Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 31 sierpnia 2026 r. (data wpływu) Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od 4 lipca 2017 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (skala podatkowa) i prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przedmiotem działalności jest przeprowadzanie oceny bezpieczeństwa produktów (…) wprowadzanych do obrotu w Unii Europejskiej (71.20.C Pozostałe badania i analizy techniczne) oraz doradztwo związane z regulacjami i standardami obowiązującymi w przemyśle (…) (70.20.Z). W ramach działalności wykonuje Pani czynności wymagające specjalistycznej wiedzy oraz ciągłego podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Przeważającą część Pani działalności stanowi opracowywanie pisemnych raportów z oceny bezpieczeństwa produktów (…).
W toku przygotowania raportu przeprowadza Pani analizę: składu chemicznego produktu, technologii i warunków wytwarzania, specyfikacji fizykochemicznej, wyników badań laboratoryjnych, czystości i jakości zastosowanych surowców, profili toksykologicznych obecnych w produkcie substancji, czystości i jakości opakowania. Dokonuje Pani również obliczeń w oparciu o sposób zastosowania produktu, korzystając z danych pochodzących z literatury naukowej dotyczącej bezpieczeństwa substancji chemicznych. Ciągły postęp naukowy oraz zmiany w legislacji dotyczącej produktów (…) wymagają od Pani częstych aktualizacji wiedzy i poszerzania Pani kompetencji dotyczących chemii i toksykologii.
Dodatkowym, równie ważnym obszarem Pani działalności jest doradztwo związane z aktami prawnymi i standardami obowiązującymi wytwórców i dystrybutorów produktów (…) działających na terenie Unii Europejskiej. Przykładowe zagadnienia to: sprawdzanie zgodności oznakowania produktu z wymaganiami; analiza receptur będących na etapie rozwoju pod kątem zgodności z ograniczeniami prawnymi; opracowanie składu wg (…), który musi znaleźć się na opakowaniu produktu (…). Od (...) zamierza Pani rozpocząć studia podyplomowe na kierunku: (...), organizowane przez (...). Studia mają na celu pogłębienie wiedzy i umiejętności wykorzystywanych w bieżącej działalności oraz zwiększenie jakości świadczonych usług.
(...). Do tej pory w działalności dokonywała Pani oceny bezpieczeństwa produktów (...) kilkanaście razy. Program studiów obejmuje zagadnienia bezpośrednio związane z zakresem Pani działalności gospodarczej, w szczególności: (...). W związku z podjęciem studiów będzie Pani ponosić wydatki obejmujące: opłatę rekrutacyjną, czesne, zakup podręczników, materiałów dydaktycznych (w tym zakup substancji i mieszanin (...) potrzebnych na zajęcia warsztatowe), wydatki na dojazdy oraz noclegi w przypadku zajęć odbywających się w trybie stacjonarnym.
Uzupełnienie W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że: 1. Wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na dane Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. 2. Poniesione przez Panią wydatki nie zostaną Pani zwrócone. Wydatki zostaną poniesione z własnych środków. 3. Ukończenie studiów w zakresie (...) przyczyni się do zwiększenia przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Już obecnie przygotowuje Pani raporty bezpieczeństwa dla produktów (...), jednak studia te pozwolą Pani znacząco pogłębić wiedzę specjalistyczną dotyczącą (...).
Przełoży się to na wyższą jakość i większą precyzję przeprowadzanych ocen bezpieczeństwa, szczególnie w przypadku złożonych (...). Zdobycie bardziej zaawansowanych kompetencji umożliwi Pani rozszerzenie zakresu oferowanych usług o analizy wymagające głębszej wiedzy (...), w tym szczegółowe oceny bezpieczeństwa skomplikowanych (...), konsultacje dla producentów (...) oraz wsparcie w projektowaniu i dokumentowaniu nowych produktów (...). Wyższy poziom specjalizacji pozwoli Pani obsługiwać bardziej wymagające zlecenia oraz zwiększyć stawki za raporty, co bezpośrednio wpłynie na wzrost przychodów z działalności.
4. W ostatnich latach (2025-2026) w Polsce obserwuje się wyraźny wzrost rynku produktów (...), zarówno pod względem wartości sprzedaży, jak i liczby dostępnych na rynku (...). Raporty branżowe ((...)) potwierdzają dynamiczny rozwój segmentu (...), w tym szczególnie marek (...), co przekłada się na zwiększoną liczbę nowych produktów wprowadzanych na rynek. Dla Pani działalności oznacza to rosnące zapotrzebowanie na specjalistyczne raporty bezpieczeństwa oraz większą pulę potencjalnych klientów. Pogłębione wykształcenie w dziedzinie (...) stanowi dla Pani istotną przewagę konkurencyjną.
5. Studia (...) są więc inwestycją w rozwój kompetencji niezbędnych w Pani działalności, podnoszą konkurencyjność Pani oferty i umożliwiają pozyskanie nowych klientów z segmentu producentów (...) i produktów (...), co wprost przełoży się na wzrost przychodów.
Pytanie
Czy poniesione wydatki (obejmujące opłatę rekrutacyjną, czesne, zakup podręczników, materiałów dydaktycznych, dojazdy oraz noclegi) związane ze studiami podyplomowymi na kierunku (...) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie wydatki na opłatę rekrutacyjną, czesne, zakup podręczników, materiałów dydaktycznych, dojazdy oraz noclegi związane ze studiami podyplomowymi na kierunku (...) stanowią koszt uzyskania przychodu, ponieważ spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT — pozostają w związku przyczynowym z osiąganymi przychodami oraz służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów. Studia są bezpośrednio związane z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. Pozyskana wiedza i umiejętności będą wykorzystywane w bieżącej działalności, zwiększą jakość świadczonych usług oraz pozwolą na rozszerzenie oferty dla klientów.
Ponadto zwiększy się zdolność pozyskania nowych klientów, co będzie się przekładać na zwiększenie przychodów. Wydatki nie mają charakteru osobistego — są ponoszone wyłącznie w celu podniesienia kwalifikacji zawodowych niezbędnych w działalności gospodarczej. Wydatki te stanowić będą pośrednie koszty uzyskania przychodu i staną się kosztem uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy mogą stanowić koszty podatkowe, o ile pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie mają charakteru osobistego. Wydatki na edukację przedsiębiorcy nie są objęte katalogiem wyłączeń z kosztów podatkowych (art. 23 ustawy o PIT). W Pani przypadku studia podyplomowe na kierunku (...) są bezpośrednio związane z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.
Program studiów obejmuje zagadnienia wykorzystywane w praktyce zawodowej, a zdobyta wiedza będzie stosowana w bieżącej pracy oraz przy realizacji usług dla klientów. W licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektor KIS potwierdza możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów podatkowych, jeśli studia są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. interpretacje: 0115 KDIT3.4011.528.2026.1.RS, 0113 KDIPT2 1.4011.331.2026.2.ISL). Organy podatkowe konsekwentnie uznają, że wydatki na edukację przedsiębiorcy mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, jeśli mają związek z działalnością i służą jej rozwojowi.
W związku z powyższym uważa Pani, że wydatki obejmujące opłatę rekrutacyjną, czesne, zakup podręczników, materiałów dydaktycznych, dojazdy oraz noclegi związane ze studiami podyplomowymi na kierunku (...) stanowią koszt uzyskania przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
Zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Dlatego też, kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki: · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, · został właściwie udokumentowany, · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało.
Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo- skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.
Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, o ile wykaże, iż świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.
W opisie sprawy wskazała Pani, że: · od 4 lipca 2027 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych i podatkową księgę przychodów i rozchodów; · przedmiotem Pani działalności jest przeprowadzanie oceny bezpieczeństwa produktów (…) wprowadzanych do obrotu w Unii Europejskiej oraz doradztwo związane z regulacjami i standardami obowiązującymi w przemyśle (…); · w ramach działalności wykonuje Pani czynności wymagające specjalistycznej wiedzy oraz ciągłego podnoszenia kwalifikacji; · ciągły postęp naukowy oraz zmiany w legislacji dotyczące produktów (…) wymagają od Pani częstych aktualizacji wiedzy i poszerzania swoich kompetencji dotyczących chemii i toksykologii; · od października 2026 r. zamierza Pani rozpocząć studia podyplomowe na kierunku (...), organizowane przez (...).
Pani wątpliwości budzi kwestia, czy wydatki poniesione na opłatę rekrutacyjną, czesne, zakup podręczników, materiałów dydaktycznych, dojazdy i noclegi związane z podjętymi studiami podyplomowymi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Zauważyć należy, że wymienione wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już wskazano, nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Co do zasady wydatki związane z odbywaniem studiów podyplomowych mają na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają – co do zasady – charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i w konsekwencji nie można ich uznawać za związane z działalnością gospodarczą.
Z okoliczności sprawy wynika jednak, że wskazane we wniosku wydatki na studia podyplomowe są bezpośrednio związane z osiąganymi przez Panią przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Program studiów obejmuje w szczególności zagadnienia: (...). Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, ukończenie studiów w zakresie (...) przyczyni się do zwiększenia przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wyższy poziom specjalizacji pozwoli Pani obsługiwać bardziej wymagające zlecenia oraz zwiększyć stawki za raporty, co bezpośrednio wpłynie na wzrost przychodów z działalności.
W ostatnich latach (2025-2026) w Polsce obserwuje się wyraźny wzrost rynku produktów (...), zarówno pod względem wartości sprzedaży, jak i liczby dostępnych na rynku (...). Dla Pani działalności oznacza to rosnące zapotrzebowanie na specjalistyczne raporty bezpieczeństwa oraz większą pulę potencjalnych klientów. Pogłębione wykształcenie w dziedzinie (...) stanowi dla Pani istotną przewagę konkurencyjną. Obecnie przygotowuje Pani raporty bezpieczeństwa dla produktów (...), jednak studia te pozwolą Pani znacząco pogłębić wiedzę specjalistyczną dotyczącą (...). Przełoży się to na wyższą jakość i większą precyzję przeprowadzanych ocen bezpieczeństwa, szczególnie w przypadku (...).
Studia (...) są więc inwestycją w rozwój kompetencji niezbędnych w Pani działalności, podnoszą konkurencyjność Pani oferty i umożliwiają pozyskanie nowych klientów z segmentu producentów (...) i produktów (...), co wprost przełoży się na wzrost przychodów. Opierając się zatem na treści wniosku, stwierdzić należy, że wydatki związane z podjęciem przez Panią studiów podyplomowych na kierunku (...) pozostają w związku przyczynowym z osiąganymi przychodami oraz służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.
Z treści uzupełnienia wynika, że wymienione we wniosku wydatki zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na dane Pani jednoosobowej działalności gospodarczej, zostaną poniesione z własnych środków i nie zostaną Pani zwrócone. Zatem, zgodzić się należy z Pani stanowiskiem w sprawie, zgodnie z którym wydatki obejmujące opłatę rekrutacyjną, czesne, zakup podręczników, materiałów dydaktycznych, dojazdy i noclegi związane ze studiami podyplomowymi na kierunku (...) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.