Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się wspólnie z małżonkiem. Uzupełniła go Pani pismem z 30 września 2026 r. oraz pismami z 12 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W związku z otrzymanym wezwaniem do złożenia korekty zeznania PIT-37 za 2025 r. wnosi Pani o przeanalizowanie sprawy. W 2025 r. prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłącznie przez okres jednego miesiąca. Działalność została następnie zakończona i wykreślona z ewidencji. Wszystkie deklaracje podatkowe dotyczące 2025 r., w tym zeznanie PIT-28 związane z ww. działalnością gospodarczą oraz wspólne zeznanie PIT-37 złożone wraz z małżonkiem, zostały złożone przed wydaniem decyzji o rozłożeniu zobowiązania podatkowego na raty.
Organ podatkowy dysponował zatem pełną wiedzą dotyczącą Pani sytuacji podatkowej, w tym faktu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem, okresu jej prowadzenia, jej zakończenia oraz złożenia zeznania PIT-28. Na podstawie przedstawionych deklaracji została wydana prawomocna decyzja o rozłożeniu zobowiązania podatkowego na raty, którą obecnie Pani realizuje. Wobec powyższego powstały po Pani stronie uzasadnione wątpliwości co do zasadności kwestionowania obecnie sposobu rozliczenia, skoro wszystkie istotne informacje były znane organowi przed wydaniem prawomocnej decyzji.
Uzupełnienie wniosku W uzupełnieniu wniosku z 30 września podaje Pani, że: · Oczekuje Pani wykładni przepisów prawa podatkowego, tj. wyjaśnienia czy przysługiwało Pani prawo do wspólnego rozliczenia się z małżonkiem za 2025 r. · W 2025 r. pozostawała przez cały rok w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej małżeńskiej. · W 2025 r. prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłącznie przez okres jednego miesiąca. Po upływie tego okresu działalność została zakończona i wykreślona z CEIDG. · Za okres prowadzenia działalności złożyła zeznanie PIT-28. Poza działalnością osiągała dochody opodatkowane na zasadach ogólnych.
Wraz z małżonkiem złożyła wspólne zeznanie PIT-37 za 2025 r. · Po złożeniu zeznań podatkowych została wydana ostateczna decyzja o rozłożeniu zobowiązania podatkowego na raty, którą realizuje. · Następnie otrzymała wezwanie do złożenia korekty zeznania PIT-37 poprzez zmianę sposobu opodatkowania ze wspólnego na indywidualny.
Z kolei w uzupełnieniach wniosku z 12 października 2026 r. podaje Pani, że: · Właściwym organem podatkowym w zakresie rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych jest Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w (...). · Właściwym organem w zakresie kontroli celno-skarbowej jest Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...). · W celu pełnego przedstawienia okoliczności sprawy, informuje Pani, że Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w (...) prowadzi czynności sprawdzające dotyczące wspólnego rozliczenia podatku dochodowego z małżonkiem za 2025 r. W ramach tych czynności otrzymała Pani wezwanie do złożenia korekty zeznania PIT-37, znak sprawy (...). · Nie otrzymała Pani zawiadomienia o wszczęciu postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej.
Nie została również wydana decyzja ani postanowienie rozstrzygające co do istoty sprawę prawa do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem za 2025 r. · W 2025 r. pozostawała Pani w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej małżeńskiej. · W 2025 r. prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłącznie przez okres jednego miesiąca.
Po upływie tego okresu działalność została zakończona i wykreślona z CEIDG. · W okresie prowadzenia działalności osiągnęła Pani przychód, który został wykazany w zeznaniu PIT-28 za 2025 r. · Zeznanie PIT-28 zostało złożone przed wystąpieniem przez Panią z wnioskiem o rozłożenie zobowiązania podatkowego na raty.
Przed złożeniem tego wniosku złożone zostało również wspólne zeznanie PIT-37 za 2025 r. · Poza działalnością gospodarczą osiągała Pani dochody opodatkowane na zasadach ogólnych. · Pani małżonek w 2025 r. osiągał dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej. · Wraz z małżonkiem złożyła Pani wspólne zeznanie PIT-37 za 2025 r. · Po złożeniu zeznań podatkowych została wydana ostateczna decyzja o rozłożeniu zobowiązania podatkowego na raty, którą Pani realizuje. · Następnie otrzymała Pani wezwanie do złożenia korekty zeznania PIT-37 poprzez zmianę sposobu opodatkowania ze wspólnego na indywidualny. · Podtrzymuje Pani pytanie oraz własne stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 30 września 2026 r.
Pytanie
W uzupełnieniu z 30 września 2026 r. sformułowała Pani następujące pytanie. Czy w opisanym stanie faktycznym przysługiwało mi prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem za 2025 r., jeżeli przez cały rok pozostawaliśmy w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej małżeńskiej, a ja prowadziłam działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłącznie przez jeden miesiąc, po czym działalność została zakończona, wykreślona z CEIDG i złożyłam zeznanie PIT-28?
Pan stanowisko w sprawie W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z 30 września 2026 r. własnym stanowisku podaje Pani, że w Pani ocenie, przysługiwało Pani prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem za 2025 r. Przez cały rok podatkowy pozostawała Pani z małżonkiem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej. Działalność gospodarcza opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych była prowadzona wyłącznie przez jeden miesiąc, po czym została zakończona i wykreślona z CEIDG. W związku z powyższym uważa Pani, że opisane okoliczności nie pozbawiały Pani prawa do wspólnego rozliczenia z małżonkiem za 2025 r., dlatego złożenie wspólnego zeznania PIT-37 było prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku z 30 września 2026 r. jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Z jego treści wynika, że: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowanie małżonków Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
W świetle art. 6 ust. 2 powołanej ustawy: Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej: 1) przez cały rok podatkowy albo 2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego – mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy: Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
Na mocy zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku, gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Pani wniosek Z opisu sprawy wynika m.in., że: · W 2025 r. pozostawała Pani przez cały rok w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej małżeńskiej. · W 2025 r. prowadziła Pani przez okres jednego miesiąca jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Po upływie tego okresu działalność została zakończona i wykreślona z CEIDG. · Za okres prowadzenia działalności złożyła Pani zeznanie PIT-28, w którym wykazała uzyskane z działalności przychody. · Poza działalnością osiągała Pani dochody opodatkowane na zasadach ogólnych. · Pani mąż uzyskiwał w 2025 r. dochody z tytułu stosunku pracy. · Wraz z małżonkiem złożyła wspólne zeznanie PIT-37 za 2025 r. Wątpliwości Pani dotyczą ustalenia czy w sytuacji opisanej we wniosku przysługiwało Pani prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem za 2025 r. W świetle zacytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki: · są polskimi rezydentami podatkowymi, · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej: ü przez cały rok podatkowy albo ü od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego, · nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił zatem warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z ww. preferencji. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.
Dz.U. z 2025 r. poz. 843.): Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy: Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody.
Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód będący wynikiem jego wcześniejszych działań. Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że: · przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów ani · nie poniósł kosztów uzyskania przychodów ani · nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani · nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
Mając więc na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w Pani przypadku nie może mieć zastosowania wspólne opodatkowanie dochodów małżonków, o którym w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z informacji, które Pani przedstawiła w opisie stanu faktycznego wynika, że w 2025 r. prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu.
Przychody z tej działalności rozliczone zostały na formularzu PIT-28. W związku z tym, stwierdzam, że zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia dochodów Pani i małżonka uzyskanych w 2025 r. ze stosunku pracy, na jednym formularzu PIT-37. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jak wskazałem wcześniej jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28. W Pani taka sytuacja nie miała miejsca.
Bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie pozostaje okres przez jaki w 2025 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą. Skutki prawnopodatkowe oceniane są bowiem w świetle przepisów prawa podatkowego. Tym samym, skoro uzyskała Pani w 2025 r. przychody z prowadzonej działalności gospodarczej brak jest podstaw prawnych do skorzystania przez Panią z możliwości wspólnego rozliczenia dochodów Pani i małżonka. Mając na uwadze powyższe stanowisko Pani przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 30 września 2026 r. uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.