Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –7 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
I. Wnioskodawczyni i planowana Spółka Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka”). Wniosek składany jest w trybie art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, tj. przez osobę planującą utworzenie spółki, w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.
Spółka będzie polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawczyni nie będzie prowadzić opisanej działalności we własnym imieniu, będzie ją prowadzić wyłącznie Spółka. II. Platforma Spółka będzie prowadzić serwis internetowy (dalej: „Platforma”) udostępniający literaturę odcinkową, historie publikowane rozdział po rozdziale przez osoby fizyczne będące ich autorami (dalej: „Autorzy”).
Odbiorcami treści są konsumenci (dalej: „Czytelnicy”), osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i niebędące podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, mające miejsce zamieszkania w Polsce oraz w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej. Świadczenia są realizowane wyłącznie drogą elektroniczną, w sposób zautomatyzowany i wymagają udziału człowieka wyłącznie w marginalnym stopniu (techniczne administrowanie serwisem, rozpatrywanie reklamacji, usuwanie treści naruszających prawa osób trzecich). Ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Spółka nie nabywa autorskich praw majątkowych do treści publikowanych przez Autorów ani licencji wyłącznej. Czytelnik uzyskuje wyłącznie prawo zapoznania się z treścią, bez prawa do jej dalszego rozpowszechniania. Treści publikowane przez Autorów powstają niezależnie od żądania jakiegokolwiek konkretnego Czytelnika i są udostępniane wszystkim Czytelnikom na tych samych zasadach. Platforma nie umożliwia zamawiania u Autora treści tworzonych na indywidualne zamówienie ani innych świadczeń wykonywanych na rzecz oznaczonego użytkownika. III.
Autorzy i ich relacja ze Spółką Autorami będą osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: nieprowadzące działalności gospodarczej oraz prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek nie dotyczy Autorów mających miejsce zamieszkania poza Polską ani Autorów niepełnoletnich. Autor zawiera ze Spółką umowę w formie elektronicznej przez założenie konta autorskiego i zaakceptowanie jednolitych warunków korzystania z Platformy, przed opublikowaniem pierwszego rozdziału. Warunki te są identyczne dla wszystkich Autorów i nie podlegają negocjacji.
Na podstawie tej umowy Spółka świadczy na rzecz Autora usługę polegającą na udostępnieniu infrastruktury Platformy, technicznej obsłudze zamówień i rozliczeń oraz promocji treści Autora. Autor nie świadczy na rzecz Spółki żadnych usług. Spółki i Autora nie łączy stosunek pracy, umowa zlecenia ani umowa o dzieło. Spółka nie zamawia u Autora utworów, nie zleca ich stworzenia, nie określa ich tematyki, objętości ani terminu publikacji i nie sprawuje nad nimi nadzoru redakcyjnego. Decyzja o opublikowaniu rozdziału, o jego treści oraz o jego objętości należy wyłącznie do Autora.
Umowa, na podstawie której Czytelnik uzyskuje prawo zapoznania się z treścią rozdziału, dochodzi do skutku pomiędzy Autorem tego rozdziału a Czytelnikiem, z chwilą odblokowania rozdziału. Spółka nie jest stroną tej umowy i nie udziela Czytelnikowi licencji we własnym imieniu. Przystępując do Platformy Autor upoważnia Spółkę do udostępniania jego rozdziałów Czytelnikom w jego imieniu oraz do przyjmowania od Czytelników i przekazywania mu kwot należnych z tego tytułu. W zakresie przyjmowania i przekazywania płatności Spółka działa na podstawie tego umocowania i wyłącznie na rzecz Autora; nie działa w tym zakresie na rzecz Czytelnika ani w jego imieniu. IV.
Model sprzedaży Część treści dostępnych na Platformie jest udostępniana zarejestrowanym Czytelnikom nieodpłatnie. Dostęp do pozostałych rozdziałów wymaga wykupienia pakietu, tj. uprawnienia do odblokowania określonej liczby rozdziałów w oznaczonym okresie. Cenę pakietu Czytelnik uiszcza cyklicznie i z góry, przed odblokowaniem rozdziału. Jednostką pakietu jest prawo do odblokowania jednego rozdziału, wybranego swobodnie z całego katalogu Platformy, niezależnie od tego, który Autor jest jego twórcą. Odblokowanie rozdziału pomniejsza pakiet o jedną jednostkę.
Kwota przypadająca na odblokowanie jednego rozdziału wynika z ceny i zawartości konkretnego pakietu (poziomu subskrypcji) wybranego przez Czytelnika, pakiety o wyższej wartości mogą oferować niższy koszt jednostkowy za odblokowanie rozdziału. Niemniej w ramach danego pakietu kwota ta jest stała i jednakowa dla wszystkich rozdziałów w całym katalogu Platformy. Koszt odblokowania rozdziału nigdy nie zależy od jego objętości ani od osoby Autora będącego jego twórcą. O objętości rozdziału decyduje wyłącznie Autor. W chwili zakupu pakietu nie jest znane, czyje rozdziały Czytelnik odblokuje ani czy odblokuje jakikolwiek.
Pakiet jest ważny przez oznaczony okres, przy czym Czytelnikowi przysługuje prawo do jednorazowego przedłużenia jego ważności o 1 miesiąc (z uprawnienia tego można skorzystać nie częściej niż raz w roku). Rozdziały nieodblokowane do upływu ostatecznego okresu ważności pakietu przepadają (dalej: „rozdziały niewykorzystane”). Pakiet jest bezzwrotny i niewymienialny na środki pieniężne; Czytelnikowi nie przysługuje zwrot ceny ani jej części z tytułu rozdziałów niewykorzystanych. Prawo do odblokowania rozdziału jest przypisane do konta Czytelnika i nie może zostać przeniesione na inną osobę.
Ceny pakietów, ich zawartość, zasady odblokowywania rozdziałów oraz okres ważności pakietu ustala jednostronnie Spółka. Autor nie ma wpływu na wysokość ceny płaconej przez Czytelnika ani na warunki dostępu do treści; w szczególności nie może ustalić własnej ceny za swoje rozdziały. Techniczne odblokowanie rozdziału, tj. udostępnienie treści Czytelnikowi, realizuje wyłącznie Spółka w ramach systemu informatycznego Platformy. Autor nie uczestniczy w tej czynności i jej nie zatwierdza. Warunki korzystania z Platformy, zarówno przez Czytelnika, jak i przez Autora, ustala jednostronnie Spółka i nie podlegają one negocjacjom.
V. Płatności i przepływ środków Płatności Czytelników są przyjmowane za pośrednictwem zewnętrznego, licencjonowanego dostawcy usług płatniczych. Rola dostawcy sprowadza się wyłącznie do technicznego przetworzenia transakcji i przekazania pobranych środków na rachunek bankowy Spółki. Kwoty przypadające Autorom Spółka przyjmuje wyłącznie w celu ich przekazania Autorom. Spółka nie jest uprawniona do dysponowania tymi środkami w jakikolwiek inny sposób, w szczególności do finansowania z nich własnej działalności, lokowania ich, obciążania ich ani zaspokajania z nich własnych zobowiązań.
Wyłączenie to stanowi element umocowania, o którym mowa wyżej, i wiąże Spółkę od chwili przyjęcia pierwszej wpłaty Czytelnika. Spółka nie osiąga z tytułu przechowywania tych środków żadnych korzyści. Środki nie są oprocentowane ani inwestowane i nie generują dla Spółki przychodów z odsetek. Kwoty przypadające Autorom są w każdym momencie identyfikowalne w ewidencji Spółki i wykazywane jako zobowiązania wobec Autorów, a nie jako środki własne Spółki. Ciężar ekonomiczny kwot należnych Autorom ponosi w każdym przypadku Czytelnik. Spółka nie finansuje wynagrodzeń Autorów ze środków własnych i w żadnym momencie nie staje się właścicielem środków przypadających Autorom.
Przekazanie tych środków Autorowi stanowi wyłącznie techniczny element usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Autora. Wszystkie płatności są bezgotówkowe i identyfikowalne. Dostawca usług płatniczych gromadzi dane o płatnościach, w tym dowody lokalizacji konsumenta. VI.
Podział wpływów i saldo Autora Kwota netto (po podatku od towarów i usług) przypadająca na odblokowany rozdział dzielona jest według jednolitej, z góry określonej zasady, obowiązującej wszystkich Autorów w tym samym stopniu: oznaczona część tej kwoty przypada Autorowi odblokowanego rozdziału (dalej: „Udział Autora”), a pozostała część stanowi wynagrodzenie Spółki za usługę świadczoną na rzecz Autora (dalej: „Wynagrodzenie Spółki”). Proporcja podziału jest jawna i znana zarówno Czytelnikowi, jak i Autorowi przed opublikowaniem rozdziału. Podział następuje z chwilą odblokowania rozdziału przez Czytelnika.
Do tego momentu żadna część ceny pakietu nie jest przypisana do konkretnego Autora i żaden Autor nie ma roszczenia o jej wypłatę. Udział Autora naliczany jest na saldzie prowadzonym w systemie informatycznym Platformy. Saldo to jest rachunkiem technicznym, a nie rachunkiem bankowym Autora. Wypłata następuje wyłącznie na żądanie Autora i dopiero po przekroczeniu przez saldo minimalnego progu wypłaty określonego przez Spółkę. Wartość rozdziałów niewykorzystanych nie jest przypisywana żadnemu Autorowi i pozostaje w Spółce.
Odpowiadająca jej kwota staje się trwałym przysporzeniem Spółki dopiero z chwilą upływu okresu ważności pakietu, do tego momentu może jeszcze zostać przypisana Autorowi w razie odblokowania rozdziału. VII. Rozliczenie świadczeń na rzecz Czytelników z innych państw Unii Europejskiej Spółka przewiduje przekroczenie progu, o którym mowa w art. 28k ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, i zamierza rozliczać podatek od świadczeń na rzecz Czytelników z innych państw członkowskich Unii Europejskiej w procedurze unijnej (OSS), o której mowa w dziale XII rozdziale 6a tej ustawy. VIII. Charakter roli Spółki Spółka świadczy usługę wyłącznie na rzecz Autora.
Treścią tej usługi jest udostępnienie infrastruktury Platformy, umożliwienie Autorowi odpłatnego udostępniania własnych treści Czytelnikom, techniczna obsługa zamówień i rozliczeń oraz promocja treści Autora. Wynagrodzenie Spółki jest należne wyłącznie od Autora i jest ustalone jako część kwoty przypadającej na odblokowane rozdziały jego autorstwa. Spółka nie nabywa treści od Autorów ani praw do nich, nie zamawia treści i nie zleca ich stworzenia. Spółka nie jest właścicielem treści udostępnianych na Platformie i nie może nimi rozporządzać poza zakresem koniecznym do świadczenia usługi na rzecz Autora.
Spółka nie ustala wysokości Udziału Autora w drodze negocjacji ani indywidualnych uzgodnień. Udział Autora wynika z jednolitej zasady podziału obowiązującej wszystkich Autorów i nie stanowi ceny nabycia treści przez Spółkę. Chociaż kwota przypadająca na odblokowanie rozdziału zależy od rodzaju pakietu wybranego przez Czytelnika, to zasada podziału tej kwoty pomiędzy Autora a Spółkę jest zawsze taka sama. Zatem wysokość świadczenia należnego Autorowi nie jest wynikiem indywidualnej wyceny jego treści, lecz wyłącznie pochodną decyzji Czytelnika (wyboru pakietu) oraz zautomatyzowanego zastosowania równej dla wszystkich proporcji podziału.
Spółka nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z treścią. Nie odpowiada za jej jakość ani za popyt na nią, nie gwarantuje Autorowi żadnego przychodu, nie wypłaca zaliczek ani minimalnych wynagrodzeń i nie finansuje wynagrodzeń Autorów ze środków własnych. Jeżeli rozdziały danego Autora nie zostaną odblokowane, Autor nie otrzymuje nic, a Spółka nie ponosi z tego tytułu żadnego zobowiązania. Spółka nie występuje wobec Czytelnika jako podmiot udzielający licencji do treści. Licencji udziela Autor, a Spółka jedynie technicznie realizuje udostępnienie treści w wykonaniu zobowiązania Autora wobec Czytelnika.
Czynności podejmowane przez Spółkę wobec Czytelnika w związku z reklamacjami polegają na wykonaniu, w ramach umocowania udzielonego przez Autora, zobowiązania obciążającego Autora. Spółka nie przyjmuje wobec Czytelnika własnego zobowiązania gwarancyjnego co do treści. W opisanym modelu przysporzeniem Spółki jest wyłącznie Wynagrodzenie Spółki oraz wartość rozdziałów niewykorzystanych.
Pytania
1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółkę należy uznać za podatnika, o którym mowa w art. 9a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., tj. czy przyjmuje się, że Spółka bierze udział w świadczeniu usług elektronicznych działając we własnym imieniu, lecz na rzecz Autorów, a w konsekwencji jest zobowiązana do rozliczenia podatku należnego od pełnej ceny pakietu uiszczanej przez Czytelnika, bez pomniejszania podstawy opodatkowania o Udział Autora?
2. Czy miejscem świadczenia usług na rzecz Czytelników mających miejsce zamieszkania w państwach członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska, po przekroczeniu progu, o którym mowa w art. 28k ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest państwo, w którym Czytelnik ma miejsce zamieszkania (art. 28k ust. 1 tej ustawy), a Spółka może rozliczać podatek należny z tego tytułu w procedurze unijnej (OSS), o której mowa w dziale XII rozdziale 6a tej ustawy?
3. Czy obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży pakietu powstaje z chwilą otrzymania całości zapłaty za pakiet, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a upływ ostatecznego okresu ważności pakietu w części dotyczącej rozdziałów niewykorzystanych nie rodzi obowiązku dokonania korekty podstawy opodatkowania ani kwoty podatku należnego?
4. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży pakietu powstanie w odniesieniu do całej ceny pakietu, także w części przypadającej na rozdziały, które ostatecznie nie zostaną odblokowane, w chwili sprzedaży pakietu Czytelnikowi, a nie dopiero w chwili odblokowania poszczególnych rozdziałów na podstawie art. 8b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ prawo do odblokowania rozdziału nie stanowi bonu różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 tej ustawy?
5. Czy przychodem Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wyłącznie (i) Wynagrodzenie Spółki oraz (ii) wartość netto rozdziałów niewykorzystanych, a nie całość wpływów uiszczanych przez Czytelników, mimo że wpływy te są przyjmowane na rachunek bankowy Spółki?
6. Czy przychód z tytułu Wynagrodzenia Spółki powstaje w dacie odblokowania rozdziału przez Czytelnika, a przychód z tytułu rozdziałów niewykorzystanych w dacie upływu ostatecznego okresu ważności pakietu, przy czym do tego momentu wpłata Czytelnika stanowi pobraną wpłatę na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
7. Czy w związku z przekazywaniem Autorom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej środków pochodzących od Czytelników Spółka nie będzie płatnikiem w rozumieniu art. 8 Ordynacji podatkowej, a w konsekwencji nie będzie obowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy ani zryczałtowanego podatku dochodowego (art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) ani do sporządzenia informacji PIT-11 i deklaracji PIT-4R?
8. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 7 za nieprawidłowe, czy obowiązek poboru zaliczki powstawałby dopiero w dacie faktycznej wypłaty środków Autorowi na jego żądanie, a nie w dacie zapisania Udziału Autora na saldzie w systemie Platformy?
9. Czy przyjmowanie przez Spółkę na jej rachunek bankowy wpłat Czytelników w części przypadającej Autorom, przy jednoczesnym wyłączeniu możliwości rozporządzania tymi środkami przez Spółkę, stanowi umowę depozytu nieprawidłowego w rozumieniu art. 845 Kodeksu cywilnego, a w konsekwencji czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? Pani stanowisko w sprawie pytania 7 Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie płatnikiem, a w konsekwencji nie będzie obowiązana do poboru zaliczek ani do sporządzenia informacji PIT-11 i deklaracji PIT-4R.
Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej płatnikiem jest podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku oraz wpłacenia go organowi podatkowemu. Obowiązku tego nie można przenieść ani przyjąć w drodze umowy cywilnoprawnej, musi on wynikać wprost z przepisu. Art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada obowiązki płatnika na podmioty, które dokonują świadczeń z tytułów wskazanych w tym przepisie, a art. 41 ust. 4 na podmioty dokonujące wypłat (świadczeń) lub stawiające do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne.
Obowiązki te wiążą się z dokonaniem świadczenia własnego, którego ciężar ekonomiczny ponosi wypłacający, a nie z technicznym pośredniczeniem w transferze cudzych środków. Ciężar ekonomiczny Udziału Autora ponosi w każdym przypadku Czytelnik. Spółka nie zamawia u Autora utworów, nie nabywa do nich praw i nie finansuje wynagrodzeń ze środków własnych. Rola Spółki sprowadza się do świadczenia na rzecz Autora usługi, której elementem jest pośrednictwo w transferze wynagrodzenia należnego Autorowi od Czytelnika, na podstawie umocowania udzielonego przez Autora. Okoliczność, że środki przechodzą przez rachunek bankowy Spółki, nie zmienia tej oceny.
Rozstrzygające jest, kto ponosi ciężar ekonomiczny świadczenia, a nie to, przez czyj rachunek środki technicznie przepływają. Kwalifikacja Spółki jako podatnika na gruncie art. 9a rozporządzenia 282/2011 nie zmienia tej oceny z przyczyn wskazanych w stanowisku do pytania nr 1 i nr 5. Pani stanowisko w sprawie pytania 8 Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska do pytania nr 7 za nieprawidłowe obowiązek poboru zaliczki powstawałby dopiero w dacie faktycznej wypłaty środków na żądanie Autora. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne.
Postawienie do dyspozycji oznacza stan, w którym podatnik może swobodnie i bez dodatkowych warunków włączyć środki do swojego majątku. Zapis Udziału Autora na saldzie prowadzonym w systemie informatycznym Platformy nie spełnia tego warunku. Saldo jest rachunkiem technicznym, a nie rachunkiem bankowym Autora; wypłata wymaga złożenia odrębnej dyspozycji i może nastąpić dopiero po przekroczeniu przez saldo minimalnego progu wypłaty.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie natomiast z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa: Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj. obliczenie, pobranie, wpłacenie podatku, zaliczki. Konkretyzacja tych obowiązków znalazła swój wyraz w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych m.in. w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W myśl natomiast art. 41 ust. 4 ustawy: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników: · nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale · mają obowiązki o charakterze informacyjnym.
Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Zaznaczyć zatem należy, że w przypadku gdy podmiot występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jako potencjalny płatnik lub podmiot na którym mogą ciążyć obowiązki informacyjne, to z tej perspektywy (indywidualnej sprawy wnioskodawcy jako potencjalnego płatnika bądź podmiotu na którym będą ciążyły obowiązki informacyjne) ocena sytuacji faktycznych w pierwszej kolejności wymaga ustalenia, czy dany wnioskodawca jest świadczeniodawcą świadczeń, w odniesieniu do których rozważa swoje obowiązki, a jeśli tak – kolejnym krokiem powinno być ustalenie, czy świadczenia realizowane przez danego wnioskodawcę mieszczą się w kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na świadczeniodawcy ciążą obowiązki płatnika podatku lub obowiązki informacyjne.
Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji Z wniosku wynika, że: · Autor nie świadczy na rzecz Spółki żadnych usług. Spółki i Autora nie łączy stosunek pracy, umowa zlecenia ani umowa o dzieło. Spółka nie zamawia u Autora utworów, nie zleca ich stworzenia, nie określa ich tematyki, objętości ani terminu publikacji i nie sprawuje nad nimi nadzoru redakcyjnego. Decyzja o opublikowaniu rozdziału, o jego treści oraz o jego objętości należy wyłącznie do Autora; · Umowa, na podstawie której Czytelnik uzyskuje prawo zapoznania się z treścią rozdziału, dochodzi do skutku pomiędzy Autorem tego rozdziału a Czytelnikiem, z chwilą odblokowania rozdziału.
Spółka nie jest stroną tej umowy i nie udziela Czytelnikowi licencji we własnym imieniu; · Kwoty przypadające Autorom Spółka przyjmuje wyłącznie w celu ich przekazania Autorom. Spółka nie jest uprawniona do dysponowania tymi środkami w jakikolwiek inny sposób, w szczególności do finansowania z nich własnej działalności, lokowania ich, obciążania ich ani zaspokajania z nich własnych zobowiązań; · Ciężar ekonomiczny kwot należnych Autorom ponosi w każdym przypadku Czytelnik. Spółka nie finansuje wynagrodzeń Autorów ze środków własnych i w żadnym momencie nie staje się właścicielem środków przypadających Autorom.
Przekazanie tych środków Autorowi stanowi wyłącznie techniczny element usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Autora; · Spółka nie nabywa treści od Autorów ani praw do nich, nie zamawia treści i nie zleca ich stworzenia. Spółka nie jest właścicielem treści udostępnianych na Platformie i nie może nimi rozporządzać poza zakresem koniecznym do świadczenia usługi na rzecz Autora.
W świetle powyższego, w sytuacji gdy Spółka w istocie jedynie będzie pośredniczyła w przekazywaniu płatności pomiędzy Czytelnikiem a Autorem i w każdym przypadku ciężar ekonomiczny kwot przekazywanych na rzecz Autora ponosił będzie Czytelnik to nie można uznać, że na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie będzie ona ponosiła ekonomicznego ciężaru przekazywanych świadczeń pieniężnych.
W konsekwencji w związku z przekazywaniem Autorom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej wskazanych we wniosku środków pieniężnych pochodzących od Czytelników na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. art. 41 ust. 1 lub ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka nie będzie też zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-11 ani deklaracji PIT-4R. Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zakres tej interpretacji obejmuje wyłącznie kwestię istnienia po stronie Spółki obowiązków płatnika określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 7 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowisko dotyczące pytania nr 8 było sformułowane warunkowo, a oczekiwała Pani na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji, gdy stanowisko w zakresie pytania nr 7 zostanie uznane za nieprawidłowe.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pani będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pani zastosuje się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.