Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan 28 września, 16 i 19 października 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zdarzenie przyszłe (od 1 stycznia 2027 r.). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą A, w zakresie wytwarzania oprogramowania. W 2026 r. rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie stosuje IP Box. Od 1 stycznia 2027 r. wybierze podatek liniowy (art. 30c ustawy o PIT) i od tego dnia zamierza stosować preferencyjne opodatkowanie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca). Zaliczki w 2027 r. będzie wpłacał według stawki 19%. Stawkę 5% zastosuje w zeznaniu rocznym PIT-36L z załącznikiem PIT/IP. Charakter prac.
Na podstawie Ramowej Umowy z Dostawcą z dnia 22 października 2025 r. oraz Formularza Zamówienia Usług z dnia 1 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca świadczy na rzecz X usługi wytwarzania oprogramowania mobilnego dla klienta końcowego Y, zdalnie z Polski, na zasadzie time and material. Wnioskodawca samodzielnie wytwarza, rozwija i ulepsza programy komputerowe (kod źródłowy i wynikowy, dokumentację techniczną, interfejsy) (...), stanowiące wyodrębnione moduły Aplikacji (...)). Pracuje w zespole produktowym, ale do ulgi zalicza wyłącznie własny wkład twórczy. Wkładu innych programistów nie obejmuje ulgą.
Przedmiotem prac twórczych są w szczególności następujące programy (każdy jako osobne kwalifikowane IP w ewidencji, w zakresie w jakim został wytworzony albo istotnie rozwinięty przez Wnioskodawcę): (...) Przedmiotem umowy jest wytwarzanie oprogramowania, a nie odrębna usługa utrzymania. Cykl wytworzenia obejmuje projekt, implementację, testy, usuwanie wad ujawnionych przy tworzeniu oraz review. Te czynności stanowią jeden proces twórczy prowadzący do powstania albo istotnego rozwoju programu komputerowego i nie są rutynowymi i okresowymi zmianami w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace są planowane (zadania w systemie(...)), prowadzone metodycznie i dokumentowane: pull requesty z przeglądem kodu, testy, decyzje architektoniczne (ADR). Wynagrodzenie godzinowe z Formularza Zamówienia jest wynagrodzeniem za wytworzenie programów i za przeniesienie praw. Desk fee (ryczałt za własne biuro) nie jest wynagrodzeniem za IP. Narzędzia, w tym modele językowe używane przy programowaniu oraz backendowy serwis AI klienta, są narzędziami. Decyzje projektowe, architektura, weryfikacja w przeglądzie kodu i ostateczny kształt utworu pozostają po stronie Wnioskodawcy. Kwalifikowane IP.
Rezultatem są programy komputerowe (wyodrębnione moduły) będące utworami w rozumieniu art. 1 i art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ochrona powstaje z mocy prawa, bez rejestracji. Każdy taki moduł jest w ewidencji osobnym kwalifikowanym IP. Komercjalizacja. Pkt 8 Umowy Ramowej: w zamian za wynagrodzenie Dostawca przenosi na X autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (Wyników Projektu). Moment przeniesienia: chwila powstania (ustalenia) utworu; jeżeli dobro wprowadzono do systemu klienta — chwila wprowadzenia.
Dla programów komputerowych umowa wymienia m.in. pola eksploatacji: trwałe i czasowe kopiowanie całości lub części programu dowolnymi środkami i w dowolnej formie; tłumaczenia, adaptacje, zmiany układu i inne zmiany; rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem; wprowadzanie do pamięci komputera i sieci; publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym. Wynagrodzenie time and materiał obejmuje wynagrodzenie za to przeniesienie. Ewidencja (art. 30cb).
Od 1 stycznia 2027 r. Wnioskodawca będzie prowadził na bieżąco odrębną ewidencję pozaksięgową dla każdego kwalifikowanego IP, obejmującą: identyfikację IP i podstawę ochrony, przychody, koszty bezpośrednie i pośrednie, dochód albo stratę, koszty a, b, c, d wskaźnika nexus, dochód kwalifikowany i pozostały, opis prac oraz czas własnego wkładu. Koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 5 (odsetki i koszty nieruchomości nie wchodzą do a-d.) Nexus i zaliczki. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R ani kwalifikowanego IP od innych podmiotów. Korzystanie z zewnętrznego API AI klienta nie stanowi nabycia kwalifikowanego IP.
Typowo b = c = d = 0, wskaźnik nexus = 1. Uzupełnienie wniosku Pod pojęciem „oprogramowanie” Wnioskodawca rozumie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 pr. aut., czyli wyrażone w kodzie źródłowym zbiory instrukcji dla urządzenia mobilnego (...), które osobiście stworzył albo rozwinął, i do których przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę. Są to funkcjonalnie samodzielne elementy (moduły, komponenty, przepływy) Aplikacji, pisane w językach (...), wyłącznie w zakresie, w jakim jest ich jedynym autorem.
Pojęcie to nie obejmuje kodu napisanego przez inne osoby, bibliotek i komponentów firm trzecich, modeli i serwisów AI działających po stronie serwera Klienta ani czynności rutynowych, które nie prowadzą do stworzenia lub rozwinięcia programu (podbijanie numeru wersji, synchronizacja tłumaczeń, konfiguracja narzędzi CI, aktualizacja zależności, drobne poprawki). Programy (1-8) są modułami Aplikacji i zgodnie z wnioskiem są kwalifikowanym IP tylko w zakresie, w jakim je Wnioskodawca wytworzył albo istotnie rozwinął. Przy każdym Wnioskodawca wskazuje przeznaczenie modułu, zakres jego autorstwa i innowacyjność. Elementy stworzone przez inne osoby nie są objęte preferencją.
(...) W związku ze wskazaniem, że jest do ZDARZENIE PRZYSZŁE (od 1 stycznia 2027 r.) Wnioskodawca oznajmia, że będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy. Oprócz dalszego rozwoju własnych elementów opisanych powyżej, Wnioskodawca zamierza w 2027 r. wytworzyć lub rozwinąć w szczególności: (...) Innowacyjność tych programów polega na wprowadzeniu do Aplikacji funkcji, których wcześniej nie miała. Dokładny zakres zależy od planu rozwoju produktu ustalanego z Klientem i jest objęty poufnością.
Wnioskodawca wskazał, że nie wszystkie wskazane programy komputerowe (do których przenosi majątkowe prawa autorskie lub będzie przenosił) są wyłącznie/będą wyłącznie wytworem jego pracy twórczej, tzn. tylko on jest/będzie ich autorem. Nie w całości. Wnioskodawca nie jest jedynym autorem Aplikacji ani każdego z modułów (1—8) w całości. Kwalifikowanym IP są i będą wyłącznie programy (funkcjonalnie samodzielne elementy) oraz nowe wersje programów, których jest jedynym autorem. Każdy z nich jest osobnym zadaniem, realizowanym na osobnej gałęzi i scalanym osobnym pull requestem, w którym Wnioskodawca jest jedynym autorem kodu.
Elementy współtworzone z innymi programistami nie są objęte preferencją. Twórczy charakter działalności. Zadanie opisuje cel (co ma działać) i zwykle projekt graficzny. Sposób technicznej realizacji Wnioskodawca projektuje sam: przygotowuje plan implementacji i kryteria akceptacji, projektuje model danych, podział na komponenty i przepływy, pisze kod i testy, a następnie poprawia go po testach i przeglądzie. Z narzędzi AI (... korzysta pomocniczo. Cel, architekturę i plan ustala Wnioskodawca, a każdy wynik przegląda, poprawia i testuje przed włączeniem do kodu. (...). Oryginalność polega na autorskim zaprojektowaniu i połączeniu tych elementów oraz ich implementacji w kodzie.
Wnioskodawca zastosował technologie: (...). Języki programowania Wnioskodawcy: (...). Usprawnienia odróżniające oprogramowanie Wnioskodawcy od istniejących rozwiązań to: (...). Nowe nie są same techniki, tylko ich autorskie połączenie i implementacja pod konkretny problem. Działalność Wnioskodawcy, w ramach której wytwarza/będzie wytwarzał oprogramowanie prowadzona była/jest w sposób w sposób zaplanowany, uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
Wnioskodawca pracuje nad Oprogramowaniem regularnie, w wymiarze zbliżonym do pełnego etatu, każdego miesiąca od października 2025 r. Każde zadanie przechodzi ten sam cykl: analiza, plan i kryteria akceptacji, projekt, implementacja, testy, przegląd kodu, poprawki i wydanie. Zadania są rejestrowane w systemie zarządzania zadaniami Klienta i planowane w cyklach. Cele: w 2025 r. integracja atrybucji i analityki oraz ujednolicenie analityki (...); w 2026 r. nowe funkcje (...). Źródło finansowania to środki własne. Cele z lat 2025-2026 zostały osiągnięte: elementy opisane (w modułach 1-4 i 6-7) zostały wprowadzone do kolejnych wersji Aplikacji.
Zasoby ludzkie: Wnioskodawca prace wykonuje osobiście, bez podwykonawców. Zasoby rzeczowe: własny komputer i urządzenia testowe, narzędzia programistyczne oraz dostęp do repozytoriów i środowisk testowych Klienta. Zasoby finansowe: środki własne. Harmonogramem są zadania przypisane do kolejnych cykli. Zadania Wnioskodawcy (moduły 1-4 i 6-7) zostały zrealizowane w okresie od października 2025 r. do września 2026 r. Harmonogram na 2027 r. będzie ustalany w tym samym trybie.
Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca miał wykształcenie informatyczne (magister informatyki, Politechnika Warszawska; inżynier elektrotechniki, Zachodniopomorski Uniwersytet Technologiczny) oraz doświadczenie w tworzeniu aplikacji mobilnych na iOS i Android zdobywane zawodowo od 2012 r. Zasoby wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu programowania w (...), architektury aplikacji mobilnych, projektowania przepływów użytkownika, ochrony danych medycznych, integracji z serwisami AI, analityki i testowania automatycznego. Produkty, usługi, procesy oferowane dotychczas w swojej działalności: usługi wytwarzania oprogramowania (aplikacji mobilnych) dla kontrahentów biznesowych.
Poza tym Wnioskodawca tworzy własne aplikacje mobilne, których wniosek nie obejmuje. Sposób zrealizowania zaplanowanego przedsięwzięcia: Wnioskodawca pracuje nad Oprogramowaniem regularnie, w wymiarze zbliżonym do pełnego etatu, każdego miesiąca od października 2025 r. Każde zadanie przechodzi ten sam cykl: analiza, plan i kryteria akceptacji, projekt, implementacja, testy, przegląd kodu, poprawki i wydanie. Zadania są rejestrowane w systemie zarządzania zadaniami Klienta i planowane w cyklach. Efekt działań, tj. nowe zastosowanie jakie powstało przy realizacji opisanego projektu - nowe i ulepszone funkcje Aplikacji (opisane w modułach 1-4 i 6-7) jako Wnioskodawcy.
W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwinięcia, ulepszenia utworów – efekty prac są/były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy). (W odniesieniu do efektów ujmowanych jako kwalifikowane IP.) Każdy taki efekt jest programem komputerowym albo nową wersją programu, wyrażoną w kodzie źródłowym, wyodrębnioną (osobne pliki, komponenty i historia zmian) i realizującą samodzielną funkcję Aplikacji.
Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Przeniesienie następuje na podstawie pkt 8 Umowy Ramowej, z chwilą powstania utworu, za wynagrodzeniem. Umowa wymienia pola eksploatacji właściwe dla programów komputerowych (art. 41 ust. 2 i art. 74 ust. 4 pr. aut.): trwałe i czasowe zwielokrotnianie, tłumaczenie, przystosowywanie i inne zmiany, rozpowszechnianie, w tym najem i użyczenie, wprowadzanie do pamięci komputera i sieci oraz publiczne udostępnianie.
Umowa została zawarta w formie elektronicznej i podpisana przez obie strony. Efektem prac Wnioskodawcy objętych preferencją jest każdorazowo program komputerowy (funkcjonalnie samodzielny element albo nowa wersja programu) chroniony na podstawie art. 74 pr. aut., a nie część, która stanowi program dopiero po połączeniu z kodem innych osób. Prawa do części Aplikacji stworzonych przez innych programistów przysługują tym osobom albo podmiotom, na które je przeniosły, na podstawie ich własnych umów. Do programów stworzonych przez Wnioskodawcę prawa przysługują wyłącznie jemu do chwili przeniesienia na Spółkę.
Wnioskodawca przenosi na Spółkę prawa autorskie wyłącznie do programów stworzonych przez siebie. Prawo autorskie do programu stworzonego przeze Wnioskodawcę przysługuje wyłącznie jemu.
Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „oprogramowaniem” zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: · zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; · nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; · nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, w odniesieniu do efektów ujmowanych jako kwalifikowane IP.
Zadania określają cel i zwykle projekt graficzny, a sposób technicznej realizacji projektuję Wnioskodawca. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia nowego, rozwoju i ulepszania Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Działalność polegająca na tworzeniu nowego, rozwoju i ulepszania Oprogramowania podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Uzupełnienie II Wnioskodawca we wniosku wymienił osiem modułów Aplikacji, oznaczonych (1)–(8). Prostuje tę listę. (...) Charakter działalności Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym. Działalność tę podejmuje w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace Wnioskodawcy są systematyczne, bo są zaplanowane, prowadzone metodycznie i uporządkowane.
Każda funkcja zaczyna się od zadania w systemie zarządzania zadaniami Klienta. Do każdego zadania przygotowuje plan implementacji i kryteria akceptacji. Zespół planuje pracę w cyklach, a Wnioskodawca realizuje swoje zadania etapami: 1. analiza, 2. projekt, czyli model danych oraz podział na komponenty i przepływy, 3. implementacja na osobnej gałęzi, 4. testy w (...) i scenariusze end-to-end w (...), 5. przegląd kodu w pull requeście, 6. poprawki, 7. wydanie w kolejnej wersji Aplikacji. Jeżeli testy lub przegląd kodu ujawnią problem, Wnioskodawca wraca do projektu lub implementacji i przeprowadza kolejną iterację.
Pracuje w ten sposób regularnie, każdego miesiąca od października 2025 r., w wymiarze zbliżonym do pełnego etatu. Przebieg prac jest dokumentowany na bieżąco. Służą do tego: · zadania w systemie zarządzania zadaniami, · historia commitów i pull requestów w repozytoriach Aplikacji (...), · decyzje architektoniczne (ADR), prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja, w której przypisuje zadania do poszczególnych kwalifikowanych praw. Tak rozumie systematyczność również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Działalność jest systematyczna, gdy jest prowadzona „w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”.
Wystarczy przy tym, „aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby” (interpretacja indywidualna z 11 września 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.482.2026.2.SK).
Pytania
1. Czy opisana działalność w zakresie wytwarzania, rozwijania i ulepszania programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT? 2. Czy programy komputerowe (w tym wyodrębnione moduły) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT? 3. Czy wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tych programów stanowi dochód z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?
4. Czy do tak ustalonego kwalifikowanego dochodu (po zastosowaniu wskaźnika nexus z art. 30ca ust. 4) Wnioskodawca może zastosować 5% stawkę z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1. Tak. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów, w tym testy oraz usuwanie wad ujawnionych w toku tego procesu, jest działalnością B+R. Nie jest to odrębna usługa utrzymania ani rutynowe i okresowe zmiany. Ad 2. Tak. Autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym IP (art. 30ca ust. 2 pkt 8). Ochrona z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Ad 3. Tak. Przeniesienie autorskich praw majątkowych to sprzedaż kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2). Ad 4. Tak. Przy b = c = d = 0 wskaźnik nexus = 1. Stawkę 5% stosuje się do dochodu z IP wytworzonego przez Wnioskodawcę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.
U. z 2024 r. poz. 1571, z późn. zm.), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania.
W ramach prac twórczych podejmował prace nad oprogramowaniem: (...) Oprócz dalszego rozwoju własnych elementów opisanych powyżej, zamierza Pan w 2027 r. wytworzyć lub rozwinąć w szczególności: (...) Innowacyjność tych programów polega na wprowadzeniu do Aplikacji funkcji, których wcześniej nie miała. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).
W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Wskazał Pan, że przedmiotem umowy jest wytwarzanie oprogramowania, a nie odrębna usługa utrzymania. Cykl wytworzenia obejmuje projekt, implementację, testy, usuwanie wad ujawnionych przy tworzeniu oraz review.
Te czynności stanowią jeden proces twórczy prowadzący do powstania albo istotnego rozwoju programu komputerowego i nie są rutynowymi i okresowymi zmianami w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Sposób technicznej realizacji projektuje Pan sam, tj. przygotowuje plan implementacji i kryteria akceptacji, projektuje model danych, podział na komponenty i przepływy, pisze kod i testy, a następnie poprawia go po testach i przeglądzie. Z narzędzi AI (...) korzysta pomocniczo. (...). Innowacją w Pana praktyce były: (...). Oryginalność Pana prac polega na autorskim zaprojektowaniu i połączeniu tych elementów oraz ich implementacji w kodzie.
Efekty Pana pracy, które nazywa „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: · zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; · nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; · nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Zatem prowadzona przez Pana działalność ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Z treści wniosku wynika, że samodzielnie wytwarza Pan, rozwija i ulepsza programy komputerowe (kod źródłowy i wynikowy, dokumentację techniczną, interfejsy) (...), stanowiące wyodrębnione moduły Aplikacji (...). Pracuje w zespole produktowym, ale do ulgi zalicza wyłącznie własny wkład twórczy. Tworzy Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym.
Działalność tę podejmuje w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace Pana są systematyczne, ponieważ są zaplanowane, prowadzone metodycznie i uporządkowane. Każda funkcja zaczyna się od zadania w systemie zarządzania zadaniami Klienta. Do każdego zadania przygotowuje Pan plan implementacji i kryteria akceptacji.
Zespół planuje pracę w cyklach, a Pan realizuje swoje zadania etapami: · analiza, · projekt, czyli model danych oraz podział na komponenty i przepływy, · implementacja na osobnej gałęzi, · testy w (...) i scenariusze end-to-end w (...), · przegląd kodu w pull requeście, · poprawki, · wydanie w kolejnej wersji Aplikacji. Prace są planowane (zadania w systemie (...)), prowadzone metodycznie i dokumentowane: pull requesty z przeglądem kodu, testy, decyzje architektoniczne (ADR).
Pana działalność, w ramach której wytwarza/będzie wytwarzał oprogramowanie prowadzona była/jest w sposób w sposób zaplanowany, uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pracuje Pan nad oprogramowaniem regularnie, w wymiarze zbliżonym do pełnego etatu, każdego miesiąca od października 2025 r. Każde zadanie przechodzi ten sam cykl: analiza, plan i kryteria akceptacji, projekt, implementacja, testy, przegląd kodu, poprawki i wydanie. Zadania są rejestrowane w systemie zarządzania zadaniami Klienta i planowane w cyklach. Harmonogramem są zadania przypisane do kolejnych cykli.
Pana zadania (moduły 1-4, 6-7) zostały zrealizowane w okresie od października 2025 r. do września 2026 r. Harmonogram na 2027 r. będzie ustalany w tym samym trybie. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność obejmującą łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych i nowych kodów źródłowych. Wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania w (...), architektury aplikacji mobilnych, projektowania przepływów użytkownika, ochrony danych medycznych, integracji z serwisami AI, analityki i testowania automatycznego. Zastosował Pan technologie: (...). Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: ‒ badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz ‒ prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.
Prace te obejmują kolejno: · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy: · planowaniu produkcji oraz · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność obejmującą łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych i nowych kodów źródłowych.
Pana czynności stanowią jeden proces twórczy prowadzący do powstania albo istotnego rozwoju programu komputerowego i nie są rutynowymi i okresowymi zmianami. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działania wskazane we wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.
U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że w każdym przypadku efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąga Pan ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
Ponadto z treści wniosku wynika, że wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Ewidencja taka prowadzona będzie od 1 stycznia 2027 r. Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, o ile faktycznie – na co wskazuje opis okoliczności sprawy – w ramach opisanych czynności powstają utwory, które – jak Pan wskazał – stanowią odrębne programy komputerowe, autorskie prawa do nich wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy), które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP. Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2027 oraz w latach kolejnych, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.
Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn: ‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i ‒ wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniami, m.in. kwestię prawa do zastosowania stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Inne kwestie poruszane we wniosku, nie były przedmiotem oceny przez tut. organ. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.