Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT oraz prowadzi księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2026 poz. 592, dalej jako ustawa o PIT) posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani serwis A, tj. portal z kodami rabatowymi i promocyjnymi oraz wtyczkę przegladarkową, który działa w modelu afiliacyjnym. Strona umożliwia przekierowywanie potencjalnych Klientów na stronę Partnerów, gdzie mogą dokonać zakupów wybranych przez siebie towarów.
Dokonanie transakcji uprawnia Panią do wynagrodzenia, które otrzymuje Pani od Partnera z tytułu zrealizowanej transakcji. Przedmiotowe wynagrodzenie nie jest wypłacane jednak od razu. Po dokonaniu transakcji przez kupującego za pośrednictwem A w panelu Partnera wyskakuje informacja o dokonanej sprzedaży. Następnie przez okres 1-6 miesięcy Partner dokonuje walidacji, tzn. sprawdza czy zamówienie nie zostało odrzucone, anulowane, zdublowane czy zwrócone. Do czasu zakończenia walidacji nie otrzymuje Pani środków. Dodatkowo nie wie Pani, ile otrzyma pieniędzy, gdyż cześć transakcji może zostać np. anulowana czy zwrócona co powoduje obniżenie prowizji.
Po zwalidowaniu transakcji Partner wystawia FV w trybie samofakturowania i wypłaca środki. Dopiero w tym momencie, tj. otrzymania FV albo środków pieniężnych otrzymuje Pani informacje o kwocie wynagrodzenia. W najbliższym czasie zamierza Pani uruchomić na swojej stronie internetowej program o nazwie cashback. Kupujący po dokonaniu transakcji za pośrednictwem A będzie otrzymywać wirtualne punkty. Będą one przyznawane po zatwierdzeniu i opłaceniu prowizji przez Partnera, a następnie zamieniane na wypłatę środków pieniężnych. Przedmiotowy program nie będzie posiadać elementu losowości. Punkty będą wypłacane każdemu kto dokona określonych czynnosci.
Pytania
1. W którym momencie po Pani stronie powstanie przychód z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za przekierowanie Kupującego z Pani strony internetowej na stronę internetowa Partnera, gdzie następnie doszło do transakcji? 2. Czy w przypadku, gdy wartość środków pieniężnych otrzymywanych przez Kupującego od Pani z uwagi na wymianę wirtualnych punktów w programie cashback nie będzie przekraczać 2 000 zł to nie będzie Pani zobowiązana do poboru podatku z uwagi na art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT?
3. Czy w przypadku, gdy wartość środków pieniężnych otrzymywanych przez Kupującego od Pani z uwagi na wymianę wirtualnych punktów w programie cashback będzie przekraczać 2 000 zł to będzie Pani zobowiązana do poboru podatku od nadwyżki ponad ww. kwotę zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT? Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Pani wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem przychód z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za przekierowanie Kupującego z Pani strony internetowej na stronę internetowa Partnera, gdzie następnie doszło do transakcji powstanie w momencie wystawienia faktury w trybie samofakturowania albo otrzymania środków pieniężnych, w zależności, która z tych czynności nastąpi pierwsza. Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, niepóźnej niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności.
Powyższy przepis wskazuje, że przychód powstaje w dacie wykonania usługi, chyba że wcześniej dojdzie do uregulowania należności albo wystawienia faktury. Oznacza to, że pierwszeństwo ma zakończenie realizacji usługi, a pozostałe dwie czynności mogą spowodować powstanie przychodu dopiero gdy nastąpią wcześniej tzn. przed zakończeniem świadczenia usługi. Pani zdaniem moment zakończenia usługi jest w Pani przypadku irrelewantny. Wynika to z faktu, że usługa ma charakter ciągły przez co trudno ustalić, kiedy dochodzi do jej zakończenia. Trudno również mówić o częściowym zakończeniu usługi, gdy usługa nie jest nawet podzielona na określone etapy.
Wypłata następuje po zakończeniu walidacji tzn. akceptacji dokonanych transakcji. Podstawą takiego działania jest fakt, że wcześniej zamówienie może zostać zwrócone Partnerowi albo anulowane. Tym samym nie można z góry ustalić, kiedy nastąpi wypłata oraz w jakiej wysokości. Datą poznania tej wartości jest moment otrzymania przez Panią FV albo środków pieniężnych. To ten moment pozwala na ustalenie, ile transakcji Partner zwalidował, a w konsekwencji jakie wypłacił wynagrodzenie. Oczywiście fakt wystawienia FV przez Partnera jest enumeratywnie wskazany w art. 14 ust. 1c ustawy o PIT, więc to ta data a nie moment jej otrzymania ma znaczenie dla rozpoznania przychodu.
Pani zdaniem zastosowania nie znajdzie art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. Wynika to z faktu, że przepis ten ma zastosowanie, gdy rozliczenie następuje według ustalonych okresów rozliczeniowych. Jak stanowi art. 14 ust. 1e ustawy o PIT przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze. Podkreślić należy, że w przypadku wystąpienia przesłanek do zastosowania takiej metody bez znaczenia jest to, kiedy podatnik otrzyma zapłatę, jak również data wystawienia faktury dokumentującej świadczenie. Ważne jednak jest to, że metoda taka dotyczy wyłącznie usług wykonywanych w okresach rozliczeniowych, nie wystarczy, że jest to świadczenie ciągłe.
(Kowalski Radosław, PIT. Komentarz do wybranych przepisów, LEX/el. 2020) W przedmiotowej sprawie nie da się z góry ustalić czy za dany okres otrzyma Pani wynagrodzenie. Możliwy jest przypadek, gdzie Partner nie dokona walidacji żadnej z transakcji przez co nie otrzyma Pani wynagrodzenia. Trudno więc mówić tutaj o okresach rozliczeniowych, raczej o umownych okresach, które podlegają walidacji i za które może, ale nie musi powstać prawo do wynagrodzenia.
Biorąc powyższe pod uwagę, Pani zdaniem przychód z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za przekierowanie Kupującego z Pani strony internetowej na stronę internetową Partnera, gdzie następnie doszło do transakcji powstanie w momencie wystawienia faktury w trybie samofakturowania albo otrzymania środków pieniężnych w zależności, która z tych czynności nastąpi pierwsza.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 1c tej ustawy: Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. Przytoczony przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Przychód osiągany przez podatnika co do zasady powstaje w dacie zajścia najwcześniejszej z ww. okoliczności.
Pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia, tj. wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego, wykonanie lub częściowe wykonanie usługi wystąpią po dniu wystawienia faktury czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decyduje dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.
Jednakże ustawodawca przewidział szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Stosownie do treści art. 14 ust. 1e ww. ustawy: Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.
Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN): · „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg”; · „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia – uregulowania wzajemnych należności”; · „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i pracownikami itp.”.
Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok. Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe.
Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i powtarzalne zachowanie się osoby zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią umowy i w okresie, na jaki została ona zawarta. Do usług o charakterze ciągłym można zaliczyć wszelkie usługi świadczone stale, nieprzerwanie i w dłuższym okresie czasu albo bezterminowo, rozliczane okresowo, nie rzadziej niż raz w roku.
Analizując wspomniany przepis należy zauważyć, że: · dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie, ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług, · strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie, · wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów, nawet jeżeli ma ona charakter ciągły, · okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT, · okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż jeden rok, · w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.
Zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozpoznanie przychodu powinno następować nie rzadziej niż raz w roku. Sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku” oznacza, że okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy. Istotnym dla wskazania daty powstania przychodu jest okoliczność ustalenia w umowie rozliczania w okresach rozliczeniowych i ustalenie tych okresów. Wystąpienie więc tej sytuacji – zależnej wyłącznie od woli stron – skutkuje rozliczaniem przychodu w zgodzie z przepisem art. 14 ust. 1e ustawy, tj. w okresach rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Jak wynika z Pani wniosku, w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani serwis z kodami rabatowymi i promocyjnymi oraz wtyczkę przegladarkową, który działa w modelu afiliacyjnym. Strona umożliwia przekierowywanie potencjalnych Klientów na stronę Partnerów, gdzie mogą dokonać zakupów wybranych przez siebie towarów. Dokonanie transakcji uprawnia Panią do wynagrodzenia, które otrzymuje Pani od Partnera z tytułu zrealizowanej transakcji.
Co istotne, przedmiotowe wynagrodzenie nie jest wypłacane od razu. Po dokonaniu transakcji przez kupującego za pośrednictwem serwisu w panelu Partnera pojawia się informacja o dokonanej sprzedaży. Następnie przez okres 1-6 miesięcy Partner dokonuje walidacji, tzn. sprawdza czy zamówienie nie zostało odrzucone, anulowane, zdublowane czy zwrócone. Do czasu zakończenia walidacji nie otrzymuje Pani środków. Dodatkowo nie wie Pani, ile otrzyma pieniędzy, gdyż cześć transakcji może zostać np. anulowana czy zwrócona co powoduje obniżenie prowizji. Dopiero po zwalidowaniu transakcji Partner wystawia faktury i wypłaca środki. Dopiero w tym momencie ma Pani więc informacje o kwocie wynagrodzenia.
W opisanym modelu współpracy Pani prawo do konkretnej kwoty wynagrodzenia powstaje dopiero w momencie, w którym Partner dokona walidacji transakcji. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powinna Pani zatem rozpoznać przychód z tytułu świadczenia usług promocji i sprzedaży w ramach programu afiliacyjnego na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w dacie wystawienia faktury lub uregulowania należności.
W konsekwencji, Pani stanowisko, w świetle którego przychód z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za przekierowanie Kupującego z Pani strony internetowej na stronę internetowa Partnera, gdzie następnie doszło do transakcji powstanie w momencie wystawienia faktury albo otrzymania środków pieniężnych w zależności, która z tych czynności nastąpi pierwsza – jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Panią w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA) albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.