Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 30 września i 9 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2021 r. otrzymała Pani w darowiźnie od babci nieruchomości gruntowe (działki). Darowizna ta została dokonana pomiędzy osobami zaliczanymi do tzw. zerowej grupy podatkowej. Następnie sprzedała Pani te działki przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Środki uzyskane ze sprzedaży tych działek w całości przeznaczyła i wydatkowała Pani w terminie 3 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż) na własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie środków polegało na finansowaniu robót budowlanych związanych z budową domu na nabytej wcześniej przez Panią działce rekreacyjnej.
W formalnej dokumentacji architektoniczno-budowlanej (w pozwoleniu na budowę) wznoszony budynek został określony jako budynek letniskowy (rekreacji indywidualnej). Niemniej jednak, pod względem techniczno-konstrukcyjnym oraz funkcjonalnym, wznoszony obiekt jest budynkiem całorocznym, w pełni przystosowanym do stałego zamieszkiwania. Budynek posiada kompletną instalację grzewczą, termoizolację oraz instalację wodno-kanalizacyjną umożliwiającą całoroczną eksploatację. Inwestycja jest obecnie w toku i jest dalej finansowana ze środków bieżących, a planowany termin zakończenia budowy to lata 2028–2029. Wybudowany dom będzie stanowił Pani jedyną nieruchomość o charakterze mieszkalnym.
Po zakończeniu budowy zamierza Pani niezwłocznie zameldować się w tym budynku, zamieszkać w nim na stałe, ponosić bieżące koszty eksploatacyjne (rachunki) i uczynić z tego miejsca swoje stałe centrum życiowe. Dom w żadnym momencie nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Panią na cele rekreacyjne, wypoczynkowe (sezonowe) ani na cele komercyjne (np. wynajem turystyczny).
Posiada Pani pełną dokumentację księgową (faktury VAT z zaznaczeniem, że dotyczą budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, rachunki) oraz budowlaną potwierdzającą, że środki ze sprzedaży darowanych działek zostały wydatkowane bezpośrednio na zakup materiałów budowlanych i usług związanych ze wznoszeniem opisanego budynku.
Uzupełnienie wniosku W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani: · W odpowiedzi na wezwanie wyjaśnia Pani, że zaznaczenie w części A.1 pkt 6 wniosku podatku od spadków i darowizn oraz wskazanie w poz. 57 art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nastąpiło omyłkowo. · Intencją Pani od początku było uzyskanie interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. · Przedmiotem wniosku jest ocena skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych nabytych w drodze darowizny, w szczególności możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. · Wskazuje Pani, że nieruchomości gruntowe zostały nabyte w 2021 r. w drodze darowizny od babci, a następnie sprzedane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
Środki uzyskane ze sprzedaży zostały w całości przeznaczone i wydatkowane w ustawowym terminie na budowę budynku, który Pani zamierza wykorzystywać jako swoje stałe miejsce zamieszkania. · Istotą wniosku jest zatem rozstrzygnięcie, czy opisane wydatki na budowę budynku, który w dokumentacji architektoniczno-budowlanej został określony jako budynek letniskowy (rekreacji indywidualnej), lecz który pod względem technicznym i funkcjonalnym jest budynkiem całorocznym i ma służyć Pani do stałego zamieszkania, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. · Nie wnosi Pani zatem o wydanie interpretacji dotyczącej podatku od spadków i darowizn.
Wskazanie tego podatku oraz art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w poz. 57 wniosku było omyłkowe. · W związku z tym wnosi Pani o przyjęcie, że przedmiotem wniosku jest wyłącznie podatek dochodowy od osób fizycznych, a wskazanie podatku od spadków i darowizn oraz art. 4a ww. ustawy stanowiło oczywistą omyłkę. Doprecyzowała opis zdarzenia: · Na pytanie: Kiedy – proszę, żeby Pani podała datę – sprzedała Pani nieruchomość nabytą w darowiźnie? Odpowiedziała Pani: 21 lipca 2021 r. · Na pytanie: Kiedy –- proszę, żeby Pani podała datę – nabyła Pani nieruchomość gruntową, na której buduje Pani „dom”?
Odpowiedziała Pani: 5 sierpnia 2019 r. · Na pytanie: Na podstawie jakiej czynności prawnej nabyła Pani nieruchomość gruntową, na której buduje Pani „dom”, tj. kupiła Pani, otrzymała w darowiźnie, nabyła w inny sposób – jaki? Odpowiedziała Pani, że kupiła. · Na pytanie: Czy „dom”, określony w pozwoleniu na budowę jako budynek letniskowy (rekreacji indywidualnej) jest trwale związany z gruntem? Odpowiedziała Pani: Tak · Na pytanie: Czy działka, na której buduje Pani „dom” objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak – to jakie jest przeznaczenie tej działki według planu?
Odpowiedziała Pani: Teren nie jest objęty ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Budowa domu jest realizowana w oparciu o decyzje o warunkach zabudowy. · Na pytanie: Czy „dom” mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane? Odpowiedziała Pani: Tak.
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. · Na pytanie: Czy „dom” spełnia/będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania (w tym bezpieczeństwem przeciwpożarowym), wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne?
Odpowiedziała Pani: Tak · Na pytanie: Czy „dom” stanowi/będzie stanowił obiekt budowlany, którego co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych? Odpowiedziała Pani: Tak · Na pytanie: Czy „dom” posiada/będzie posiadał kuchnię i łazienkę umożliwiające całoroczne zamieszkiwanie? Odpowiedziała Pani: Tak · Na pytanie: Czy w przeszłości dokonywała Pani nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia? Jeżeli tak – proszę, żeby podała Pani daty zakupu, sprzedaży i celu w jakim były nabywane i zbywane. Odpowiedziała Pani: Nie · Na pytanie: Czy w przyszłości zamierza Pani kupować nieruchomości w celu ich zbycia?
Jeśli tak – to jaka będzie skala tych działań? Odpowiedziała Pani: Nie Pytanie Czy środki uzyskane ze sprzedaży działek otrzymanych w darowiźnie w 2021 r., a następnie wydatkowane w ustawowym terminie 3 lat na budowę budynku o formalnym statusie budynku letniskowego (rekreacji indywidualnej), który jednak pod względem technicznym jest obiektem całorocznym i docelowo będzie służył wyłącznie zaspokojeniu Pani stałych, własnych potrzeb mieszkaniowych, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, wydatkowanie środków ze sprzedaży działek na budowę opisanego budynku uprawnia Panią do skorzystania z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, o zastosowaniu ulgi mieszkaniowej decyduje cel faktyczny, a nie formalnoprawny status budynku wynikający z dokumentacji budowlanej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „budynku mieszkalnego” przez pryzmat Prawa budowlanego, lecz kładzie nacisk na realizację „własnych celów mieszkaniowych”.
Skoro budynek jest wznoszony jako całoroczny (posiada ogrzewanie, instalacje), a intencją Pani jest zamieszkanie w nim na stałe, zameldowanie się i uczynienie z niego jedynego, stałego centrum życiowego po zakończeniu budowy (co wyklucza charakter rekreacyjny lub letniskowy), to wydatki na jego budowę stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Fakt, że budowa zakończy się w latach 2028–2029, nie stoi na przeszkodzie skorzystaniu z ulgi, ponieważ ustawa wymaga, aby w okresie 3 lat doszło do wydatkowania (przekazania) środków, a nie do formalnego zakończenia budowy i wprowadzenia się. Warunek ten Pani spełniła, co potwierdzają posiadane faktury.
W związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia potwierdza Pani, że Pani stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku nie ulega zmianie. Stoi Pani na stanowisku, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości gruntowych nabytych w drodze darowizny w 2021 r., które zostały w całości przeznaczone i wydatkowane w ustawowym terminie na finansowanie budowy opisanego we wniosku budynku, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Uważa Pani, że dla oceny charakteru poniesionych wydatków istotne jest rzeczywiste przeznaczenie oraz sposób wykorzystywania budynku.
Pomimo określenia w dokumentacji architektoniczno-budowlanej wznoszonego obiektu jako budynku letniskowego (rekreacji indywidualnej), obiekt ten jest pod względem technicznym i funkcjonalnym przystosowany do całorocznego zamieszkania. Budynek posiada m.in. instalację grzewczą, termoizolację oraz instalację wodnokanalizacyjną umożliwiającą jego całoroczną eksploatację. Nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Panią do celów rekreacyjnych, wypoczynkowych, sezonowych ani komercyjnych. Po zakończeniu budowy zamierza Pani zamieszkać w nim na stałe, zameldować się w tym budynku oraz uczynić go swoim stałym centrum życiowym.
W konsekwencji podtrzymuje Pani stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku, zgodnie z którym wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na opisaną inwestycję spełnia warunki zastosowania zwolnienia przewidzianego w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe. Uzupełnienie opisu zdarzenia miało na celu wyłącznie doprecyzowanie okoliczności faktycznych dotyczących charakteru budynku i sposobu jego wykorzystania i nie powoduje zmiany Pani stanowiska przedstawionego w pierwotnym wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; Przepis ten formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zatem, jeżeli takie zbycie następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z opisu zdarzenia wynika, że w 2021 r. otrzymała Pani w darowiźnie od babci nieruchomości gruntowe (działki), które sprzedała Pani 21 lipca 2021 r. Zatem odpłatne zbycie tych nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie.
Wobec tego, sprzedaż ta stanowiła dla Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy; W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości Iub prawa majątkowego. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne. Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Tym samym tylko spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z tego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia, ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
Z opisu zdarzenia wynika, że przychód (równowartość przychodu) ze sprzedaży otrzymanych w darowiźnie od babci działek gruntu przeznaczyła i wydatkowała Pani w całości w terminie 3 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż) na finansowanie robót budowlanych związanych z budową domu na nabytej wcześniej przez Panią działce rekreacyjnej. W formalnej dokumentacji architektoniczno-budowlanej (w pozwoleniu na budowę) wznoszony budynek został określony jako budynek letniskowy (rekreacji indywidualnej). Pod względem techniczno-konstrukcyjnym oraz funkcjonalnym, wznoszony obiekt jest budynkiem całorocznym, w pełni przystosowanym do stałego zamieszkiwania.
Budynek posiada kompletną instalację grzewczą, termoizolację oraz instalację wodno-kanalizacyjną umożliwiającą całoroczną eksploatację. Inwestycja jest obecnie w toku i jest dalej finansowana ze środków bieżących, a planowany termin zakończenia budowy to lata 2028–2029. Wybudowany dom będzie stanowił Pani jedyną nieruchomość o charakterze mieszkalnym. Po zakończeniu budowy zamierza Pani niezwłocznie zameldować się w tym budynku, zamieszkać w nim na stałe, ponosić bieżące koszty eksploatacyjne (rachunki) i uczynić z tego miejsca swoje stałe centrum życiowe.
Dom w żadnym momencie nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Panią na cele rekreacyjne, wypoczynkowe (sezonowe) ani na cele komercyjne (np. wynajem turystyczny). Ponadto wskazała Pani, że: · Budynek jest trwale związany z gruntem. · Działka, na której buduje Pani „dom” nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Budowa domu jest realizowana w oparciu o decyzję o warunkach zabudowy. · Dom mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane. · Dom będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania (w tym bezpieczeństwem przeciwpożarowym), wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne? · Dom będzie stanowił obiekt budowlany, którego co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych. · Dom będzie posiadał kuchnię i łazienkę umożliwiające całoroczne zamieszkiwanie.
Ustawa prawo budowlane ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „budynku rekreacji indywidualnej”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku rekreacji indywidualnej. Co do zasady, o tym, czy dom można uznać za rekreacyjny (letniskowy), czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.
U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) domki wypoczynkowe czy domy letnie należą do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.
U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).
Wobec tego wydatkowanie przez Panią przychodu (równowartości przychodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowych otrzymanych w darowiźnie od babci – na finansowanie robót budowlanych związanych z budową domu na działce rekreacyjnej, z której w formalnej dokumentacji architektoniczno-budowlanej (w pozwoleniu na budowę) wynika, że wznoszony budynek został określony jako budynek letniskowy (rekreacji indywidualnej), a który pod względem techniczno-konstrukcyjnym oraz funkcjonalnym, jest budynkiem całorocznym, w pełni przystosowanym do stałego zamieszkiwania posiadającym kompletną instalację grzewczą, termoizolację oraz instalację wodno-kanalizacyjną umożliwiającą całoroczną eksploatację – mieści się w katalogu wydatków na cele mieszkaniowe, wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym wydatki te uprawniają Panią do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowych.
Przy czym powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowych, która proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych (w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131) przez Panią wydatków na budowę opisanego we wniosku budynku w przychodzie z tego zbycia. Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.