Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A.B., zwana dalej „Wnioskodawczynią”, jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, której dochody w całości są opodatkowane na terytorium Polski. Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego nabytego we wrześniu 2025 r. Zakup tej nieruchomości został dokonany na własne cele mieszkaniowe i sfinansowany częściowo ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży innej nieruchomości, a częściowo kredytem hipotecznym. Sprzedaż poprzedniej nieruchomości – listopad 2024 roku miała miejsce przed upływem pięciu lat od jej nabycia – umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości oraz ustanowienia służebności osobistej z 3 sierpnia 2020 roku.
Wnioskodawczyni skorzystała wówczas ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe. Aktualnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż obecnie posiadanego mieszkania. Przewidywana cena sprzedaży wynosi około 750.000 zł lub więcej. Na dzień sporządzania wniosku pozostała do spłaty kwota kapitału kredytu hipotecznego w wysokości około 489.000 zł. Sprzedaż mieszkania nastąpi zatem za kwotę wyższą niż saldo zadłużenia kredytowego. Po sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni rozważa dwa możliwe scenariusze postępowania: 1. Spłata kredytu z ceny sprzedaży i zakup nowej nieruchomości.
Planowane jest umieszczenie w akcie notarialnym zapisu, zgodnie z którym część ceny sprzedaży zostanie przeznaczona bezpośrednio na spłatę kredytu hipotecznego obciążającego zbywaną nieruchomość. Pozostała część przychodu ze sprzedaży zostanie przeznaczona na zakup nowej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Zakup nowego lokalu zostanie sfinansowany zarówno środkami pochodzącymi ze sprzedaży obecnego mieszkania (po spłacie kredytu), jak i nowym kredytem hipotecznym. Wnioskodawczyni przewiduje, że cena nabycia nowej nieruchomości będzie równa lub wyższa od przychodu ze sprzedaży zbywanego lokalu.
Część środków ze sprzedaży planuje przeznaczyć również na zapłatę podatku PCC 2% od zakupu nowej nieruchomości. 2. Przeniesienie zabezpieczenia kredytu na nową nieruchomość. Wnioskodawczyni rozważa także przeniesienie zabezpieczenia istniejącego kredytu hipotecznego ze sprzedawanej nieruchomości na nieruchomość, którą zamierza nabyć. W takim przypadku pozostała część środków ze sprzedaży mieszkania zostałaby przeznaczona na zakup nowej nieruchomości oraz na zapłatę podatku PCC 2%. Realizacja tego wariantu zależy od zgody banku na przeniesienie zabezpieczenia.
Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych, niezależnie od tego, który z opisanych wariantów zostanie ostatecznie wdrożony. Uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego nabytego we wrześniu 2025 r. Zakup tej nieruchomości został dokonany na własne cele mieszkaniowe i sfinansowany częściowo ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży innej nieruchomości, a częściowo kredytem hipotecznym.
Sprzedaż poprzedniej nieruchomości miała miejsce przed upływem pięciu lat od jej nabycia, a Wnioskodawczyni skorzystała wówczas ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe. Aktualnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż obecnie posiadanego mieszkania. Przewidywana cena sprzedaży wynosi około 750.000 zł lub więcej. Na dzień sporządzania wniosku pozostała do spłaty kwota kapitału kredytu hipotecznego wynosi około 489.000 zł. Sprzedaż mieszkania nastąpi zatem za kwotę wyższą niż saldo zadłużenia kredytowego. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.
Pozostałą część środków uzyskanych ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup nowej nieruchomości.
Pytanie
1. Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie korzystało ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli cześć środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na spłatę (nadpłatę) kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości?
2. Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie korzystało ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli pozostała cześć środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na zakup nowego mieszkania przeznaczonego na cele mieszkaniowe?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT wynika, że: za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT: za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Jak stanowi art. 21 ust. 25a ustawy o PIT: wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o PIT: za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o PIT: w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ustawy o PIT: przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 30a omawianej ustawy: wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
Pani zdaniem, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Spłata kredytu hipotecznego przez Panią z części ceny sprzedaży sprzedawanego lokalu mieszkalnego, w tym z ceny zapłaconej bezpośrednio przez kupującego, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT.
Przeznaczenie pozostałej kwoty ze sprzedaży mieszkania na zakup nowego lokalu mieszkalnego również stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości) i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 ‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 30a omawianej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką). Z treści wniosku wynika, że planuje Pani sprzedaż obecnie posiadanego mieszkania. Przewidywana cena sprzedaży wynosi około 750.000 zł lub więcej.
Pozostała do spłaty kwota kapitału kredytu hipotecznego wynosi około 489.000 zł. Sprzedaż mieszkania nastąpi za kwotę wyższą niż saldo zadłużenia kredytowego. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Pozostałą część środków uzyskanych ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na zakup nowej nieruchomości.
Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył wydatkowania wartości przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy celów. Celem takim może być stosownie do: • art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatek poniesiony na nabycie mieszkania, jak również • art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy – spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na nabycie sprzedawanego lokalu mieszkalnego. Z treści wniosku wynika, że sprzedaż lokalu mieszkalnego ma dopiero nastąpić.
Natomiast kredyt na zakup lokalu mieszkalnego został zaciągnięty przez Panią wcześniej. Zakup nowego mieszkania będzie w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Tym samym spełnione zostaną przez Panią warunki uprawniające do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.
Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego przez Panią z mającego mieć miejsce odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu i na zakup mieszkania uprawnia Panią, w części odpowiadającej udokumentowanym wydatkom, do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a i pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.