Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 listopada 2025 r. wpłynął wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek został uzupełniony pismem z 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 stycznia 2026 r.).
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca, SM (dalej: Wnioskodawca, Spółdzielnia) w ramach swojej działalności określonej w PKD 68.20.Z „wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” wynajmuje miejsca postojowe w garażach wielostanowiskowych i indywidualnych, stanowiących własność Spółdzielni, wydzierżawia własne grunty pod wybudowanie wiat garażowych za środki własne dzierżawców oraz wydzierżawia grunty własne pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w kompleksie wygrodzonym i zadaszonym, a zrealizowanym za własne środki dzierżawców.
Najem/dzierżawa prowadzony jest nieprzerwanie od lat (…)-tych i (…)-tych i (…)-nych w zależności od okresu powstania stanowisk garażowych, podobnie jak dzierżawa terenu. Spółdzielnia dzierżawi lub wynajmuje ww. opisane miejsca postojowe i garaże wyłącznie na rzecz własnych członków, którzy nie prowadzą tam działalności gospodarczej, a przedmiot najmu/dzierżawy wykorzystują w celu zaspokojenia ich potrzeb związanych z zamieszkiwaniem w zasobach Spółdzielni.
We wszystkich przypadkach zawarto umowy na okres bezterminowy i we wszystkich przypadkach spółdzielnia wystawia w systemie informatycznym faktury, a zapłatę przyjmuje bezgotówkowo (Spółdzielnia nie posiada kas gotówkowych i nie prowadzi obrotu gotówkowego). Przychody z tego tytułu traktowane są jak pozostała działalność gospodarcza podlegająca opodatkowaniu podatkiem CIT. Najemcy/dzierżawcy tylko na żądanie otrzymują faktury w formie papierowej za pośrednictwem adresu do korespondencji. Spółdzielnia nie posiada kasy fiskalnej ponieważ prowadzi działalność objętą zwolnieniem. Wartość świadczeń z przedmiotowego tytułu przekracza w roku podatkowym 20 tys. zł ogółem.
Spółdzielnia zapoznała się z interpretacją Dyrektora KIS z dnia 20 października 2025 r sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.763.2025.3.ALN, którą odniosła do zapatrywanego przez siebie stanu faktycznego. W uzupełnienie wniosku udzielono następujących wyjaśnień: Pytanie: Czy przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych? Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są wyłącznie usługi świadczone na rzecz osób fizycznych w zakresie w jakim nie prowadzą działalności gospodarczej, usługa związana jest z zapewnianiem przez Spółdzielnię potrzeb mieszkaniowych i z mieszkaniem związanych (innych) członków.
Pytanie: Proszę opisać, jakie zapisy zawierają umowy, o których mowa we wniosku. Czy umowy te zawierają zapisy, że jest to najem miejsc postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego jest przeznaczony? Proszę odnieść się do wszystkich usług wskazanych we wniosku tj. wynajmu miejsca postojowego w garażach wielostanowiskowych i indywidualnych, dzierżawy gruntów pod wybudowanie wiat garażowych oraz dzierżawy gruntów pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w ogrodzonym i zadaszonym kompleksie.
Odpowiedź: W umowach najmu występuje sformułowanie dotyczące przedmiotu najmu: (…) umowa najmu miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym Przedmiotem umowy jest najem miejsca postojowego zlokalizowanego w garażu wielostanowiskowym. Wynajmujący oddaje w najem miejsce postojowe z przeznaczeniem na parkowanie 1 samochodu osobowego. Tytułem najmu najemca płaci wynajmującemu miesięczną opłatę w wysokości (…). Ww. opłatę najemca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek wskazany przez Spółdzielnię (…) umowa najmu miejsca postojowego w garażach indywidulanych Przedmiotem umowy jest najem garażu położonego przy ulicy (…) w nieruchomości (…).
Opłaty w aktualnie obowiązującej wysokości najemca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek wskazany przez Spółdzielnię (…). (…) umowa dzierżawy gruntu pod wybudowanie wiat garażowych Przedmiotem dzierżawy jest teren usytuowany na terenie administracji, na którym usytuowany jest garaż dzierżawcy, niebędący trwale związany z gruntem. Dzierżawca zobowiązuje się do uiszczania miesięcznych opłaty z tytułu dzierżawy terenu w wysokości (…). Opłaty w aktualnie obowiązującej wysokości dzierżawca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek Spółdzielni.
(…) umowa dzierżawy gruntu pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w ogrodzonym i zadaszonym kompleksie Przedmiotem umowy jest najem zadaszonego stanowiska parkingowego. Tytułem najmu najemca płaci wynajmującemu miesięczną opłatę w wysokości (…) Ww. opłaty najemca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek wskazany przez Spółdzielnię. W umowach najmu stanowiska parkingowego w danych kontaktowych wskazany jest nr rejestracyjny pojazdu. W umowach dotyczy punkt (…) nie ma wskazanego nr pojazdu, ponieważ najem garażu nie jest przywiązany do pojazdu tylko do członka spółdzielni.
Dotyczy to zarówno garaży indywidualnych jak i miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych i dzierżawy gruntu pod wybudowanie wiat garażowych. Pytanie: Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych usług objętych wnioskiem.
Proszę odnieść się do wszystkich usług wskazanych we wniosku tj. wynajmu miejsca postojowego w garażach wielostanowiskowych i indywidualnych, dzierżawy gruntów pod wybudowanie wiat garażowych oraz dzierżawy gruntów pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w ogrodzonym i zadaszonym kompleksie Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU 68.20.12.0. Pytanie: Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła? Odpowiedź: Z ewidencji wynika, że zapłata dokonana jest za czynsz najmu/dzierżawy na podstawie wystawionej faktury.
Pytanie oznaczone we wniosku nr 1 Czy Spółdzielnia będzie zobowiązana do rejestrowania za pomocą kasy fiskalnej usługi najmu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, garaży indywidualnych, dzierżawy gruntów pod indywidualne miejsca postojowe, które to garaże/miejsca postojowe/grunty stanowią jej własność i dostarczane są na podstawie zawartych umów członkom spółdzielni, co z kolei związane jest integralnie z posiadaniem lokali mieszkalnych w zasobach przez dzierżawcę/najemcę, a zapłata czynszu dokonywana jest na podstawie wystawionych faktur, zgodnie z zawartymi umowami wyłącznie bezgotówkowo?
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są zobowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z ust. 8 tego przepisu wynika, że Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1 oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny.
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, na czas określony wprowadza się zwolnienia niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania z tego zwolnienia (§ 1 rozporządzenia). Z kolei z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia wynika, że zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W myśl ust. 2 w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowy, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.: 1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł (pkt 1); 2) podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w cz.
I załącznika do rozporządzenia (pkt 29), w przypadku gdy udział sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w cz. I załącznika do rozporządzenia, w całkowitej sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w poprzednim roku podatkowym była wyższa niż 80 % (pkt 3). W przedstawionym stanie faktycznym zdaniem spółdzielni nie znajduje, zastosowania § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, ponieważ spółdzielnia wskazuje, iż wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym przekroczyła kwotę 20 000 zł.
Spółdzielnia wskazuje natomiast na możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas fiskalnych na podstawie: 1) poz. 29 zał. do rozporządzenia - wynajem i usługi zarządzania nieuchronnościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturami lub/i świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek spółdzielni, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła; co do istoty zwolnienie dotyczy wyłącznie symbolu 68.20.1 PKWIU; 2) poz. 39 zał. do rozporządzenia - dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali; 3) poz. 42 zał. do rozporządzenia - świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w SKOK, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła; 4) poz. 43 zał. do rozporządzenia - dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
Zgodnie z zapisami zawartymi w poz. 29, na mocy których możliwość skorzystania ze zwolnienia z ewidencji wiąże się z koniecznością łącznego spełnienia trzech warunków: 1) wynajmowania oraz świadczenia usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 2) udokumentowania w całości fakturą za świadczenia powyższych usług lub otrzymania przez świadczącego usługę w całości zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w SKOK, której jest członkiem), 3) jednoznacznego wskazania w ewidencji oraz w dowodach dokumentujących zapłatę, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Zgodnie z § 4 ust. 2 lit. n rozporządzenia zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów. Z kolei zgodnie z § 4 ust. 3 pkt 2 lit. a rozporządzenia przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług zgodnie z warunkami określonymi w poz. 39 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa wart. 8 ust. 2a ustawy. Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Spółdzielnia nie działa jednak w tym przypadku na rzeczy osoby trzeciej, a zatem przepis § 4 ust. 3 pkt 2 lit. a rozporządzenia nie znajduje zdaniem spółdzielni zastosowania w niniejszej sprawie.
Zgodnie z § 8 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia, zgodnie z którym w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o których mowa w § 2 i § 3, którzy w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnienia do dnia 31 marca 2026 r. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności związanej z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi.
W celu ułatwienia spółdzielcom, właścicielom lokali znajdujących się w zasobach spółdzielni korzystania z lokali przez zapewnienie im odpowiedniej liczby miejsc postojowych, spółdzielnia wprowadziła możliwość organizowania na należących do niej gruntach wydzielonych i oznaczonych miejsc postojowych. Zdaniem spółdzielni w omawianym stanie faktycznym spółdzielni co do zasady przysługuje zwolnienie z obowiązku ewidencji, zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 29, 39, 42 oraz 43 zał. do rozporządzenia.
Podkreślenia wymaga, że w omawianej interpretacji z dnia 20 października 2025 r. organ uznał, iż zainteresowana spółdzielnia nie może korzystać ze zwolnienia, ponieważ świadczy usługi parkingu. Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie to nie zostało zdefiniowane w ustawie, ani w rozporządzeniu, brak jest również odesłania do wykładni tego pojęcia w przepisach prawnych.
Dyrektor KIS w przedmiotowej interpretacji oraz m in. w interpretacji z dnia 5 maja 2025 r. 0113-KDIPT1-3.4012.88.2025.2.ALN wskazał, że ustalenie istnienia obowiązku ewidencji usług na kasie wymaga odniesienia do § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadają budynki i ich usytuowanie, zgodnie z którym przez parking należy rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.
Z powyższej interpretacji wynika, że kluczowa okazała się być kwestia świadczenia usług parkingu, rozumianych jako wynajmowanie miejsc postojowych. Z kolei słownikowa definicja parkingu brzmi: wydzielone miejsce przeznaczone do parkowania samochodów, a zgodnie z definicją postój to: zatrzymanie się w jakimś miejscu na pewien czas; lub stale określonych pojazdów. Z wyroku TK z dnia 18 października 2023 r., sygn. SK 23/19 wynika, że choć samo miejsce postojowe/garaż nie służy zamieszkiwaniu, to pełni funkcję użytkową dla mieszkania np. zaspokaja potrzeby komunikacyjne i logistyczne gospodarstwa domowego.
Różnicą, co do stanu faktycznego wynikającego z omawianej interpretacji oraz z niniejszego wniosku jest okoliczność, iż w przypadku wnioskodawcy najem i dzierżawa dotyczą wyłącznie członków tej Spółdzielni. Zdaniem wnioskodawcy, odmienność klasyfikacji usług wynikających z wniosku i z przytoczonej interpretacji pozwala klasyfikację tych usług jako różnych. W stanie faktycznym, którego dotyczy niniejsza konsultacja, miejsca postojowe, wiaty garażowe etc. są ściśle powiązane z lokalami mieszkalnymi oraz wynajmowane bądź wydzierżawiane jedynie na rzecz członków Spółdzielni.
Z tego względu wątpliwe jest zdaniem spółdzielni zaklasyfikowanie ich jako usługi parkingu, w konsekwencji czego Spółdzielnia może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie fiskalnej w danym roku podatkowym, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2026 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.925.2025.2.KK uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku za nieprawidłowe.
Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 9 marca 2026 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.925.2025.2.KK wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa. Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług[5]. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ww. ustawy: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Art. 111 ust. 1 ustawy o VAT określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.[6] Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Jak stanowi § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia wymieniono: PKWiU ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Natomiast pod poz. 39 załącznika do rozporządzenia wymieniono: Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
Poz. 42 załącznika do rozporządzenia obejmuje: Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Pod poz. 43 załącznika do rozporządzenia wymieniono: Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.
Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia: Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia: W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1: 1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.
2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł. Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia: Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Stosownie do § 7 rozporządzenia: 1. W przypadku podatników, którzy: 1) nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz 2) nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3 – zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4. 2. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
3. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia: W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy: 1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, 2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług – świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r. Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze[7] oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych[8].
W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze: Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą. Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze: Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.
W art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że: Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (t.j. Dz.U. 2024 poz. 558 ze zm.). W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych: Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.
Stosownie do art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych: Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1. Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności Spółdzielnia wynajmuje miejsca postojowe w garażach wielostanowiskowych i indywidualnych, stanowiących jej własność.
Ponadto Spółdzielnia wydzierżawia własne grunty pod wybudowanie wiat garażowych za środki własne dzierżawców, oraz wydzierżawia grunty własne pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w kompleksie wygrodzonym i zadaszonym, a zrealizowanym za własne środki dzierżawców. Spółdzielnia dzierżawi lub wynajmuje ww. opisane miejsca postojowe i garaże wyłącznie na rzecz własnych członków, którzy nie prowadzą tam działalności gospodarczej, a przedmiot najmu/dzierżawy wykorzystują w celu zaspokojenia ich potrzeb związanych z zamieszkiwaniem w zasobach Spółdzielni.
We wszystkich przypadkach zawarto umowy na okres bezterminowy i we wszystkich przypadkach Wnioskodawca w systemie teleinformatycznym wystawia faktury, a zapłatę przyjmuje bezgotówkowo. W umowach najmu zawarto zapisy, że: (…) umowa najmu miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym „Przedmiotem umowy jest najem miejsca postojowego zlokalizowanego w garażu wielostanowiskowym. Wynajmujący oddaje w najem miejsce postojowe z przeznaczeniem na parkowanie 1 samochodu osobowego. Tytułem najmu najemca płaci Wynajmującemu miesięczną opłatę w wysokości (…).
Ww. opłatę najemca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek wskazany przez Spółdzielnię.” (…) umowa najmu miejsca postojowego w garażach indywidualnych „Przedmiotem umowy jest najem garażu położonego przy ulicy (…) w nieruchomości (…). Opłaty w aktualne obowiązującej wysokości najemca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek wskazany przez Spółdzielnię (…).” (…) umowa dzierżawy gruntu pod wybudowanie wiat garażowych „Przedmiotem dzierżawy jest teren usytuowany na terenie administracji, na którym usytuowany jest garaż dzierżawcy, niebędących trwale związany z gruntem.
Dzierżawca zobowiązuje się do uiszczania miesięcznych opłat z tytułu dzierżawy terenu w wysokości (…). Opłaty w aktualnie obowiązującej wysokości dzierżawca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek Spółdzielni.” (…) umowa dzierżawy gruntu pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w ogrodzonym i zadaszonym kompleksie „Przedmiotem umowy jest najem zadaszonego stanowiska parkingowego. Tytułem najmu najemca płaci wynajmującemu miesięczną opłatę w wysokości (…).
Ww. opłaty najemca zobowiązany jest opłacać do ostatniego dnia każdego miesiąca na rachunek wskazany przez Spółdzielnię.” W umowach najmu stanowiska parkingowego w danych kontaktowych wskazany jest nr rejestracyjny pojazdu. W umowach wskazanych w punktach (…) nie ma wskazanego nr pojazdu, ponieważ najem garażu nie jest przywiązany do pojazdu tylko do członka spółdzielni. Dotyczy to zarówno garaży indywidualnych jak i miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych i dzierżawy gruntu pod wybudowanie wiat garażowych. Najem/dzierżawa prowadzony jest nieprzerwanie od lat (…)-tych i (…)-tych i (…)-nych w zależności od okresu powstania stanowisk garażowych, podobnie jak dzierżawa terenu.
Wnioskodawca wskazał również, że usługi opisane we wniosku sklasyfikowane są jako PKWiU 68.20.12.0. Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy Spółdzielnia będzie zobowiązana do rejestrowania za pomocą kasy fiskalnej usługi najmu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, garaży indywidualnych, dzierżawy gruntów pod indywidualne miejsca postojowe, które to garaże/miejsca postojowe/grunty stanowią jej własność i dostarczane są na podstawie zawartych umów członkom Spółdzielni, co z kolei związane jest integralnie z posiadaniem lokali mieszkalnych w zasobach przez dzierżawcę/najemcę, a zapłata czynszu dokonywana jest na podstawie wystawionych faktur, zgodnie z zawartymi umowami wyłącznie bezgotówkowo.
Zdaniem Wnioskodawcy, w omawianym stanie faktycznym Spółdzielni co do zasady przysługuje zwolnienie z obowiązku ewidencji, zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29, 39, 42 oraz 43 załącznika do rozporządzenia. Odnosząc się do powyższego, na wstępie wskazać należy, że zarówno w ustawie o VAT jak i rozporządzeniu, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Zgodnie z § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie[9]: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują. W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia. W tym miejscu zauważyć należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami rozporządzenia bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia).
Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych/postojowych. Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu.
Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia. Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane ( jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem parkingów mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.
Usługa wynajmu miejsca postojowego skalsyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy). W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 wskazano PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe).
Ze względu na to, że obowiązek wynikający z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc postojowych/parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania). Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia z ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego czy usługi te są świadczone przez spółdzielnie mieszkaniowe czy przez osoby prywatne.
Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Usługi opisane we wniosku, które Wnioskodawca świadczy na podstawie umów o charakterze długoterminowym, nie mogą zostać uznane za typową usługę parkingową, o której mowa w § ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia. W związku z tym, usługi te nadal będą objęte możliwością korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych warunków w załączniku do rozporządzenia.
Tym samym należy stwierdzić, że od 1 kwietnia 2026 r., Wnioskodawca ma nadal prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika, przy świadczeniu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - własnych członków, którzy przedmiot najmu/dzierżawy wykorzystują w celu zaspokojenia ich potrzeb związanych z zamieszkiwaniem w zasobach Spółdzielni - opisanych we wniosku usług najmu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, garaży indywidualnych, dzierżawy gruntów pod indywidualne miejsca postojowe.
Bowiem, w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do wszystkich usług wskazanych we wniosku, Wnioskodawca wskazał klasyfikację PKWiU: „Klasyfikacja PKWiU 68.20.12.0”. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, garaży indywidualnych, dzierżawy gruntów pod indywidualne miejsca postojowe na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – własnych członków, którzy przedmiot najmu/dzierżawy wykorzystują w celu zaspokojenia ich potrzeb związanych z zamieszkiwaniem w zasobach Spółdzielni - będą mogły korzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.
Jak bowiem Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego: „Spółdzielnia dzierżawi lub wynajmuje ww. opisane miejsca postojowe i garaże wyłącznie na rzecz własnych członków, którzy nie prowadzą tam działalności gospodarczej, a przedmiot najmu/dzierżawy wykorzystują w celu zaspokojenia ich potrzeb związanych z zamieszkiwaniem w zasobach Spółdzielni.” Zatem, będą spełnione warunki do skorzystania ze zwolnienia na podstawie § 2 ust.1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.
Ponadto, świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, garaży indywidualnych, dzierżawy gruntów pod indywidualne miejsca postojowe na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - własnych członków, którzy przedmiot najmu/dzierżawy wykorzystują w celu zaspokojenia potrzeb związanych z zamieszkiwaniem w zasobach Spółdzielni, będą mogły korzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.
Jak bowiem Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego: „(…) we wszystkich przypadkach spółdzielnia wystawia w systemie informatycznym faktury, a zapłatę przyjmuje bezgotówkowe (…).” oraz w uzupełnieniu opisu sprawy: „Z ewidencji wynika, że zapłata dokonana jest za czynsz najmu/dzierżawy na podstawie wystawionej faktury.” Zatem, będą spełnione warunki do skorzystania ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia.
Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 43 załącznika do rozporządzenia należy zauważyć, że zwolnienie to dotyczy dzierżawy gruntów oraz oddania gruntów w użytkowanie wieczyste. Natomiast w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego w odpowiedzi na pytanie organu: Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych usług objętych wnioskiem.
Proszę odnieść się do wszystkich usług wskazanych we wniosku tj. wynajmu miejsca postojowego w garażach wielostanowiskowych i indywidualnych, dzierżawy gruntów pod wybudowanie wiat garażowych oraz dzierżawy gruntów pod miejsca postojowe do indywidualnego korzystania w ogrodzonym i zadaszonym kompleksie, Wnioskodawca odpowiedział: Klasyfikacja PKWiU 68.20.12.0. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)[10], pod symbolem PKWiU 68.20.12.0 sklasyfikowano „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych”.
W związku z powyższym ww. przepis nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Podsumowując, opisane we wniosku usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29, 39 lub 42 załącznika do rozporządzenia – nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za: - prawidłowe - w części dotyczącej możliwości zastosowania do świadczonych, opisanych we wniosku usług zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29, 39 i poz. 42 załącznika do rozporządzenia - nieprawidłowe - w części dotyczącej możliwości zastosowania do świadczonych, opisanych we wniosku usług zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 43 załącznika do rozporządzenia.
W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 9 marca 2026 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.925.2025.2.KK wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość. Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawione przez danego podatnika, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każda bowiem sprawa rozpatrywana jest indywidualnie. Powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne, tj. z 20.10.2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.763.2025.3.ALN i z 05.05.2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.88.2025.2.ALN zostały zmienione przez Szefa KAS odpowiednio: interpretacją z 26.05.2026 r. nr DOP7.8101.28.2026.FMLM, interpretacją z 31.07.2026 r. nr DOP7.8101.43.2026.FMLM.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Zmieniona interpretacja dotyczy: - zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji indywidualnej. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej: może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie. - Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). - Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność. - Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. - Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej: zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. - Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji. - Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa). - Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do interpretacji (art.
14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego.
Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego. - Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej: przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art.
14na § 2 Ordynacja podatkowa). - Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[11] wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi[12]). Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi): - w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00‑916 Warszawa (art.
47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy) lub - w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).
Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww.ustawy). [1] Dalej: Szef KAS. [2] Dalej: Dyrektor KIS. [3] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t.
Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), dalej: „Ordynacja podatkowa”. [4] Dalej: podatek VAT. [5] t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm. – w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej; dalej: „ustawa o VAT”. [6] Dz. U. z 2024 r., poz. 1902, z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej; dalej: rozporządzenie. [7] j.t. Dz.U. z 2026 r., poz. 521 - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej. [8] j.t.
Dz. U. z 2026 r., poz. 889 - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej. [9] t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1225 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej. [10] Dz. U. z 2015 r., poz. 1667 ze zm. [11] Dz. U. z 2018 r. poz. 2193. [12] Dz. U. z 2026 r. poz. 143, z późn. zm.