Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 23 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Przedmiotem odpłatnego zbycia był lokal mieszkalny nr I o powierzchni użytkowej 44,10 m2, położony w A przy ul. B 1, stanowiący odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą nr (...). 10 sierpnia 2026 r. zawarł Pan umowę sprzedaży tego lokalu, na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), sporządzonego przez notariusza (...) w A. Przed dokonaniem sprzedaży był Pan ujawniony w księdze wieczystej jako właściciel lokalu w udziałach wynoszących 1/4 oraz 3/4 części, a w wyniku sprzedaży zbył całość przysługującego mu prawa własności.
Przedmiotowy lokal mieszkalny pierwotnie przysługiwał Pana rodzicom – A A oraz B A. W 1995 r. Pana rodzice nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego na podstawie przydziału lokalu. W dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Pana rodzice pozostawali w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. W konsekwencji prawo do lokalu weszło do majątku wspólnego małżonków. Następnie w 2022 r. została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
Czynność ta nie zmieniła osoby uprawnionej do lokalu, lecz doprowadziła do zmiany formy prawnej przysługującego rodzicom prawa – ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na prawo własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość. W dacie ustanowienia odrębnej własności lokalu Pana rodzice nadal pozostawali w ustawnym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2024 r. zmarł Pana ojciec – A A. Nabycie spadku po A A zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z 9 lipca 2024 r., (...), sporządzonym przed (...), notariuszem w A. Spadek po A A nabyli jego żona B A oraz Pan – jego jedyny syn.
W konsekwencji w księdze wieczystej ujawniono Pana jako właściciela udziału wynoszącego 1/4 części oraz B A jako właścicielkę pozostałego udziału wynoszącego 3/4 części. Udział Pana wynoszący 1/4 części odpowiada udziałowi nabytemu przez niego w drodze dziedziczenia po ojcu. Natomiast udział B A wynoszący 3/4 części obejmował zarówno przysługujące jej wcześniej prawa wynikające z ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również udział przypadający jej w spadku po mężu.
Należy podkreślić, że przed śmiercią A A przedmiotowy lokal stanowił składnik majątku wspólnego małżonków A i B A. W 2026 r. zmarła Pana matka – B A. Nabycie spadku po B A zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z 10 czerwca 2026 r., Rep. A (...), sporządzonego przed (...), notariuszem w A. Całość spadku po B A nabył Pan.
W konsekwencji stał się Pan właścicielem pozostałego udziału w przedmiotowym lokalu, tj. udziału wynoszącego 3/4 części, w tym również udziału odpowiadającego 1/4 części, który został nabyty przez B A w ramach dziedziczenia po jej mężu A A. Uzupełnienie opisu zdarzenia Podkreśla Pan, że zbycie lokalu przy ulicy B 1/1 w A 10 sierpnia 2026 r. nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym odpłatne zbycie przez Pana 10 sierpnia 2026 r. całego lokalu mieszkalnego nr 1 położonego w A przy ul. B 1, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z tej sprzedaży oraz do złożenia zeznania PIT-39?
Pan stanowisko w sprawie Pana zdaniem, odpłatne zbycie całego lokalu mieszkalnego w dniu 10 sierpnia 2026 r. nie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, ponieważ pięcioletni termin upłynął przed dokonaniem sprzedaży. W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego ani do wykazania sprzedaży w zeznaniu PIT-39. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części albo udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, jeżeli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni termin liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył lub wybudował spadkodawca. Przedmiotowy lokal został pierwotnie nabyty przez Pana rodziców – A i B A – w 1995 r. w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, na podstawie przydziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W 2022 r. ustanowiono odrębną własność lokalu. Czynność ta stanowiła zmianę formy prawnej przysługującego prawa i nie skutkowała nowym nabyciem dla celów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
Datą nabycia pozostaje zatem rok 1995. W 2024 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim nabyli żona B A oraz Pan. Nabył Pan udział 1/4, natomiast B A została ujawniona jako właścicielka udziału 3/4, obejmującego część wynikającą z ustania wspólności majątkowej oraz udział odziedziczony po mężu. W 2026 r. zmarła B A, a cały spadek po niej nabył Pan, stając się właścicielem pozostałego udziału 3/4, w tym udziału odpowiadającego 1/4 formalnie nabytego przez B A w drodze dziedziczenia po mężu. Pana zdaniem nie można uznać, że B A nabyła w 2024 r. nowy udział w nieruchomości dla celów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Wspólność ustawowa małżeńska ma charakter wspólności łącznej.
W czasie jej trwania małżonkowie nie posiadają określonych udziałów w poszczególnych składnikach majątku wspólnego. Śmierć jednego z małżonków nie powoduje więc ponownego nabycia przez drugiego małżonka udziału w nieruchomości, która już wcześniej należała do majątku wspólnego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. II FPS 2/17, oraz w art. 10 ust. 6 ustawy o PIT. Szczególne znaczenie ma interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 marca 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.254.2026.1.AD.
W interpretacji tej organ rozpatrywał sytuację, w której małżonkowie nabyli mieszkanie do majątku wspólnego w 2006 r., następnie po śmierci męża nieruchomość przypadła żonie, a po jej śmierci udział odziedziczył syn. KIS uznał, że dla celów art. 10 ust. 5 ustawy o PIT datą nabycia przez matkę, będącą następnie spadkodawczynią syna, pozostawał rok 2006, czyli rok pierwotnego nabycia nieruchomości przez małżonków. W konsekwencji sprzedaż przez syna nie podlegała opodatkowaniu. Stan faktyczny tej interpretacji jest istotnie analogiczny do Pana sytuacji.
W konsekwencji, w odniesieniu do udziału odziedziczonego przez Wnioskodawcę po matce, za datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię należy uznać rok 1995, a nie rok 2024. Analogicznie, w odniesieniu do udziału 1/4 nabytego bezpośrednio po ojcu, datą nabycia pozostaje rok 1995. Ustanowienie odrębnej własności lokalu w 2022 r. również nie rozpoczęło nowego biegu terminu. W rezultacie sprzedaż całego lokalu w dniu 10 sierpnia 2026 r. nastąpiła po upływie pięciu lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i nie stanowi źródła przychodu określonego w tym przepisie.
Wnioskodawca nie jest zatem zobowiązany do zapłaty 19% podatku, o którym mowa w art. 30e ustawy o PIT, ani do złożenia PIT-39.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Zgodnie natomiast z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.): Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ustawowa wspólność majątkowa małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
W konsekwencji w momencie śmierci jednego z nich małżonek pozostały przy życiu nie nabywa ponownie udziału w tej nieruchomości lub w prawie. Z treści wniosku wynika, że Pana rodzice pozostając w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej nabyli w 1995 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w 2022 r. została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Pana rodzice (spadkodawcy) zmarli w 2024 r. (ojciec) i 2026 r. (matka). Na skutek dziedziczenia został Pan właścicielem tego lokalu.
Sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego dokonał Pan 10 sierpnia 2026 r. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytego przez Pana w spadku po rodzicach lokalu mieszkalnego (poszczególnych udziałów w nim) należy liczyć od końca roku kalendarzowego 1995. W konsekwencji, mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 10 sierpnia 2026 r. ww. lokalu mieszkalnego nie spowoduje powstania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy, gdyż zostanie dokonane niewątpliwie po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawców.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.