umożliwienie dalszego rozwoju tej działalności w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Planowana transakcja wynika z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych związanych z reorganizacją prowadzonej działalności gospodarczej. Uzupełnienie wniosku Działalność w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego jest prowadzona w tym samym lokalu, w którym Wnioskodawca prowadzi pozostałe rodzaje działalności gospodarczej, przy czym na potrzeby wypożyczalni została wyodrębniona odrębna, przeznaczona wyłącznie do tej działalności część lokalu, niewykorzystywana na potrzeby pozostałych rodzajów działalności Wnioskodawcy. Powierzchnia wykorzystywana wyłącznie na potrzeby wypożyczalni sprzętu medycznego jest niezależna od pozostałych części lokalu.
Wyodrębnienie to ma charakter faktyczny i funkcjonalny – wskazana część lokalu służy działalności wypożyczalni i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego. Ponadto do działalności wypożyczalni przypisana jest odrębna powierzchnia magazynowa, znajdująca się w jednym z (...) położonych w części podziemnej budynku. (...) mają wymiary 5,8 m x 6 m, tj. łączną powierzchnię około 35 m2, a jeden z nich o powierzchni około 17,5 m2 jest przeznaczony wyłącznie na potrzeby wypożyczalni jako powierzchnia magazynowa.
Działalność w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego prowadzona jest natomiast w innej, wyodrębnionej części lokalu oraz posiada odrębny magazyn. Działalność wypożyczalni posiada przypisaną jej, odrębną przestrzeń służącą wykonywaniu właściwych dla niej zadań gospodarczych, niezależną od przestrzeni wykorzystywanej w ramach pozostałej działalności Wnioskodawcy. Lokal, w którym prowadzona jest działalność w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego, stanowi własność Wnioskodawcy. Lokal jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w trzech obszarach: sprzedaży sprzętu medycznego, wypożyczalni sprzętu medycznego oraz działalności w zakresie rehabilitacji.
Na potrzeby każdego z powyższych rodzajów działalności przeznaczona jest wyodrębniona część lokalu. Poszczególne części lokalu są od siebie oddzielone i każda z nich służy prowadzeniu przypisanego jej rodzaju działalności. Część lokalu przeznaczona na działalność rehabilitacyjną jest odrębna od części wykorzystywanych na potrzeby wypożyczalni oraz sprzedaży sprzętu medycznego i nie jest funkcjonalnie związana z żadną z tych działalności. Lokal stanowiący własność Wnioskodawcy nie będzie przedmiotem aportu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Okoliczność ta nie wpłynie jednak na możliwość nieprzerwanego i samodzielnego kontynuowania przez Spółkę działalności w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego. Z chwilą podpisania umowy przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci aportu Spółka uzyska bowiem na podstawie umowy najmu prawo do korzystania z tej samej, wyodrębnionej części lokalu, która obecnie służy wyłącznie prowadzeniu działalności wypożyczalni. Najmem zostanie objęta również powierzchnia magazynowa w postaci (...) o powierzchni około 17,5 m2, wykorzystywanego na potrzeby wypożyczalni. Poza umową najmu nie jest planowane zawieranie innych umów pomiędzy Wnioskodawcę a Spółką.
Wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego zostaną przeniesione do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie pozostaną składniki majątkowe przypisane do działalności wypożyczalni, które byłyby wykorzystywane przez Wnioskodawcę do dalszego prowadzenia tej działalności. Jednocześnie aportem nie zostaną objęte składniki majątkowe przypisane do pozostałych rodzajów działalności Wnioskodawcy, w szczególności działalności w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego. Działalność ta posiada bowiem własne składniki majątkowe oraz odrębną powierzchnię lokalową i magazynową.
Powyższe rozdzielenie odpowiada istniejącemu już przed transakcją przyporządkowaniu składników majątkowych do poszczególnych rodzajów działalności Wnioskodawcy. Po wniesieniu aportu do spółki wnioskodawca będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego, a także możliwe będzie dalsze prowadzenie działalności w zakresie świadczenia usług rehabilitacyjnych, bez konieczności angażowania dodatkowych środków czy zawierania dodatkowych umów.
Po dokonaniu aportu sprzęt medyczny będzie przechowywany w wydzielonej do tego celu powierzchni znajdującej się w pomieszczeniach (...), oddzielnie od składników majątkowych objętych aportem i przypisanych do działalności wypożyczalni. Działalność wypożyczalni będzie prowadzona w lokalu w dotychczas wydzielonej jego części oraz przynależnym magazynie znajdującym się w jednym z (...), a to wszystko na podstawie umowy najmu, która będzie obejmowała wydzieloną część powierzchni lokalu i magazynu, a zostanie zawarta pomiędzy wnioskodawcą i Spółką na czas nieokreślony. Umowa najmu będzie odpłatna.
Poza wykorzystaniem nieruchomości na podstawie wyżej wskazanej umowy najmu Wnioskodawca nie planuje zawierania żadnych innych umów, ani udostępniania spółce innych zasobów. Po wniesieniu aportu Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz spółki żadnych usług związanych z działalnością wypożyczalni. Poza umową najmu nie są obecnie planowane inne umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką dotyczące obsługi wypożyczalni. Po przeprowadzeniu transakcji jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie będzie korzystała ze składników majątku przypisanych do działalności wypożyczalni i przeniesionych do Spółki.
Całość składników objętych aportem będzie pozostawała do dyspozycji Spółki i będzie przez nią wykorzystywana do kontynuowania działalności w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego. Pozostała działalność Wnioskodawcy będzie prowadzona w oparciu o własne, odrębne składniki majątkowe, które nie zostaną objęte aportem. Po wniesieniu do Spółki aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności wypożyczalni sprzętu medycznego Wnioskodawca będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego.
Działalność ta jest i po przeniesieniu jej aportem do spółki pozostanie organizacyjnie i funkcjonalnie odrębna od działalności wypożyczalni. Jest ona prowadzona w innej części lokalu, posiada własną, odrębną powierzchnię magazynową oraz przypisane jej składniki majątkowe, które nie zostaną przeniesione do Spółki. Do dalszego prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży sprzętu medycznego Wnioskodawca nie będzie zatem potrzebował składników majątkowych przeniesionych do Spółki w ramach aportu.
Analogicznie Spółka, po przejęciu zespołu składników przypisanych do wypożyczalni i uzyskaniu prawa do korzystania z przypisanej jej powierzchni lokalowej i magazynowej, będzie mogła kontynuować działalność wypożyczalni niezależnie od działalności pozostającej u Wnioskodawcy. Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład aportu w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy jako podmiotu wnoszącego aport.
Pytania
1. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością polegającą na wypożyczaniu sprzętu medycznego, obejmujący w szczególności środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane w tej działalności, prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami, należności związane z prowadzoną działalnością, know-how oraz pracownika przypisanego do tej działalności, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci opisanej w zdarzeniu przyszłym zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie korzystało ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko do pytania nr 1 Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością polegającą na wypożyczaniu sprzętu medycznego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W ocenie Wnioskodawcy wszystkie przesłanki wynikające z powyższej definicji zostały w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione.
Przedmiot aportu obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności wypożyczalni sprzętu medycznego, obejmujący w szczególności: • środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane w działalności wypożyczalni, • prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami, • należności związane z prowadzoną działalnością, • pracownika przypisanego do działalności wypożyczalni, • know-how związany z prowadzeniem działalności wypożyczalni sprzętu medycznego.
Składniki te pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku i służą realizacji określonych zadań gospodarczych polegających na odpłatnym wypożyczaniu sprzętu medycznego oraz rehabilitacyjnego klientom. Wyodrębnienie organizacyjne działalności wypożyczalni przejawia się tym, że działalność ta posiada odmienny charakter gospodarczy niż działalność polegająca na sprzedaży sprzętu medycznego oraz świadczeniu usług rehabilitacyjnych. Działalność wypożyczalni opiera się na odrębnym modelu biznesowym i odmiennym sposobie generowania przychodów niż działalność handlowa prowadzona przez Wnioskodawcę.
Do działalności wypożyczalni przypisany jest również zespół składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych do prowadzenia tej działalności, pracownik wykonujący obowiązki związane z obsługą wypożyczalni oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami. Wyodrębnienie finansowe przejawia się możliwością przypisania do działalności wypożyczalni przychodów i kosztów związanych z tą działalnością oraz możliwością ustalenia wyniku finansowego działalności wypożyczalni. Wyodrębnienie finansowe nie wymaga prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej ani posiadania odrębnego rachunku bankowego.
Wystarczająca jest możliwość wyodrębnienia przychodów oraz kosztów (wydatków) związanych z określonym obszarem działalności gospodarczej oraz ustalenia wyniku finansowego tej działalności. Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się natomiast tym, że przedmiot aportu obejmuje składniki pozwalające na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego. Działalność wypożyczalni może być kontynuowana niezależnie od działalności handlowej oraz działalności rehabilitacyjnej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
Po dokonaniu aportu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowała działalność wypożyczalni sprzętu medycznego przy wykorzystaniu przejętych składników majątkowych i niemajątkowych. Również fakt, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie prowadziła wcześniej działalności operacyjnej nie wyklucza uznania przedmiotu aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Istotne jest bowiem, że po dokonaniu aportu spółka będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu przejętego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych.
W konsekwencji opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością wypożyczalni sprzętu medycznego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana stanowisko do pytania nr 2 Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci opisanej w zdarzeniu przyszłym zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie korzystało ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w umowie spółki, statucie albo innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego. Oznacza to, że co do zasady objęcie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny powoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie wspólnika.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jak wykazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po dokonaniu aportu działalność wypożyczalni sprzętu medycznego będzie kontynuowana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przy wykorzystaniu przejętych składników majątkowych i niemajątkowych.
Celem planowanej transakcji jest uporządkowanie struktury prowadzonej działalności gospodarczej, oddzielenie działalności wypożyczalni sprzętu medycznego od pozostałych obszarów działalności oraz umożliwienie dalszego rozwoju tej działalności w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W konsekwencji wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci opisanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie korzystało ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych do spółek Według art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) osoba fizyczna, która wnosi wkład niepieniężny do spółki uzyskuje przychód ze źródła kapitały pieniężne.
W myśl tego przepisu: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Pojęcie spółki ustawodawca wyjaśnił w art. 5a pkt 28 ustawy. Spółką jest m.in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Ustawodawca zróżnicował zasady opodatkowania przychodu z wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Zastrzeżenie zawarte w art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy przy tym rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport.
Zgodnie z tym przepisem: Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
A zatem przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki: • przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, • spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, i • spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład.
Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód nie będzie wolny od podatku. Będzie podlegał opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zdefiniowana w art. 5a pkt 4 ustawy jako: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przez przedsiębiorstwo należy przy tym rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie natomiast z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.): Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: 1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5. koncesje, licencje i zezwolenia; 6. patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8. tajemnice przedsiębiorstwa; 9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jak wynika z powołanej definicji przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przez „zespół” należy rozumieć zbiór składników pomiędzy którymi istnieją powiązania pozwalające uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności. W sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa są prowadzone działalności gospodarcze w różnych zakresach, to przy odpowiednim zorganizowaniu tych zakresów działalności możliwym jest wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: • jest zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań); • jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w przedsiębiorstwie; • jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych; • mogłaby być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest więc dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), które wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Nie jest sumą poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Jest to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, który jest zdolny do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa jest odrębną jednostką organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa. Nie chodzi tu jednak wyłącznie o formalne wyodrębnienie (np. dział, wydział, oddział itp.), ale przede wszystkim o określoną formę zorganizowania funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa (przypisana baza majątkowa, określone zasady funkcjonowania, struktura zarządzania).
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalności gospodarczej w danym zakresie).
Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi być funkcjonalnie odrębną całością – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Kolejną cechą, która definiuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część musi ona – obiektywnie oceniając – mieć zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Składniki majątkowe materialne i niematerialne, które wchodzą w jej skład muszą tworzyć pewną całość gospodarczą, zdolną do urzeczywistniania określonych zadań gospodarczych. Składniki muszą umożliwiać ich nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej, prowadzeniu której służy zorganizowana część przedsiębiorstwa u jej zbywcy. Wskazanie jakie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa determinują spełnianie przez nią takiej funkcji nie jest możliwe in abstracto. Jest to uzależnione od przedmiotu i warunków prowadzenia działalności gospodarczej podatnika. Stąd konieczność indywidualnego analizowania każdego przypadku.
Przedmiot Pana transakcji Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że: • działalność wypożyczalni sprzętu medycznego stanowi faktycznie wyodrębniony obszar Pana działalności gospodarczej.
Obszar ten posiada przypisane składniki majątkowe, przypisanego pracownika, własne umowy z klientami oraz własne źródło przychodów; • jest Pan w stanie wyodrębnić przychody i koszty związane z tą działalnością oraz ustalić wynik finansowy tego obszaru działalności; • działalność w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego jest prowadzona w tym samym lokalu, w którym Pan prowadzi pozostałe rodzaje działalności gospodarczej, przy czym na potrzeby wypożyczalni została wyodrębniona odrębna, przeznaczona wyłącznie do tej działalności część lokalu, niewykorzystywana na potrzeby pozostałych rodzajów Pana działalności; • wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie wypożyczalni sprzętu medycznego zostaną przeniesione do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością; • w skład aportu wejdą prawa i obowiązki wynikające z trwających umów z klientami dotyczących wypożyczenia sprzętu medycznego; • w skład aportu wejdzie know-how związany z prowadzeniem działalności wypożyczalni sprzętu medycznego; • pracownik przypisany do działalności wypożyczalni sprzętu medycznego zostanie zatrudniony w spółce z o.o.; • Spółka, po przejęciu zespołu składników przypisanych do wypożyczalni i uzyskaniu prawa do korzystania z przypisanej jej powierzchni lokalowej i magazynowej, będzie mogła kontynuować działalność wypożyczalni niezależnie od Pana pozostałych działalności.
Skutki podatkowe Pana transakcji Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z działalnością polegającą na wypożyczaniu sprzętu medycznego, będzie spełniał przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż można w tym przypadku stwierdzić, że będzie wyodrębniony zarówno organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie. Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym będą spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy.
Pana przychód z tytułu wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wolny od podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 tej ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.