Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 września i 15 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A.A (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną. Do 31 maja 2026 r. Wnioskodawca był rezydentem podatkowym Niemiec, tj. osobą podlegającą w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca przyjechał do Polski z zamiarem stałego pobytu, a obecnie jest w trakcie urządzania na terenie Polski na potrzeby swoje i rodziny miejsca zamieszkania pozostającego do ich stałej i wyłącznej dyspozycji. Począwszy od września 2026 r. małoletnie dzieci Wnioskodawcy będą uczęszczały do polskiej szkoły, a Wnioskodawca i jego żona rozwijają coraz silniej swoją obecność w Polsce.
W związku z przeprowadzką do Polski Wnioskodawca uważa, że w najbliższym czasie stanie się polskim rezydentem podatkowym, tj. w Polsce będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. To właśnie bowiem na terytorium Polski będzie na stałe zamieszkiwać jego najbliższa rodzina, a więc w Polsce będzie istnieć centrum jego interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
W związku z przeprowadzką do Polski Wnioskodawca rozważa możliwość wyboru opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów zagranicznych według reguł, o których mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski (dalej: „Ryczałt”). Przed przeprowadzką do Polski Wnioskodawca przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy 2026 nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym okresie Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. do końca stycznia 2027 r., złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, tj. o wyborze opodatkowania Ryczałtem. Do oświadczenia Wnioskodawca dołączy certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 tej ustawy.
Wnioskodawca będzie również spełniał pozostałe warunki stosowania Ryczałtu, w tym będzie ponosił wydatki, o których mowa w art. 30m ww. ustawy, w wysokości co najmniej 100.000 zł rocznie, począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wnioskodawca będzie także uiszczał Ryczałt w wysokości i terminach przewidzianych w przepisach ww. ustawy. Przepisy art. 30l ww. ustawy przewidują obecnie kwotę ryczałtu w wysokości 200.000 zł za rok podatkowy, a w przypadku przeniesienia miejsca zamieszkania w trakcie roku – proporcjonalnie do liczby miesięcy podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Po przeprowadzce do Polski Wnioskodawca osiąga oraz może osiągać przychody z kilku źródeł. Po pierwsze, Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie z tytułu kontraktu menedżerskiego zawartego z polską spółką. Obowiązki wynikające z tego kontraktu wykonywane są zasadniczo na terytorium Polski na rzecz polskiej spółki. Przychody z tego tytułu nie są przedmiotem wniosku. Wnioskodawca przyjmuje, że przychody te będą podlegały opodatkowaniu w Polsce na zasadach właściwych dla tego rodzaju przychodów i nie będą objęte Ryczałtem. Po drugie, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
W ramach tej działalności świadczy usługi na rzecz spółki z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Spółka Luksemburska”). Spółka Luksemburska nie posiada siedziby ani zarządu na terytorium Polski. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Luksemburskiej mają charakter międzynarodowy. Przeważająca większość usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Luksemburskiej wymaga od niego odbywania podróży zagranicznych do miejsc, w których realizowane są projekty związane z działalnością Spółki Luksemburskiej – w szczególności do siedziby tego podmiotu w Luksemburgu, ale często także do (...) lub krajów Europy Środkowo-Wschodniej.
Pozostała część zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach tej relacji biznesowej może zaś być wykonywana zdalnie z dowolnego miejsca na świecie – w tym częściowo chociażby z Polski będącej aktualnym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy. Usługi świadczone na rzecz Spółki Luksemburskiej stanowią kompleksowe i ciągłe świadczenie realizowane w ramach jednego stosunku umownego. Poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są odrębnie zamawiane ani rozliczane w zależności od państwa, w którym zostały wykonane.
Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy jest ustalane za całość usług świadczonych na rzecz Spółki Luksemburskiej i nie jest dzielone ani kalkulowane według miejsca wykonywania poszczególnych czynności. Po trzecie, Wnioskodawca posiada lub będzie posiadał prawa uczestnictwa/udziały w zagranicznych podmiotach inwestycyjnych – w szczególności utworzonych zgodnie z prawem Luksemburga. Podmioty te najczęściej działają w formie Special Limited Partnership/Société en Commandite Spéciale (SLP/SCSp – spółka zbliżona do polskiej spółki komandytowej, nieposiadająca osobowości prawnej) albo innej porównywalnej formie prawnej o charakterze transparentnym podatkowo (dalej: „Zagraniczne Spółki Transparentne”).
Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Wnioskodawcę, Zagraniczne Spółki Transparentne nie są podatnikami podatku dochodowego w państwie swojej siedziby. Ich dochody są podatkowo alokowane do wspólników/inwestorów, zgodnie z właściwymi regulacjami prawa luksemburskiego oraz dokumentacją właściwych struktur inwestycyjnych.
Do Zagranicznych Spółek Transparentnych należą w szczególności następujące podmioty, w których Wnioskodawca posiada/planuje posiadać w przyszłości prawa uczestnictwa/udziały: • (...) W przyszłości, w przypadku wystąpienia okazji inwestycyjnych, Wnioskodawca może inwestować również w inne podmioty spełniające łącznie cechy wskazane w niniejszym punkcie, tj. podmioty utworzone zgodnie z prawem obcym, posiadające siedzibę poza terytorium Polski, transparentne podatkowo w państwie swojej siedziby oraz służące Wnioskodawcy wyłącznie jako pasywne inwestycje pozostające poza zakresem jego działalności gospodarczej.
Podmioty te nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy zagranicznych jednostek kontrolowanych ani spółek nieruchomościowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie uczestniczy w żaden sposób w zarządzaniu Zagranicznymi Spółkami Transparentnymi, w tym w szczególności nie działa w ich imieniu oraz nie jest uprawniony do wydawania im wiążących poleceń co do prowadzonej przez nie działalności. Wnioskodawca jest wyłącznie pasywnym inwestorem (nie jest to i nie będzie przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy), którego majątek Zagraniczne Spółki Transparentne pomnażają poprzez decyzje osób nimi zarządzających – podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą.
Status inwestora (wspólnika) w Zagranicznych Spółkach Transparentnych posiada również szereg innych podmiotów. Skład inwestorów może ulegać nieustannym zmianom, bowiem do Zagranicznych Spółek Transparentnych mogą przystępować nowi inwestorzy oraz potencjalnie z uczestnictwa w nich mogą rezygnować inwestorzy dotychczasowi. Zagraniczne Spółki Transparentne mogą inwestować posiadane środki w różnego rodzaju aktywa zlokalizowane w wielu krajach na świecie. Wnioskodawca nie ma wpływu na sposób przeznaczenia środków powierzonych im przez Wnioskodawcę oraz przez szereg innych podmiotów.
Zagraniczne Spółki Transparentne mogą te środki inwestować w określone aktywa wedle własnego uznania – w interesie pomnażania środków przekazanych im przez inwestorów. Polityka Zagranicznych Spółek Transparentnych pozwala im inwestować w aktywa położone w wielu krajach świata. Z wiedzy Wnioskodawcy wynika, iż inwestują one przede wszystkim w udziały/akcje podmiotów znajdujących się poza Polską (skład portfela inwestycyjnego Zagranicznych Spółek Transparentnych ulega ciągłym zmianom), przy czym Wnioskodawca jest świadomy, iż istnieją i mogą istnieć również inwestycje w podmioty polskie.
Zagraniczne Spółki Transparentne nie stanowią tzw. zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) dla Wnioskodawcy, o których mowa w art. 30f ust. 1 ww. ustawy. Zagraniczne Spółki Transparentne nie są podmiotami, których udziały zostały dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium Polski na regulowanym rynku giełdowym. Ponadto, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, majątek nieruchomy położony w Polsce nie stanowi 50% lub więcej wartości aktywów żadnej z Zagranicznych Spółek Transparentnych i nie są one spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Po czwarte, Wnioskodawca posiada lub będzie posiadał liczne zagraniczne inwestycje kapitałowe (dalej: „Zagraniczne Inwestycje Kapitałowe”) jako pasywny inwestor (nie jest to i nie będzie przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy), w tym m.in.: a. udziały, akcje lub obligacje zagranicznych spółek kapitałowych, które posiadają siedzibę i miejsce zarządu poza terytorium Polski, nie stanowią tzw. zagranicznych jednostek kontrolowanych dla Wnioskodawcy, majątek nieruchomy położony w Polsce nie stanowi 50% lub więcej wartości aktywów żadnej z nich i nie są one spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; b. zagraniczne obligacje i bony skarbowe emitowane przez podmioty rządowe innych państw; c. depozyty i lokaty terminowe w zagranicznych bankach mających swoją siedzibę i miejsce zarządu poza terytorium Polski; d. inwestycje realizowane poprzez zagraniczne rachunki inwestycyjne prowadzone przez podmioty zagraniczne, które posiadają siedzibę i miejsce zarządu poza terytorium Polski (np. platformy funduszy inwestycyjnych, brokerzy inwestycyjni, banki, etc.), w tym głównie: i. akcje spółek zagranicznych dopuszczone do obrotu wyłącznie na zagranicznych giełdach, ii. zagraniczne pochodne instrumenty finansowe dopuszczone do obrotu wyłącznie poza granicami Polski, iii. jednostki uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w zagranicznych funduszach inwestycyjnych i zagranicznych instytucjach wspólnego inwestowania, iv. jednostki uczestnictwa w zagranicznych funduszach ETF dopuszczone do obrotu wyłącznie na zagranicznych giełdach.
Uzupełnienie wniosku W trakcie posiadania statusu niemieckiego rezydenta podatkowego Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz Spółki Luksemburskiej w ramach utworzonej na gruncie prawa niemieckiego indywidualnej działalności gospodarczej. Warunki współpracy ze Spółką Luksemburską były negocjowane przez Wnioskodawcę w trakcie posiadania statusu niemieckiego rezydenta podatkowego – na przełomie lutego i marca 2026 r. – ale rozpoczęcie świadczenia usług na rzecz tego podmiotu nastąpiło już po przeprowadzce Wnioskodawcy do Polski.
Przed przeprowadzką do Polski, tj. w trakcie posiadania statusu niemieckiego rezydenta podatkowego, Wnioskodawca współpracował z innymi podmiotami zagranicznymi, w tym z innymi spółkami luksemburskimi nieobjętymi zakresem przedmiotowego wniosku o interpretację.
Pytania
1. Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki Luksemburskiej mogą być zaklasyfikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
2. Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych, w tym przychody alokowane do Wnioskodawcy jako wspólnika w związku z transparentnym podatkowo charakterem tych podmiotów, a także przychody z wypłat zysku, innych dystrybucji środków pieniężnych, umorzenia udziałów/praw uczestnictwa, zmniejszenia wartości udziałów/praw uczestnictwa, zmniejszenia udziału kapitałowego, wystąpienia, zbycia, wykupu lub innego rozporządzenia prawami uczestnictwa/udziałami w tych podmiotach, mogą być zaklasyfikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
3. Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych, w tym w szczególności z: a. dywidend ze spółek zagranicznych, b. zbycia akcji i udziałów spółek zagranicznych, c. odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, d. zbycia i wykupu zagranicznych obligacji, e. odsetek od zagranicznych bonów skarbowych, f. odsetek od zagranicznych depozytów i lokat terminowych, g. zagranicznych pochodnych instrumentów finansowych, h. umorzenia, odkupu, wykupu albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych i i. świadczeń otrzymanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w przypadku gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupu, wykupu albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych, mogą być zaklasyfikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1. Tak, przychody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki Luksemburskiej mogą być zaklasyfikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
Ad 2. Tak, przychody Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych, w tym przychody alokowane do Wnioskodawcy jako wspólnika w związku z transparentnym podatkowo charakterem tych podmiotów, a także przychody z wypłat zysku, innych dystrybucji środków pieniężnych, umorzenia udziałów/praw uczestnictwa, zmniejszenia wartości udziałów/praw uczestnictwa, zmniejszenia udziału kapitałowego, wystąpienia, zbycia, wykupu lub innego rozporządzenia prawami uczestnictwa/udziałami w tych podmiotach, mogą być zaklasyfikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
Ad 3. Tak, przychody Wnioskodawcy z tytułu Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych, w tym w szczególności z: a. dywidend ze spółek zagranicznych, b. zbycia akcji i udziałów spółek zagranicznych, c. odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, d. zbycia i wykupu zagranicznych obligacji, e. odsetek od zagranicznych bonów skarbowych, f. odsetek od zagranicznych depozytów i lokat terminowych, g. zagranicznych pochodnych instrumentów finansowych, h. umorzenia, odkupu, wykupu albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych i i. świadczeń otrzymanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w przypadku gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupu, wykupu albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych, mogą być zaklasyfikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy I. Ogólne uwagi dot. Ryczałtu Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy o zmianie ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „Ustawa nowelizująca"), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osiąganych przez osoby przenoszące miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W piśmie stanowiącym uzasadnienie do projektu Ustawy nowelizującej (druk nr 1532, dalej: „Uzasadnienie") wskazano, że: „Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy, z uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położonych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania”.
Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu Ryczałtem może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: a. do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b ww. ustawy stosuje się odpowiednio; b. nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Natomiast zgodnie z treścią art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu Ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane „przychodami zagranicznymi", z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f tej ustawy. Pomimo, że ustawodawca posługuje się pojęciem „przychodów zagranicznych”, do ww. ustawy nie została wprowadzona definicja legalna przychodów zagranicznych inna niż określenie ich mianem „przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.
W celu ustalenia znaczenia tego pojęcia konieczne jest zatem odwołanie się do wykładni językowej, systemowej i funkcjonalnej. Odnosząc się do językowego rozumienia pojęcia przychodów zagranicznych należy stwierdzić, iż zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „zagraniczny” to dotyczący zagranicy, znajdujący się poza granicami danego państwa lub pochodzący z zagranicy.
Można więc stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie są przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście) fizycznie wykonywanej na terytorium innego państwa, jak również, że „przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.
Spójne jest to również z Informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku (PIT-ZG) stanowiącą załącznik do zeznań podatkowych PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-38 i PIT-39. W informacji wykazuje się m.in. osiągnięte poza granicami Polski dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, odpłatnego zbycia walut wirtualnych. Odwołując się z kolei do wykładni systemowej wskazać należy na uregulowanie w art. 3 ust. 2b ww. ustawy katalogu przychodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z tego przepisu, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: a. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; b. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; c. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; d. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; e. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; f. umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; g. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; h. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; i. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; j. niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Wnioskodawca dostrzega wprawdzie, że przytoczony powyżej katalog ma charakter otwarty, jednak stanowi on istotną wskazówkę interpretacyjną w toku określania terytorialnego źródła osiąganych przychodów. Otwarty charakter katalogu zawartego w art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że sam brak wymienienia określonego przychodu w tym przepisie nie przesądza automatycznie o jego zagranicznym charakterze. Katalog ten wskazuje jednak rodzaje powiązań, które ustawodawca uznaje za istotne dla ustalenia terytorialnego źródła przychodu.
W zależności od kategorii przychodu znaczenie może mieć w szczególności miejsce prowadzenia działalności, siedziba lub miejsce zamieszkania podmiotu regulującego należność, miejsce położenia składnika majątku albo rynek, z którym przychód pozostaje związany. Konstrukcja art. 3 ust. 2b pkt 9 ww. ustawy potwierdza przy tym, że fizyczne miejsce wykonania świadczenia nie jest w każdym przypadku wyłącznym kryterium ustalenia miejsca uzyskania przychodu. W odniesieniu do wskazanych w tym przepisie należności ustawodawca przypisał bowiem istotne znaczenie siedzibie, zarządowi lub miejscu zamieszkania podmiotu regulującego należność, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.
W przypadkach nieuregulowanych wprost miejsce uzyskania przychodu powinno być zatem ustalane z uwzględnieniem całokształtu jego powiązań gospodarczych i prawnych, a nie wyłącznie na podstawie jednego, mechanicznie zastosowanego kryterium. Z powyższych rozważań wynika, że w analizowanej ustawie nie przewidziano precyzyjnego kryterium pozwalającego jednoznacznie rozróżnić przychody osiągane na terytorium RP od przychodów osiąganych poza terytorium RP. Tym samym istnieją sytuacje, w których zastosowanie wykładni systemowej okaże się niewystarczające do określenia czy dany przychód powinien zostać uznany za osiągnięty na terytorium RP czy poza nim.
W tej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, zasadne jest odwołanie się do wykładni funkcjonalnej omawianych przepisów tej ustawy. Jednym ze sposobów ustalenia intencji ustawodawcy jest analiza treści uzasadnienia projektu ustawy. W Uzasadnieniu projektodawca wskazał, że: „Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski”. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe kryterium zaprezentowane w uzasadnieniu jest jasne i precyzyjne.
W celu jego zastosowania konieczne jest określenie, czy w razie braku zmiany rezydencji podatkowej przez podatnika Polska miałaby prawo do opodatkowania danego przychodu. Podsumowując, przy ustalaniu, czy dany przychód stanowi „przychód zagraniczny” w rozumieniu art. 30k ust. 1 tej ustawy, należy w pierwszej kolejności ocenić całokształt jego powiązań z terytorium Polski w świetle kryteriów wynikających z art. 3 ust. 2b ww. ustawy. Ocena ta powinna następnie uwzględniać cel regulacji wynikający z uzasadnienia Ustawy nowelizującej, a więc ustalenie, czy Polska byłaby uprawniona do opodatkowania danego przychodu, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na jej terytorium.
W ocenie Wnioskodawcy pojęcie „przychodów zagranicznych” nie może być utożsamiane wyłącznie z fizycznym miejscem wykonywania poszczególnych czynności składających się na dane świadczenie. Współczesne usługi są bardzo często wykonywane w sposób rozproszony, z wykorzystaniem środków komunikacji elektronicznej i w różnych państwach. W takich przypadkach o charakterze przychodu decydujące znaczenie powinno mieć ustalenie, gdzie znajduje się źródło przychodu rozumiane jako stosunek gospodarczy generujący dane przysporzenie oraz z jakim rynkiem i jakim podmiotem taki przychód pozostaje ekonomicznie związany.
Dotyczy to w szczególności usług kompleksowych i świadczonych w sposób ciągły, w przypadku których poszczególne czynności wykonywane w różnych państwach nie stanowią samodzielnych świadczeń i nie generują odrębnego wynagrodzenia. W takiej sytuacji źródło przychodu powinno być ustalane w odniesieniu do całego stosunku gospodarczego, a nie osobno dla każdego dokumentu, telekonferencji, wiadomości elektronicznej lub innej czynności technicznej. II. Przychody uzyskiwane od Spółki Luksemburskiej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki Luksemburskiej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
Pewna część usług jest wykonywana zdalnie z terytorium Polski, ale znacznie większa część usług jest wykonywana poza terytorium Polski, w szczególności w Luksemburgu oraz innych państwach. Zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody/ przychody osiągane na terytorium Polski uznaje się w szczególności dochody/przychody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski, w tym poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład.
A contrario, przychody z działalności gospodarczej prowadzonej poza terytorium Polski, jeżeli nie można ich przypisać do działalności prowadzonej na terytorium Polski ani do zakładu położonego na terytorium Polski, powinny być uznane za przychody osiągnięte poza terytorium Polski. Przepis ten wymaga jednak ustalenia związku konkretnego przychodu z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium Polski. Sam fakt posiadania przez podatnika miejsca zamieszkania w Polsce lub formalnego prowadzenia w Polsce jednoosobowej działalności gospodarczej nie może automatycznie przesądzać, że każdy przychód osiągany w ramach tej działalności ma źródło położone w Polsce.
Odmienna wykładnia prowadziłaby do wniosku, że podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski nie może w ogóle osiągać zagranicznych przychodów z tej działalności. Tymczasem przepisy rozdziału 6b cytowanej ustawy nie wyłączają przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej z zakresu Ryczałtu. Wyłączone zostały wyłącznie przychody opodatkowane na zasadach określonych w art. 30f tej ustawy. W przypadku usług kompleksowych świadczonych w sposób ciągły nie każda czynność wykonywana w ramach realizacji umowy stanowi odrębne źródło przychodu.
Poszczególne spotkania, analizy, podróże, telekonferencje, dokumenty i wiadomości elektroniczne składają się na jedno świadczenie wykonywane na rzecz Spółki Luksemburskiej i są objęte jednym wynagrodzeniem. Spółka Luksemburska jest wyłącznym odbiorcą usług, stroną umowy, podmiotem zobowiązanym do zapłaty wynagrodzenia oraz podmiotem wykorzystującym rezultaty usług w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Stosunek prawny generujący przychody Wnioskodawcy powstał zatem pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem posiadającym siedzibę i zarząd poza terytorium Polski. Świadczone usługi pozostają gospodarczo związane z działalnością Spółki Luksemburskiej prowadzoną poza Polską.
Fakt, że część czynności jest wykonywana z terytorium Polski wynika z aktualnego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy i ma charakter techniczny oraz organizacyjny. Sporządzenie z Polski analizy, udział w telekonferencji, przygotowanie dokumentu lub prowadzenie korespondencji nie zmienia ani odbiorcy świadczenia, ani miejsca jego gospodarczego wykorzystania, ani podmiotu zobowiązanego do zapłaty wynagrodzenia. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w poszczególnych państwach nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani rozliczane. Nie jest zatem możliwe uznanie, że każda z nich stanowi samodzielne źródło odpowiedniej części wynagrodzenia.
Przychód Wnioskodawcy wynika z realizacji jednego stosunku umownego o charakterze transgranicznym. Gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania do Polski stosunek umowny ze Spółką Luksemburską oraz wynikające z niego wynagrodzenie istniałyby poza Polską. Związek części czynności z terytorium Polski powstał wyłącznie wskutek osobistej decyzji Wnioskodawcy o zmianie miejsca zamieszkania.
Za zagranicznym charakterem przychodów przemawia zatem łącznie to, że: a. wyłącznym odbiorcą usług jest Spółka Luksemburska posiadająca siedzibę i zarząd poza Polską; b. źródłem wynagrodzenia jest umowa zawarta z podmiotem zagranicznym; c. wynagrodzenie jest wypłacane i finansowane przez podmiot zagraniczny; d. rezultaty usług są wykorzystywane w działalności Spółki Luksemburskiej prowadzonej poza Polską; e. znaczna część czynności jest faktycznie wykonywana poza Polską; f. czynności wykonywane z Polski stanowią element jednego kompleksowego świadczenia i nie generują odrębnego wynagrodzenia; g. gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania do Polski, Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania tych przychodów.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, całość przychodów z tytułu usług świadczonych na rzecz Spółki Luksemburskiej, w tym niewielka część odpowiadająca czynnościom wykonywanym z terytorium Polski, powinna zostać uznana za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 cytowanej ustawy. Przychody te powinny zatem podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, o ile Wnioskodawca skutecznie wybierze opodatkowanie Ryczałtem i spełni pozostałe warunki przewidziane w rozdziale 6b ww. ustawy. III. Przychody z Zagranicznych Spółek Transparentnych Wnioskodawca posiada lub będzie posiadał prawa uczestnictwa/udziały w Zagranicznych Spółkach Transparentnych.
Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Wnioskodawcę podmioty te są transparentne podatkowo, tj. nie są podatnikami podatku dochodowego od osiąganych dochodów w państwie swojej siedziby. Przychody/dochody osiągane przez te podmioty są podatkowo alokowane do ich wspólników/inwestorów. Zbliżony stan faktyczny był już przedmiotem interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS. W interpretacji z 23 października 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.658.2025.1.TR, organ potwierdził, że przychody z tytułu uczestnictwa w zagranicznych funduszach inwestycyjnych transparentnych podatkowo mogą być zaklasyfikowane jako przychody zagraniczne i podlegać Ryczałtowi.
Jeszcze bliższy stan faktyczny został oceniony w interpretacji z 30 marca 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.126.2026.1.MR. Sprawa dotyczyła m.in. luksemburskich SCSp oraz szkockich SLP, w których podatnik był pasywnym inwestorem. Dyrektor KIS potwierdził, że dochody z udziału w takich spółkach transparentnych podatkowo kwalifikują się jako przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą podlegać Ryczałtowi. W ocenie Wnioskodawcy analogiczne wnioski należy zastosować w niniejszej sprawie.
Przychody Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych powinny być uznane za przychody zagraniczne, ponieważ: a. Zagraniczne Spółki Transparentne zostały utworzone zgodnie z prawem obcym; b. Zagraniczne Spółki Transparentne posiadają siedzibę poza terytorium Polski; c. prawa Wnioskodawcy wynikają z uczestnictwa w strukturach zagranicznych regulowanych prawem obcym; d. przychody te nie są przychodami z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę na terytorium Polski; e. przychodów tych nie można przypisać do zakładu położonego na terytorium Polski; f. przychody te nie są przychodami z polskich nieruchomości, polskich spółek nieruchomościowych ani papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na regulowanym rynku giełdowym w Polsce; g. nie są to przychody opodatkowane na zasadach właściwych dla CFC, o których mowa w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania do Polski i nie stał się polskim rezydentem podatkowym, Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania przychodów Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych. Nie zmienia tego transparentny podatkowo charakter tych podmiotów. Transparentność podatkowa oznacza jedynie, że przychody/dochody osiągane przez zagraniczne spółki osobowe są podatkowo przypisywane ich wspólnikom/inwestorom. Nie powoduje natomiast przeniesienia źródła przychodu do Polski.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych stanowią przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 ww. ustawy i mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. IV. Przychody z Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych W ocenie Wnioskodawcy analogiczne wnioski należy odnieść do przychodów z Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych.
Przychody te powinny być uznane za przychody zagraniczne, ponieważ: a. wynikają z inwestycji w podmioty, instrumenty finansowe, rachunki, depozyty, lokaty, fundusze lub instytucje wspólnego inwestowania zlokalizowane poza terytorium Polski; b. nie są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę na terytorium Polski; c. nie można ich przypisać do zakładu położonego na terytorium Polski; d. nie dotyczą papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego; e. nie dotyczą funduszy kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Polsce; f. nie dotyczą polskich nieruchomości, praw do takich nieruchomości ani spółek nieruchomościowych; g. nie są przychodami opodatkowanymi na zasadach właściwych dla CFC, o których mowa w art. 30f analizowanej ustawy.
Gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania do Polski i nie stał się polskim rezydentem podatkowym Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania przychodów Wnioskodawcy z Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych opisanych we wniosku. Takie podejście znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS.
W wydawanych interpretacjach – jak chociażby z 17 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.812.2025.2.MK1, z 24 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.190.2025.2.EC czy z 27 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.761.2024.2.MS2 – organ potwierdzał, że przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być w szczególności przychody z dywidend wypłacanych przez spółki zagraniczne, zbycia udziałów lub akcji spółek zagranicznych, odsetek od zagranicznych obligacji, odsetek od depozytów i lokat w zagranicznych bankach, inwestycji realizowanych za pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych, zagranicznych funduszy inwestycyjnych oraz zagranicznych funduszy ETF.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody z Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych stanowią przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ust. 1 analizowanej ustawy i mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. V. Podsumowanie Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wszystkie kategorie przychodów objęte, tj.: a. przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki Luksemburskiej; b. przychody z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych; c. przychody z Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych; mogą zostać zaklasyfikowane jako przychody zagraniczne, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Każda z powyżej wskazanych kategorii przychodów posiada przeważające powiązanie gospodarcze i prawne z zagranicą. W przypadku usług na rzecz Spółki Luksemburskiej powiązanie to wynika z osoby kontrahenta, miejsca gospodarczego wykorzystania świadczeń, sposobu finansowania wynagrodzenia oraz transgranicznego i kompleksowego charakteru usług. W przypadku Zagranicznych Spółek Transparentnych oraz Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych wynika ono natomiast z siedziby podmiotów, prawa regulującego dane inwestycje oraz miejsca położenia instrumentów i aktywów generujących przychód.
Gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania do Polski Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania opisanych przychodów. W konsekwencji powinny one zostać uznane za przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 30k ust. 1 analizowanej ustawy. Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przychody objęte wnioskiem nie są przychodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30f ww. ustawy. W konsekwencji, po skutecznym wyborze opodatkowania Ryczałtem oraz przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w rozdziale 6b tej ustawy, przychody objęte wnioskiem powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
Mając na względzie wszystkie powołane powyżej argumenty stanowisko Wnioskodawcy zasługuje na uznanie za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski. W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.: Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym.
Z opcji tej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski. Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania.
Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: 1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio; 2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Przy tym, zgodnie z art. 30j ust. 2 i 3 ww. ustawy: Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały okres opodatkowania ryczałtem. O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k ww. ustawy.
Zgodnie z tym przepisem: Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f . Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1 , nie stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Na podstawie art. 30l ww. ustawy: Ryczałt wynosi 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w tym roku podatkowym. Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków.
I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ww. ustawy: Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5, w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl art. 30m ust. 5 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze wpływ poszczególnych kategorii wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego oraz krzewienie kultury fizycznej.
Według cytowanych przepisów możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które: • przeniosą rezydencję podatkową do Polski; • nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu poprzedzających lat podatkowych; • w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody; • do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru; • będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości minimum 100 000 zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z przywołanego już uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady opodatkowania, jakimi jest ten ryczałt, dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Opodatkowanie dotyczy przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy). Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody uzyskane poza terytorium Polski”.
Niemniej na gruncie tego sformułowania należy rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski. Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski” można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie są przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.
Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności w taki właśnie sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy. Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów, np. zagraniczny zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe.
Z przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego innego państwa. Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”. Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski.
Można w tym celu zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się – w myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da .
Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost: • ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski, • ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium Polski. Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy polskich rezydentów podatkowych. Z ww. uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz.
U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że: Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. (…) Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.
Powyższe oznacza, że preferencyjny sposób opodatkowania dotyczy tylko przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, w której podatnik nie zmieniłby miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który ma ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Za takie właśnie przychody – przychody osiągane poza granicami Polski – należy również uznać przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu: a. uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Transparentnych – w szczególności utworzonych zgodnie z prawem Luksemburga, działających w formie prawnej o charakterze transparentnym podatkowo, b. Zagranicznych Inwestycji Kapitałowych. W związku z tym uzyskane przez Pana ww. przychody mogą być zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Do tej kategorii przychodów nie można jednak zakwalifikować przychodów rozliczanych w ramach źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Kwalifikacja przychodów do „przychodów zagranicznych” w rozumieniu art. 30k każdorazowo powinna być analizowana w związku z prawem państwa do ich opodatkowania, a nie tylko z fizyczną wypłatą środków przez firmę zagraniczną. W sytuacji kiedy polski rezydent w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz spółki zagranicznej istotne znaczenie ma czy za granicą powstał tzw. zakład. Jeśli nie powstał, wówczas uzyskiwane przychody nie powinny być traktowane jako przychody zagraniczne.
Osoba będąca polskim rezydentem podatkowym ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, tzn. podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jeżeli Pan jako polski rezydent uzyskuje przychody (dochody) z działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych na rzecz spółki zagranicznej i za granicą nie powstaje tzw. zakład, wówczas przychody (dochody) takie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Nie mieszczą się w kategorii „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k. Dochody osiągane na terytorium Polski powinien Pan rozliczać niezależnie od zapłaty ryczałtu od uzyskanych przychodów zagranicznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.