Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 września 2026 r. (wpływ – 30 września 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 7 września 2026 r. Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Przedmiotem wniosku jest basen wraz z zadaszeniem, (…). Stanowi on przedłużenie otwartego terenu pomiędzy dwoma domami mieszkalnymi.
Ten obiekt budowlany był ujęty w ewidencji gruntów i budynków jako „budynek pozostały” od 2013 r. W odpowiedzi na nasze pytanie: „Czy obiekt, w którym znajduje się basen, tworzy wraz z tym basenem konstrukcyjnie jedną całość?” odpowiedziała Pani, że basen i przestrzeń rekreacyjna wokół basenu, również zadaszona stanowią jedną całość od 2006 r. Sam basen powstał w latach 90-ych. Basen został wykonany przez specjalistyczną firmę (…) a niecka basenu była wykonana w istniejącym gruncie i częściowo ponad poziomem gruntu zapewniając wysokość słupa wody do 150 cm jednocześnie stanowiąc barierę dla przypadkowego zetknięcia się z wodą.
Z czasem ze względu na środowisko basen został zakryty aluminiową konstrukcją ogrodniczą pokrytą folią ogrodniczą, która (…) została ze względu na naturalne zniszczenie zdemontowana a w jej miejsce została wybudowana konstrukcja, która jest przedmiotem analizy. Obiekt zawsze był wykorzystywany tylko do celów rekreacyjnych rodziny i nigdy nie miał nic wspólnego z działalnością gospodarczą a jednocześnie pełni też funkcje zabezpieczenia wody gospodarczej na wypadek awarii energetycznej uniemożliwiającej korzystanie z własnej instalacji wodnej.
Dla utworzenia przestrzeni rekreacyjnej na wysokości niecki basenu została nawieziona ziemia i po wylewce betonowej i założeniu specjalnej basenowej folii zostały zakotwiczone drewniane belki poziome a do nich pionowe związane ze sobą solidną konstrukcją dachową. Obiekt znajdujący się nad basenem został pozbawiony okien. Pomimo demontażu oszklenia da się wydzielić w przestrzeni ten obiekt. Obrys budowli wyznaczają elementy konstrukcyjna na których opiera się dach. Basen i przestrzeń rekreacyjna pod dachem ze względu na zachowanie czystości wyłożone są specjalną folią basenową. Obiekt posiada tylko częściowe ściany z 3-ech stron wynikające z konstrukcji dachowej.
Obiekt nie posiada czwartej ściany od strony północnej obiektu i ogrodzenia. Basen spełnia dwie funkcje. Jedną rekreacyjną - tylko w okresie letnim. Drugą - rezerwy wody na wypadki losowe jak pożary, problemy z zasilaniem energetycznym i unieruchomienie hydroforni. Obiekt budowlany w postaci basenu nie jest związany i nigdy nie był związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Ostatnią decyzją podatkową, jaką Pani otrzymała dotyczyła roku 2021.
Pytanie
Pani pytanie dotyczy opodatkowania przedmiotowego basenu podatkiem od nieruchomości, to jest czy podlegał on będzie opodatkowaniu jako budynek czy też jako budowla?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, podstawą opodatkowania obiektu nie powinna być powierzchnia użytkowa, gdyż jest to budowla.
Ocena stanowiska
Prawidłowe jest Pani stanowisko, że podstawą opodatkowania obiektu nie powinna być powierzchnia użytkowa. Jest to bowiem budowla. Budowla ta nie będzie opodatkowana podatkiem od nieruchomości, gdyż nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
1 stycznia 2025 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Znacząco zmieniła się m.in. definicja budowli. Z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że oczekuje Pani wydania interpretacji, która dotyczyłaby opodatkowania obiektu w aktualnym stanie prawnym (lata 2025-2026). Prawidłowe jest Pani stanowisko, że podstawą opodatkowania obiektu nie powinna być powierzchnia użytkowa. Jest to bowiem budowla. Budowla ta nie będzie opodatkowana podatkiem od nieruchomości, gdyż nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.
U. z 2025 r. poz. 707 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane: 1) grunty, 2) budynki lub ich części, 3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, budynek to obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.
Budowlą, wedle ustawy o podatkach i opłatach lokalnych jest m.in. obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem (art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych). Brzmienie art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wskazuje, że w pierwszej kolejności należy ustalić czy dany obiekt jest budynkiem. Tylko bowiem obiekt, który nie jest budynkiem może być kwalifikowany jako budowla. Obiekt, który jest przedmiotem tej interpretacji nie ma wszystkich cech budynku.
Nie posiada bowiem przegród budowlanych (w postaci ścian lub innych elementów konstrukcyjnych) ze wszystkich 4-ech stron, a jedynie z 3-ech stron. „Przegroda budowlana jako jeden z elementów budynku w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. musi stanowić fizyczną barierę (płaszczyznę), pozwalającą na wydzielenie budynku w przestrzeni. Cechą „przegrody budowlanej” jest faktyczne, a nie iluzoryczne, wydzielenie obiektu. Przegroda budowlana musi mieść charakter trwały i musi być konstrukcyjne powiązana z innymi elementami budynku (dachem i fundamentami). Nie musi być ona litą ścianą, cechy przegrody budowlanej spełnia również ściana z otworami okiennymi, drzwiami lub bramą.
Za przegrodę budowlaną nie można jednak uznać otwartej przestrzeni pomiędzy słupami lub filarami. Wyznaczona teoretycznie linia między słupami lub filarami nie stanowi fizycznej bariery. Sam fakt zarysowania bryły obiektu przez słupy lub filary nie spełnia warunku istnienia przegrody budowlanej.” (zob. wyrok NSA z 3 listopada 2022 r., III FSK 814/21, LEX nr 3433884, oraz Borszowski Paweł, Winiarski Krzysztof [w:] Bogucki Stanisław i in., Komentarz do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, [w:] Podatki i płaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, wyd. III, Opublikowano: WKP 2025- patrz pkt 7 komentarza do art. 1a u.p.o.l.).
Ponadto, zgodnie z przepisem art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie jest budynkiem (choćby miał wszystkie cechy budynku) obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.
W znowelizowanej ustawie o podatkach i opłatach lokalnych, której nowe przepisy zaczęły obowiązywać 1 stycznia 2025 r. „projektodawca wprowadził autonomiczną definicję pojęcia "budowla" bez odwoływania się do przepisów pozapodatkowych, a także wyszczególnił kategorie obiektów kwalifikowanych jako budowle w ustawie podatkowej. Konieczne było również wprowadzenie do u.p.o.l. autonomicznej definicji pojęcia "budynek" bez odwoływania się do przepisów pozapodatkowych, dla zachowania spójności projektowanych regulacji.
W zaproponowanej definicji budynku został wyłączony obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach, albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność (a zatem obiekt, o którym mowa w poz. (...) załącznika nr (...)). Jak zaznaczył projektodawca, rozwiązanie to ma wyeliminować wątpliwości związane z kwalifikowaniem na potrzeby u.p.o.l. obiektów spełniających ustawowe kryteria budynku i jednocześnie zaliczanych wówczas do budowli na gruncie P.b., tj. obiektów typu: zbiorniki, silosy, elewatory lub inne zbiorniki o podobnym gospodarczo charakterze.
Zaproponowane przez projektodawcę rozwiązanie polegało na wykluczeniu z pojęcia budynku obiektów, w których są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach, albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność, nawet wtedy, gdy posiadają wszystkie cechy definicyjne budynku.” (wyrok WSA Poznaniu z 26 marca 2026 r., I SA/Po 851/25, LEX nr 4090930). W ocenie organu wydającego tę interpretację, obiekt o który Pani pyta jest budowlą.
Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych budowla to obiekt niebędący budynkiem wymieniony w załączniku nr 4 do tej ustawy. W pozycji 6 załącznika nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wskazuje się, że budowlą jest „obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność, inny niż wymieniony w poz. 4 i poz. 5”.
W poz. 4 i 5 załącznika nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wymienione są obiekty, które wchodzą w skład stacji uzdatniania wody albo oczyszczalni ścieków. W ocenie organu wydającego tę interpretację, obiekt o który Pani pyta ma wszystkie cechy budowli wymienionej w poz. 6 załącznika nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Jest w nim gromadzony materiał w postaci ciekłej, tj. woda. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 20 lipca 2026 r., I SA/Łd 234/26, wyjaśnił że „materiał” należy rozumieć jako substancję w sensie fizycznym, a nie ekonomicznym, gospodarczym czy rachunkowym.
Ustawodawca nie odnosi się bowiem do przeznaczenia materiału, jego funkcji gospodarczej ani wartości rynkowej, lecz do jego postaci fizycznej i zdolności do bycia gromadzonym w określonym obiekcie. Przeznaczenie obiektu, o który Pani pyta nie jest jedynie rekreacyjne, ale również gospodarcze, tj. basen służy również jako rezerwa wody na wypadki losowe jak pożary, problemy z zasilaniem energetycznym i unieruchomienie hydroforni. Obiekt taki służy zatem również gromadzeniu wody, a jego przeznaczenie skutkuje tym, że jego pojemność jest jego istotnym (podstawowym) parametrem technicznym.
Konstrukcja, która znajduje się nad basenem mogłaby podlegać kwalifikacji jako wiata, ale z uwagi na to, że stanowi ona całość wraz z basenem, to w ocenie organu wydającego tę interpretację nie powinna ona podlegać osobnej kwalifikacji jako odrębna budowla. Z uwagi na to, że konstrukcja ta tworzy całość wraz z basenem, to obiekt ten jako całość powinien podlegać jednolitej kwalifikacji prawnopodatkowej.
Zdaniem organu wydającego tę interpretację, basen wraz z konstrukcją znajdującą się nad nim jest obiektem wymienionym w poz. 6 załącznika nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych,tj. obiektem w którym są lub mogą być gromadzone materiały w postaci ciekłej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność. Definicja takiego obiektu nie wyklucza, aby był on obiektem zadaszonym. Warunkiem opodatkowania budowli podatkiem od nieruchomości jest to, aby były one związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.).
Obiekt, o który Pani pyta nie jest związany z prowadzaniem działalności gospodarczej, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622, z późn. zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r. poz. 143, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Prezydenta m.st. Warszawy (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej (art.
47 § 1 PPSA), w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis): – na adres: Centrum Obsługi Podatnika, Al. Jerozolimskie 44, 00-024 Warszawa, albo – bezpośrednio w Wydziale Obsługi Mieszkańców w dowolnej dzielnicy lub w Centrum Obsługi Podatnika, ul. Obozowa 57 - sala obsługi albo • w formie dokumentu elektronicznego (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), w jednym egzemplarzu (bez odpisu): – na adres do doręczeń elektronicznych AE:PL-79408-50689-FDSVF-21, albo – do elektronicznej skrzynki podawczej (epuap.gov.pl): /UMSTWarszawa/SkrytkaESP.
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 14j § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14j § 3 Ordynacji podatkowej.