Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
W 2026 r. uzyskuje Pan przychody z prywatnych korepetycji, przede wszystkim z matematyki i języka angielskiego. Wszystkie zajęcia prowadzi Pan wyłącznie osobiście. Nie zatrudnia Pan innych nauczycieli, nie zleca prowadzenia zajęć osobom trzecim ani nie pośredniczy w świadczeniu korepetycji przez inne osoby. W zwykłym tygodniu w okresie nauki szkolnej prowadzi Pan zazwyczaj około 15–20 zajęć. Liczba zajęć zmienia się zależnie od zapotrzebowania uczniów i okresu roku szkolnego oraz jest mniejsza w czasie przerw od nauki. Około 65% zajęć odbywa się w miejscu zamieszkania ucznia, a około 35% w Pana miejscu zamieszkania.
O tym, gdzie odbędą się zajęcia decyduje przede wszystkim wygoda i preferencja ucznia albo jego rodzica. Nie narzuca Pan miejsca prowadzenia lekcji i dostosowuje się Pan do ich wyboru. Zajęcia online odbywają się jedynie wyjątkowo, np. gdy uczeń z powodu choroby nie może uczestniczyć stacjonarnie. Większość regularnych uczniów ma dla wygody zwyczajowy stały termin w tygodniu. W przypadku około 40% uczniów terminy są ustalane w sposób mieszany i dostosowywane do bieżącej dostępności obu stron. Cel lub zakres zajęć, np. przygotowanie do sprawdzianu, poprawy, egzaminu albo określonego działu materiału często wynika z aktualnych potrzeb wskazanych przez ucznia lub jego rodzica.
Natomiast sposób prowadzenia lekcji, metody tłumaczenia oraz dobór zadań i materiałów ustala Pan samodzielnie. Wynagrodzenie jest ustalane indywidualnie i może różnić się zależnie m.in. od poziomu nauczania, konkretnego ucznia czy konieczności dojazdu. Uczniowie płacą za pojedyncze zajęcia po ich wykonaniu. Nie sprzedaje Pan pakietów ani abonamentów i nie pobiera Pan płatności z góry za miesiąc. Zdarza się, że na prośbę ucznia lub rodzica zgadza się Pan na zapłatę w późniejszym terminie. Uczeń może w dowolnym momencie zrezygnować z dalszych zajęć. Nie obowiązuje okres wypowiedzenia ani zobowiązanie do wykupienia kolejnych lekcji.
W przypadku zakończenia współpracy po prostu przestaje Pan otrzymywać wynagrodzenie za kolejne zajęcia. Nie gwarantuje Pan uzyskania przez ucznia określonej oceny, zdania egzaminu, poprawki ani osiągnięcia innego konkretnego rezultatu i nie uzależnia Pan swojego wynagrodzenia od takiego rezultatu. Efekt nauki zależy również od pracy, predyspozycji i zaangażowania ucznia. Większość nowych uczniów trafia do Pana z polecenia dotychczasowych uczniów, ich rodziców, członków rodzin lub znajomych. W praktyce osoba korzystająca z zajęć lub członek jej rodziny często poleca Pana kolejnej osobie, a następnie z takich poleceń trafiają do Pana dalsi uczniowie.
Mniejszą część uczniów pozyskuje Pan poprzez własne ogłoszenia w serwisie (...). Poza ogłoszeniami (...) nie prowadzi Pan płatnych kampanii reklamowych, własnej strony internetowej odnośnie zajęć, odrębnej marki przeznaczonej do korepetycji ani własnego systemu rezerwacji. Do prowadzenia zajęć wykorzystuje Pan przede wszystkim własną wiedzę, posiadane wcześniej książki i materiały oraz prywatny laptop wykorzystywany również do innych celów. Nie kupił Pan lokalu, sprzętu ani innych istotnych składników majątku specjalnie w celu prowadzenia korepetycji.
Posiada Pan również jednoosobową działalność gospodarczą związaną z odrębnym przedsięwzięciem (...), związanym z organizacją turniejów szachowych. Działalność ta pozostaje zawieszona od (...) 2025 r. Nie wystawiał Pan za korepetycje faktur w ramach tej działalności. Korepetycji nie oferuje Pan pod marką (...), ani za pośrednictwem jej strony internetowej. Zamierza Pan nadal udzielać prywatnych korepetycji w modelu zasadniczo odpowiadającym opisanemu stanowi faktycznemu. Zajęcia nadal będą prowadzone wyłącznie przez Pana osobiście, bez zatrudniania lub angażowania innych nauczycieli, bez pośredniczenia w świadczeniu zajęć przez inne osoby oraz bez tworzenia szkoły lub platformy edukacyjnej.
Zamierza Pan nadal pozyskiwać uczniów przede wszystkim poprzez polecenia dotychczasowych uczniów, ich rodzin i znajomych, a uzupełniająco poprzez własne ogłoszenia w serwisie (...). Nie planuje Pan obecnie tworzenia odrębnej marki lub strony internetowej dotyczącej korepetycji, płatnych kampanii reklamowych ani własnego systemu rezerwacji. Część uczniów może nadal mieć zwyczajowe stałe terminy tygodniowe, natomiast w przypadku innych terminy będą ustalane elastycznie według dostępności obu stron. Miejsce zajęć nadal będzie zależało przede wszystkim od preferencji i wygody ucznia albo jego rodzica.
Jeżeli wygodniejsze będą zajęcia u ucznia, będzie Pan do niego dojeżdżał, a jeżeli uczeń lub rodzic będzie preferował zajęcia w Pana miejscu zamieszkania, zajęcia będą odbywały się u Pana. Zajęcia online będą odbywały się jedynie wyjątkowo. Cel i aktualny zakres zajęć będą dostosowywane do potrzeb ucznia, natomiast metodę prowadzenia lekcji, sposób tłumaczenia oraz dobór zadań i materiałów nadal będzie ustalał Pan samodzielnie. Wynagrodzenie nadal będzie należne za pojedyncze wykonane zajęcia, bez pakietów, abonamentów i obowiązku kontynuowania współpracy. Stawki mogą różnić się zależnie od poziomu nauczania, konkretnego ucznia oraz konieczności dojazdu.
Uczeń będzie mógł zrezygnować z dalszych zajęć bez okresu wypowiedzenia. Nie będzie Pan gwarantował konkretnej oceny, wyniku egzaminu ani innego określonego rezultatu edukacyjnego. Liczba uczniów i zajęć może zmieniać się zależnie od zapotrzebowania i okresu roku szkolnego. Nie planuje Pan wykorzystywania do korepetycji marki, strony internetowej ani sklepu (...), ani wystawiania za te zajęcia faktur w ramach zawieszonej działalności związanej z (...).
Pytania
1) Czy przychody uzyskiwane przez Pana z korepetycji prowadzonych w sposób opisany w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym należy kwalifikować jako przychody z osobiście wykonywanej działalności oświatowej, o której mowa w art. 13 pkt 2 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy? 2) Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, czy do przychodów z opisanych korepetycji może stosować Pan koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3) Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, czy od dochodów z opisanych korepetycji uzyskiwanych bez pośrednictwa płatnika jest Pan obowiązany samodzielnie obliczać i wpłacać zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 oraz art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie przychody z opisanych korepetycji stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście z art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej. Art. 13 pkt 2 wprost obejmuje osobiście wykonywaną działalność oświatową. Wszystkie zajęcia prowadzi Pan sam, bez pracowników i podwykonawców. Nie prowadzi Pan szkoły ani platformy edukacyjnej, nie posiada Pan lokalu ani istotnego majątku nabytego specjalnie do korepetycji, odrębnej strony lub marki, a większość uczniów trafia do Pana z poleceń. Uczniowie płacą za pojedyncze wykonane zajęcia, bez pakietów, abonamentów, okresu wypowiedzenia ani obowiązku kontynuacji.
Miejsce zajęć wybiera uczeń lub rodzic według swojej wygody, a Pan dostosowuje się do tego wyboru. Cel zajęć wynika często z potrzeb ucznia, natomiast metodę nauczania dobiera Pan samodzielnie. Nie gwarantuje Pan określonej oceny ani wyniku egzaminu. Posiadanie przez Pana zawieszonej JDG związanej z odrębnym przedsięwzięciem (...) nie powinno samo w sobie zmieniać kwalifikacji korepetycji. Wynagrodzenie z korepetycji nie wpływa na rachunek firmowy, nie wystawiał Pan za nie faktur w ramach tej działalności i nie oferuje Pan ich pod marką (...).
Z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wynika, że działalność gospodarcza nie obejmuje przychodów zaliczanych do źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 2. Właściwym źródłem jest więc, w Pana ocenie, działalność oświatowa z art. 13 pkt 2. Podobny kierunek wynika m.in. z interpretacji Dyrektora KIS z 14 kwietnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.201.2026.1.MS2, z 3 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.434.2025.1.PR, oraz z 15 maja 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.136.2024.2.AS. Jeżeli ta kwalifikacja jest prawidłowa, uważa Pan, że może stosować 20% koszty z art. 22 ust. 9 pkt 4 oraz samodzielnie obliczać i wpłacać zaliczki zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 i ust. 3a ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów: · działalność wykonywaną osobiście (pkt 2), · pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły.
Zatem działalność gospodarcza to taka działalność, która: · jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; · wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu; · prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.
Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z treści wyżej cytowanego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Odrębnym źródłem przychodów wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.
Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Jak wynika z art. 44 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy: Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
W myśl art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a.
Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz obowiązujące regulacje prawne, podejmowane przez Pana czynności w zakresie udzielania korepetycji stanowią działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie jest Pan uprawniony do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów oraz obowiązany do samodzielnego obliczania i wpłacania zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 oraz ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Powołane przez Pana interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie były wiążące przy wydawaniu tej interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.