Pytanie dotyczy sytuacji, w której następuje połączenie spółek powiązanych poprzez przejęcie. Jak powinna być ona traktowana w myśl obowiązujących przepisów? W Objaśnieniach można znaleźć informację, że: „Czy w Informacji TPR należy wykazywać podziały spółek, połączenia spółek, podwyższenia lub obniżenia kapitału? Odpowiedź zależy każdorazowo od kwalifikacji wskazanych zdarzeń jako Transakcji kontrolowanych. Wskazane zdarzenia mogą stanowić w szczególności restrukturyzację, o której mowa w § 2 pkt 1 Rozporządzenia TP.
Jeżeli wskazane w pytaniu zdarzenia stanowią odrębne Transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym i tak zostały zaprezentowane w dokumentacji lokalnej lub jeżeli stanowią one tzw. transakcje krajowe zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy, to należy je wykazać w Informacji TPR.” Przywołany § 2 pkt 1 Rozporządzenia TP mówi, że: „Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: 1) restrukturyzacji - rozumie się przez to reorganizację: a) obejmującą istotną zmianę relacji handlowych lub finansowych, w tym również zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków, oraz b) wiążącą się z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka, jeżeli w wyniku tego przeniesienia przewidywany średnioroczny wynik finansowy podatnika przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po tym przeniesieniu uległby zmianie o co najmniej 20% przewidywanego średniorocznego EBIT w tym samym okresie, gdyby nie dokonano przeniesienia)...]".
Wobec tego nasuwają się pytania następujące: 1. Jeżeli coś nie stanowi restrukturyzacji w rozumieniu przywołanego Rozporządzenia to czy można stwierdzić, że nie jest to transakcją kontrolowaną w rozumieniu TP? 2. Jeżeli jednak przejęcie spółki powiązanej jest transakcją kontrolowana w rozumieniu przepisów TP to od czego to zależy i jaką wartość należy przyjąć za wartość transakcji? Odpowiedź Ministerstwa W odpowiedzi na pytanie z 10 listopada 2021 r., dotyczące obowiązku sporządzania dokumentacji TP w przypadku restrukturyzacji spółek powiązanych, informujemy, co następuje. Ad.
1) Z kwalifikacji, że dane zdarzenie lub ciąg zdarzeń nie spełnia definicji restrukturyzacji nie można wyciągać wniosku, że nie stanowi transakcji kontrolowanej w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Powinno to być każdorazowo analizowane odrębnie, z uwzględnieniem okoliczności występujących w konkretnym stanie faktycznym. Pojęcie restrukturyzacji zostało zdefiniowane w § 2 pkt 1 Rozporządzenia z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Z kolei w § 17 tego rozporządzenia przewidziano szczególne, dodatkowe obowiązki podatnika w zakresie przeprowadzenia badania porównywalności, które ma być podstawą decyzji, co do racjonalności wypłaty wynagrodzenia z tytułu przeprowadzonej reorganizacji.
Należy w tym zakresie zwrócić również uwagę na uzasadnienie do zmian w zakresie cen transferowych wchodzących w życie od 1 stycznia 2019 roku, a wprowadzających m.in. definicję legalną transakcji kontrolowanej: „Wprowadzenie stosunkowo szerokiej definicji transakcji kontrolowanej ma na celu objęcie nią również zagadnień, które mogą nie być uznawane za transakcje w potocznym rozumieniu tego słowa, takich jak między innymi restrukturyzacje, umowy o podziale kosztów (CCA), umowy spółki osobowej, umowy o współpracy czy też umowy o zarządzanie płynnością.” Działania / sytuacje, które nie mieszczą się w ww. definicji restrukturyzacji podlegają badaniu na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 11c ustawy o CIT– czyli badana jest ich zgodność z zasadą ceny rynkowej, a przy spełnieniu innych warunków zachodzi względem nich obowiązek dokumentacyjny i sprawozdawczy w zakresie TPR.
Ad. 2) Dla ustalania wartości transakcji kontrolowanej zastosowanie znajdują zasady określone w art. 11k oraz art. 11l ustawy o CIT. Jednocześnie informujemy, że Ministerstwo Finansów nie jest organem właściwym do udzielania jednolitej i powszechnie dostępnej informacji podatkowej i celnej. Zgodnie z obowiązującymi przepisami organem tym jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Podatnik zainteresowany pisemnym uzyskaniem odpowiedzi na zapytanie w sprawie obowiązującego prawa podatkowego i jego stosowania w indywidualnej sprawie w formie dokumentu urzędowego może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. należy do zadań Krajowej Informacji Skarbowej.