Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 października 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku. Uzupełniła go Pani pismem z 12 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani współwłaścicielem mieszkania położonego w A o powierzchni 43,5000 m2, numer KW (...). Posiada udział wynoszący ½ w prawie własności lokalu mieszkalnego (½ udziału posiada Pani brat). Mieszkanie jest składnikiem majątku prywatnego i nie jest wykorzystywane w działalności gospodarczej. Przedmiotowy udział w mieszkaniu nabyła Pani w wyniku spadku po zmarłych rodzicach. Lokal mieszkalny został przydzielony Pani rodzicom na podstawie przydziału z 1963 r. Początkowo przydział dotyczył lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
Rodzice Pani rozwiedli się w październiku 1989 r. W grudniu 1989 r., w związku ze zgłoszonym wnioskiem o przekształcenie posiadanego lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo, spółdzielnia mieszkaniowa wyraziła zgodę na przekształcenie tego prawa w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ojciec Pani zmarł w 2002 r. Po jego śmierci przeprowadzono postępowanie spadkowe. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 8 października 2002 r. nabyła Pani udział w wysokości ¼ w prawie do lokalu po zmarłym ojcu.
W dniu 23 grudnia 2010 r. został sporządzony akt notarialny dotyczący ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem we współwłasności działek i udziałem we współwłasności części wspólnych budynku. Z zaświadczenia (...) Spółdzielni Mieszkaniowej, które zostało przedłożone notariuszowi przy sporządzaniu aktu notarialnego z 23 grudnia 2010 r., wynika, że Pani mamie przysługiwał udział wynoszący ½ części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabyty na podstawie przydziału z 13 grudnia 1963 r., a następnie przekształcenia tego prawa 27 grudnia 1989 r. na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Z tego samego zaświadczenia wynikało, że Pani jako spadkobiercy po zmarłym ojcu, przysługiwał udział wynoszący ¼ części w ww. spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Po śmierci Pani mamy w 2023 r. przeprowadzono postępowanie spadkowe, w wyniku którego nabyła Pani w drodze dziedziczenia ½ udziału w przysługującym jej udziale wynoszącym ½ w lokalu, tj. nabyła Pani dodatkowy udział wynoszący ¼ w całym lokalu. Obecnie posiada Pani udział wynoszący ½ w prawie własności lokalu mieszkalnego. Zamierza Pani sprzedać swój udział w mieszkaniu najwcześniej w 2027 roku.
Pytanie
Czy sprzedaż ½ udziału w opisanym lokalu mieszkalnym, uzyskanym przez Panią w spadku po zmarłych rodzicach będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Przedstawiając własne stanowisko podaje Pani, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
Zgodnie zaś z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Tym samym od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia. Uwzględniając zatem powyższe planowane odpłatne zbycie przez Panią ½ udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku po zmarłych rodzicach nie będzie on stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie, ustalonego stosownie do dyspozycji art. 10 ust. 5 ww. ustawy.
Nie Pani będzie zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu ani złożenia zeznania podatkowego PIT-39.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z art. 10 ust. 5 cytowanej ustawy wynika, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do art. 924 tej ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z treści Pani wniosku wynika, że: · Lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przydzielone Pani rodzicom na podstawie przydziału z 1963 r. · Pani rodzice rozwiedli się w październiku 1989 r. · 27 grudnia 1989 r. miało miejsce przekształcenie posiadanego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Każdemu z rodziców przysługiwał udział wynoszący ½ części w tym prawie. · W 2002 r. zmarł Pani ojciec. Po zmarłym ojcu na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego nabyła Pani udział w wysokości ¼ w prawie do lokalu. · 23 grudnia 2010 r. został sporządzony akt notarialny dotyczący ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem we współwłasności działek i udziałem we współwłasności części wspólnych budynku. · W 2023 r. zmarła Pani mama.
Po zmarłej mamie w wyniku przeprowadzonego postępowania spadkowego nabyła Pani dodatkowy udział wynoszący ¼ w całym lokalu. · Obecnie posiada Pani udział w prawie własności lokalu mieszkalnego wynoszący ½, który zamierza najwcześniej zbyć w 2027 r. Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W pani sprawie pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minął, bowiem – jak wynika z wniosku – należy liczyć go od końca roku 1989, w którym miało miejsce nabycie przez Pani rodziców spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (poprzez przekształcenie w to prawo lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego). Przekształcenie natomiast spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.
Nie należy go utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, mające mieć miejsce odpłatne zbycie przez Panią udziałów w opisanej we wniosku nieruchomości nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegało Pani stanowisko wyłącznie w odniesieniu do zagadnienia nakreślonego przez Panią pytaniem, tj. czy sprzedaż ½ udziału w opisanym lokalu mieszkalnym, uzyskanym przez Panią w spadku po zmarłych rodzicach będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocenie nie podlegały natomiast pozostałe kwestie podniesione przez Panią we własnym stanowisku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.