ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie art. 14e i art. 14o ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) oraz art. 80 i nast. ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.
U. Nr 29, poz. 257, z późn. zm. ) Minister Finansów z urzędu zmienia „milczącą” interpretację indywidualną stwierdzającą prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy zawartego we wniosku złożonym przez F. GmbH (data wpływu do organu: 16.06.2008r.), w wyniku rozpatrzenia którego została, po ustawowym terminie, wydana interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 września 2008 r., sygnatura IP-PP2-443-955/08-4/PW, stwierdzając, że: nie jest prawidłowe stanowisko Spółki F. GmbH w zakresie pytania a i b przedstawionego w polu 51 wniosku, dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przeznaczonych na eksport i do dostaw wewnątrzwspólnotowych.
UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2008 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania akcyzą samochodów osobowych. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: F. GmbH (dalej: F., Spółka) jest głównym wytwórcą i dostawcą samochodów osobowych w Europie. Spółka jest podmiotem prawa niemieckiego, z siedzibą w Kolonii, zarejestrowanym dla potrzeb podatku VAT w szeregu państw europejskich (m.in. w Niemczech, Polsce, Belgii, Hiszpanii, Wielkiej Brytanii, Francji, Włoszech, Szwecji, Irlandii). Spółka nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności.
W związku z nowym projektem realizowanym przez Grupę F., Spółka będzie przeprowadzać następujące transakcje. F. będzie nabywał samochody osobowe produkowane dla niego w fabryce w T. przez F.A.P. S.A. (dalej: F. PL) w celu ich odsprzedaży do odbiorców finalnych. Odbiorcy finalni zlokalizowani będą zarówno w Polsce jak i w innych krajach (UE oraz poza UE). Poszczególne etapy powyższej transakcji będą wyglądać następująco: F. PL (podmiot mający siedzibę w Polsce i będący polskim podatnikiem VAT) wytwarza samochody osobowe w swojej fabryce w T. na zamówienie F. Już w momencie złożenia zamówienia wiadomo jest zawsze, na jaki rynek (dla którego finalnego odbiorcy) samochód jest przeznaczony.
Po wyprodukowaniu samochody są poddawane wstępnej kontroli pojazdów, po zakończeniu której są one dostarczane F. w tzw. Stacji G, gdzie prawo do nich zostaje przeniesione z F. PL na Spółkę. Następnie samochody są przez F. dostarczane finalnym odbiorcom. Podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu samochodów ze Stacji G do finalnego odbiorcy jest Spółka. W ramach tego transportu samochody są odstawiane ze Stacji G na plac przyfabryczny udostępniony w tym celu przez F. PL (użytkowany zarówno przez Spółkę jak i przez F. PL), z którego dalej - po skumulowaniu odpowiedniej ich liczby warunkowanej wykorzystywanymi środkami transportu - są po 3-5 dniach wiezione do finalnych odbiorców.
F. PL zwraca Spółce koszty związane z umieszczeniem samochodów na placu przyfabrycznym. F. PL wystawia fakturę sprzedażową po wydaniu samochodu na Stacji G. Równocześnie F. wystawia własne faktury sprzedaży samochodów nabytych od F. PL na rzecz finalnych nabywców (spółek sprzedażowych F. w kraju przeznaczenia towarów lub w braku takich spółek - bezpośrednio na dealera w tym kraju).
W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytania: Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowym będzie traktowanie na gruncie przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, w szczególności art. 80 ustawy: dostawy samochodów dokonywanej przez F. PL na rzecz Spółki w sytuacji, gdy w wykonaniu tej dostawy są one wysyłane do innego kraju UE, jako dostawy wewnątrzwspólnotowej samochodów, a dostawy dokonywanej przez Spółkę na rzecz odbiorców finalnych jako pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem akcyzowym? dostawy samochodów dokonywanej przez F. PL na rzecz Spółki w sytuacji, gdy w wykonaniu tej dostawy są one wysyłane do innego kraju trzeciego, jako eksportu samochodów, a dostawy dokonywanej przez Spółkę na rzecz odbiorców finalnych jako pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem akcyzowym? dostawy samochodów dokonywanej przez F. PL na rzecz Spółki na rzecz odbiorców finalnych w sytuacji gdy w wykonaniu tej dostawy są one dostarczane do odbiorcy na terenie Polski jako sprzedaży samochodów na terytorium kraju, tak samo jak dostawy dokonywanej przez Spółkę na rzecz odbiorców finalnych?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym F. PL dokonywać będzie eksportu samochodów osobowych w przypadku gdy docelowo są one wysyłane do nabywcy spoza kraju UE. W konsekwencji dostawa przez F. na rzecz odbiorców finalnych pozostawać będzie poza zakresem opodatkowania podatkiem akcyzowym w Polsce. Dla prawidłowego ustalenia konsekwencji podatkowych na gruncie podatku akcyzowego dostaw towarów, w które zaangażowana będzie Spółka, konieczne jest uwzględnienie wszystkich istotnych elementów stanu faktycznego, a w szczególności ich ekonomicznego sensu.
Jak wskazano na wstępie, dostawa pomiędzy F. PL, a Spółką stanowić będzie pierwsze ogniwo transakcji łańcuchowej sprzedaży samochodów do finalnych odbiorców z grupy F. Samochody, które mają być przedmiotem dostawy dokonywanej przez F. PL do Spółki, produkowane będą przez F. PL na konkretne zamówienie finalnego odbiorcy, a zatem już w momencie przystąpienia do ich produkcji wiadomo będzie, do jakiego kraju docelowego zostaną one dostarczone (odpowiednie elementy wyposażenia, szczegóły techniczne samochodu będą zawsze dostosowane do wymogów konkretnego kraju).
W związku z tym, już na tym etapie wiadomo będzie, czy dostarczane do Spółki samochody zostaną, w wykonaniu tej dostawy przetransportowane do innego kraju UE, kraju spoza UE, lub do ich finalnego nabywcy w Polsce. Pomimo, iż fizycznie transport samochodów ze Stacji G do ich finalnych nabywców organizowany będzie - na mocy ustaleń pomiędzy stronami - przez F., nie ulega wątpliwości, że transport ten powinien być postrzegany jako nierozerwalnie związany z dokonywanymi przez F. PL do Spółki dostawami.
A zatem transakcję pomiędzy F. PL a F. należy postrzegać jako dostawę towarów, które w zależności od kraju ich przeznaczenia, przesyłane są ze Stacji G do innego kraju UE, do kraju spoza UE lub do ich nabywcy w Polsce.
W przypadku gdy dostarczone Spółce samochody osobowe wywożone są do odbiorców w krajach spoza UE, dostawy te będą - zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym - spełniać ustawową definicję eksportu towarów, tj. wywozu wyrobów akcyzowych z terytorium kraju poza obszar celny Wspólnoty Europejskiej, potwierdzonego przez graniczny urząd celny państwa członkowskiego, z którego dokonano wyprowadzenia tych wyrobów poza obszar celny Wspólnoty Europejskiej (w analizowanym przypadku - polski urząd celny). W wykonaniu dostawy pomiędzy F. PL a F. następować będzie bezsprzecznie ich wywóz z Polski do krajów spoza UE.
Podobnie jak w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów fakt, że fizyczny wywóz samochodów osobowych do ich finalnego odbiorcy w kraju trzecim będzie wykonywany przez zewnętrznego przewoźnika na zlecenie F., a nie przez producenta samochodów, pozostawać będzie bez znaczenia dla klasyfikacji dostawy pomiędzy F. PL a F. jako eksportu towarów na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.
Mając na względzie przytoczony w poprzednim punkcie zakres powstawania obowiązku podatkowego w akcyzie w odniesieniu do samochodów osobowych, należy zauważyć, że analogicznie jak w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej samochodów osobowych, również w przypadku eksportu obowiązek podatkowy nie będzie powstawał, bowiem podmioty dokonujące eksportu samochodów nie są wymienione jako podatnicy podatku akcyzowego.
Stąd też u F. PL, jako podmiotu dokonującego w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaży eksportowej samochodów osobowych (a nie ich sprzedaży na terenie kraju) nie będzie powstawał obowiązek podatkowy w akcyzie, w związku z czym na fakturze dokumentującej taką dostawę nie będzie wykazywana kwota akcyzy, od samochodów, a Spółka jako nabywca samochodów osobowych nie będzie nią obciążana. Natomiast dalsze dostawy samochodów osobowych do finalnych odbiorców spoza UE dokonywane przez Spółkę pozostawać będą poza zakresem opodatkowania akcyzą w Polsce.
Natomiast dostawa samochodów między F. PL a F., przeznaczonych dla odbiorców na terenie Polski, stanowić będzie sprzedaż samochodów na terytorium kraju i w związku z tym będzie podlegać opodatkowaniu akcyzą. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: Dyrektor Izby Skarbowej w wyniku rozpatrzenia ww. wniosku wydał 2 interpretacje indywidualne z dnia 15 września 2008 r. nr IP-PP2-443-955/08-4/PW oraz nr IP-PP2-443-955/08-2/PW.
Pierwsza z tych interpretacji dotyczy kwestii opodatkowania akcyzą samochodów osobowych, które mają być przemieszczane do państw spoza UE (zagadnienia z pkt b wniosku), natomiast druga dotyczy kwestii opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przeznaczonych do sprzedaży na terytorium Polski (zagadnienie z pkt c wniosku).
Interpretacje te zostały wysłane do Wnioskodawcy w dniu 17 września 2008 r., w wyniku rozpatrzenia wniosku, który wpłynął do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 16 czerwca 2008 r. W przedmiocie pytania dotyczącego opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przeznaczonych do dostaw wewnątrzwspólnotowych (zagadnienie z pkt a wniosku) nie została wydana interpretacja indywidualna. Po zapoznaniu się z materiałami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje: Zgodnie z art. 14d ustawy Ordynacja podatkowa: „Interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.
Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4.” W przedmiotowej sprawie, terminy i okresy, o których mowa w art. 139 § 4 nie miały zastosowania. Natomiast interpretacje datowane na dzień 15 września 2008 r. o nr IP-PP2-443-955/08-4/PW oraz nr IP-PP2-443-955/08-2/PW zostały wysłane w dniu 17 września 2008 r., w wyniku rozpatrzenia wniosku, który wpłynął do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 16 czerwca 2008 r., a zatem z przekroczeniem ustawowego terminu.
Zgodnie z art. 14o § 1 ustawy Ordynacja podatkowa: „W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie określonym w art. 14 d uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie.” Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w obrocie prawnym znajdują się tzw. interpretacje milczące potwierdzające prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku z dnia 12 czerwca 2008 r. Z uwagi na fakt, że interpretacja organu nr IP-PP2-443-955/08-2/PW, jak i interpretacja Wnioskodawcy, dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przeznaczonych do sprzedaży na terytorium kraju, są prawidłowe, Minister Finansów nie dokonuje zmiany w tym zakresie.
Natomiast pozostające w obrocie prawnym stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów przeznaczonych na eksport (do którego została wydana po terminie interpretacja nr IP-PP2-443-955/08-4/PW w odpowiedzi na pytanie b) oraz stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przeznaczonych do dostaw wewnątrzwspólnotowych (co do którego nie została wydana interpretacja) jest nieprawidłowe.
Na gruncie przepisów o podatku akcyzowym obowiązujących w czasie składania wniosku o interpretację, jak również wejścia w życie tzw. milczącej interpretacji potwierdzającej prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy brak było podstaw do uznania, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, spółka F. PL dokonywać będzie dostawy wewnątrzwspólnotowej bądź eksportu, a kontrahent firmy F. PL – spółka F. - dokonywać będzie dostaw na rzecz finalnych odbiorców (w krajach UE bądź w krajach trzecich), pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem akcyzowym w Polsce.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika jednoznacznie, iż F. PL po wyprodukowaniu samochodów osobowych w fabryce w T. miał je sprzedawać firmie F. przed pierwszą rejestracją na terytorium Polski (prawo własności miało być przeniesione w tzw. stacji G znajdującej się na terenie fabryki F. PL). Następnie firma F. miała dostarczyć samochody osobowe finalnym odbiorcom w krajach UE bądź w krajach trzecich.
Mając na uwadze tak opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż spółka F. PL powinna była być uznana za podatnika podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży przed pierwszą rejestracją samochodów osobowych na terytorium kraju (na rzecz spółki F.) na podstawie wówczas obowiązującego art. 80 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 . o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.). W świetle ww. przepisu, podatnikami akcyzy od samochodów są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju.
W opisanym zdarzeniu przyszłym firma F. stwierdza, iż: „Po wyprodukowaniu samochody są poddawane wstępnej kontroli pojazdów, po zakończeniu której są one dostarczane F. w tzw. Stacji G, gdzie prawo do nich zostaje przeniesione z F. PL na Spółkę. F. PL wystawia fakturę sprzedażową po wydaniu samochodu na stacji G. Równocześnie F. wystawia własne faktury sprzedaży samochodów nabytych od F. PL na rzecz finalnych nabywców (…)”. W przedstawionej sytuacji mamy do czynienia z czynnością sprzedaży, która zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy i art. 80 ust. 2 i 3 podlegała opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 80 ust. 3 ustawy, obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu. Natomiast sytuacja, w której spółka F. - zakupione od firmy F. PL na terytorium Polski - samochody osobowe zamierzała przemieszczać do państw członkowskich UE bądź państw trzecich, uprawniała do ubiegania się o zwrot zapłaconej na terytorium kraju akcyzy, odpowiednio na podstawie art. 77 ust. 3 ustawy (zwrot z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej) bądź na podstawie § 50a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.
U. 06.72.500, z późn. zm., zwrot z tytułu eksportu). Reasumując, stanowisko Spółki F. przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 12 czerwca 2008 r. (data wpływu do organu: 16 czerwca 2008 r.) w zakresie dotyczącym opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przeznaczonych do dostaw wewnątrzwspólnotowych (pytanie a zawarte we wniosku) oraz przeznaczonych na eksport (pytanie b zawarte we wniosku) należy uznać za nieprawidłowe.
W zakresie pytania przedstawionego w pkt c wniosku (opodatkowanie akcyzą samochodów przeznaczonych do sprzedaży finalnym odbiorcom na terytorium kraju), pozostające w obrocie prawnym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 12 czerwca 2008 r. i stanu prawnego obowiązującego w dniu wejścia w życie „milczącej” interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art.
47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od daty doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Minister Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.