Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 października 2025 r. wpłynął wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku VAT w zakresie zwolnienia od 1 kwietnia 2026 r. z ewidencji na kasie rejestrującej i dokumentowania fakturą, świadczenia usług wynajmu miejsc parkingowych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony pismami z 28 października 2025 r. (data wpływu 28 października 2025 r.) oraz pismem z 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) w (…) (dalej: Wnioskodawca, Spółdzielnia) jest czynnym podatnikiem VAT i użytkownikiem wieczystym gruntu, na którym prowadzi działalność w zakresie wynajmu miejsc parkingowych. Na podstawie zawartej umowy Spółdzielnia oddaje w najem Najemcy miejsce parkingowe na terenie parkingu stanowiącego własność Spółdzielni. Parking stanowi teren ogrodzony, niestrzeżony, czynny 7 dni w tygodniu. Wynajmujący przydziela Najemcy zapisane w umowie oznaczone miejsce parkingowe. Najemca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wynajmującego czynszu najmu w wysokości określonej w umowie do 10 dnia każdego miesiąca. Najem miejsca parkingowego jest udokumentowany fakturą VAT.
Z chwilą zawarcia umowy, Najemca uiszcza jednorazową kaucję za pilota do bramy wjazdowej. Po zakończeniu umowy i dokonaniu zwrotu pilota, kaucja wraca do Najemcy. W uzupełnieniu wniosku, udzielając odpowiedzi na zadane pytania, Wnioskodawca wskazał: 1) Czy przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?
Nie, Spółdzielnia Mieszkaniowa świadczy usługi najmu miejsc parkingowych dla osób fizycznych i prawnych prowadzących działalność gospodarczą, dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zamieszkałych w zasobach Spółdzielni oraz dla takich samych osób, które nie mieszkają w zasobach Spółdzielni. 2) Proszę opisać, jakie zapisy zawierają umowy na najem miejsc parkingowych. Czy umowy najmu miejsc parkingowych zawierają zapisy, że jest to najem miejsc parkingowych/postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego miejsce jest przeznaczone?
Z Najemcą zawierana jest umowa zwana „Umową najmu miejsca parkingowego”. Zapis umowy brzmi: „Wynajmujący oddaje w najem Najemcy miejsce parkingowe na terenie parkingu/hali garażowej położonego w (…) przy ul. (…), stanowiącego własność Wynajmującego, zwanego dalej „Parkingiem”. Parkingiem stanowi teren ogrodzony, niestrzeżony. Wynajmujący przydziela Najemcy miejsce parkingowe oznaczone nr (…), zwane dalej „Miejscem parkingowym”. Przedmiotem najmu jest konkretne, oznaczone numerem miejsce parkingowe. W istocie umowa dotyczące miejsca parkingowego jest wbrew swojej nazwie, zdaniem Spółdzielni, umową dzierżawy terenu. Świadczy o tym wyznaczenie w umowie miejsca będącego przedmiotem korzystania.
3) Od kiedy Wnioskodawca świadczy usługi, które są przedmiotem wniosku? Usługi, które są przedmiotem wniosku, Spółdzielnia świadczy od 2004 r. 4) Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawca kontynuuje lub rozpoczyna świadczenie usług najmu miejsc postojowych? W okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Spółdzielnia kontynuuje świadczenie usług najmu miejsc postojowych. 5) Czy przed 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca zaprzestał świadczenia usług najmu miejsc postojowych, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. rozpoczął świadczenie tych usług?
Spółdzielnia przed 1 stycznia 2025 r. nie zaprzestała świadczenia usług najmu miejsc postojowych, Spółdzielnia w sposób ciągły prowadzi usługi najmu miejsc postojowych. 6) Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych usług objętych wnioskiem.
Świadczone przez Spółdzielnię usługi objęte wnioskiem są na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 czerwca 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych”. 7) Czy wartość świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub którymś z wcześniejszych kwotę 20 000 zł? Wartość świadczonych usług na rzecz osób fizycznych, o których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 1, nieprowadzących działalności gospodarczej w poprzednim roku przekroczyła kwotę 20 000 zł.
8) Czy świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości zostało/zostanie udokumentowane fakturą? Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości jest udokumentowane fakturą zgodnie z zapisem w umowie: „Najem miejsca parkingowego będzie 9) Czy wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której Wnioskodawca jest członkiem)?
Zapłatę za czynność, o której mowa we wniosku, Spółdzielnia otrzymuje na rachunek bankowy Spółdzielni oraz w kasie Spółdzielni. 10) Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła? Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji dotyczy zapłata. 11) Czy Wnioskodawca posiada kasę rejestrującą? Jeżeli nie, to proszę wskazać dlaczego i z jakich zwolnień Wnioskodawca korzysta? Spółdzielnia posiada kasę rejestrującą.
Pierwsza fiskalizacja nastąpiła 7 sierpnia 2014 r. Spółdzielnia rejestruje za pomocą kasy fiskalnej czynności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które nie mogą korzystać ze zwolnienia zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Spółdzielnia świadcząc usługi w zakresie najmu miejsc parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie pozycji 29 część I załącznika oraz pozycji 39, 42 i 43 części II załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.
Pytanie
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 28 października 2025 r.) Czy Spółdzielnia od 1 kwietnia 2026 r., może nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących i dokumentować wymienione usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej fakturą VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 2 grudnia 2025 r.) W ocenie Wnioskodawcy, do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.). Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”.
W ramach tej sekcji mieści się: - kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, - wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych, - usługi agencji nieruchomości, - usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny). W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”.
Dział ten obejmuje: - usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, - realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem, - zarządzanie nieruchomościami.
Dział ten nie obejmuje: - realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00, - usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 4299.29.0, - usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, skalsyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55. Przez umowę najmu, wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu czynsz (Art. 659 § 1 K.c.).
Najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną – odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Usługa wynajmu miejsca parkingowego spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”.
Wnioskodawca uważa, że usługa najmu może nadal od 1 kwietnia 2026 r. korzystać ze zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w oparciu o § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. W załączniku do rozporządzenia w pozycji 43 wymieniono dzierżawę gruntu oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, zatem, świadcząc takie usługi, Wnioskodawca będzie korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących i dokumentować sprzedaż usług najmu miejsc parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej fakturą VAT.
Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2025 r. nr 0112-KDIL3.4012.617.2025.3.MS uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku w zakresie zwolnienia od 1 kwietnia 2026 r. z ewidencji na kasie rejestrującej i dokumentowania fakturą, świadczenia usług najmu miejsc parkingowych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za nieprawidłowe. Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 5 grudnia 2025 r. nr 0112-KDIL3.4012.617.2025.3.MS wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług[5]. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ww. ustawy: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Art. 111 ust. 1 ustawy o VAT określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…). Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących[6].
Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Jak stanowi § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT i użytkownikiem wieczystym gruntu, na którym prowadzi działalność w zakresie wynajmu miejsc parkingowych.
Na podstawie zawartej umowy Spółdzielnia oddaje w najem Najemcy miejsce parkingowe na terenie parkingu stanowiącego jej własność. Parking stanowi teren ogrodzony, niestrzeżony, czynny 7 dni w tygodniu. Spółdzielnia przydziela Najemcy zapisane w umowie oznaczone miejsce parkingowe. Najemca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Spółdzielni czynszu najmu w wysokości określonej w umowie do 10 dnia każdego miesiąca. Z Najemcą zawierana jest umowa najmu miejsca parkingowego. Zgodnie z zapisami umowy Spółdzielnia oddaje w najem Najemcy miejsce parkingowe na terenie parkingu/wiaty garażowej stanowiącego własność Wnioskodawcy. Przedmiotem najmu jest konkretne, oznaczone numerem miejsce parkingowe.
Usługi najmu miejsc parkingowych Spółdzielnia świadczy od 2004 r. W okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Spółdzielnia kontynuuje świadczenie usług najmu miejsc parkingowych/postojowych. Przed 1 stycznia 2025 r. Spółdzielnia nie zaprzestała świadczenia tych usług, prowadzi je w sposób ciągły. Zdaniem Wnioskodawcy, wbrew swojej nazwie, umowa dotycząca miejsca parkingowego jest umową dzierżawy terenu. Świadczy o tym wyznaczenie w umowie miejsca będącego przedmiotem korzystania. Świadczone przez Spółdzielnię usługi objęte wnioskiem – wg Wnioskodawcy – są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych”.
Wartość świadczonych ww. usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w poprzednim roku przekroczyła kwotę 20 000 zł. Spółdzielnia posiada kasę rejestrującą za pomocą której rejestruje czynności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które nie mogą korzystać ze zwolnienia zgodnie z rozporządzeniem.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że usługi w zakresie najmu miejsc parkingowych świadczy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzystając ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie poz. 29 część I załącznika oraz poz. 39, 42 i 43 części załącznika do rozporządzenia. Zapłatę za wykonane usługi, o których mowa we wniosku, Spółdzielnia otrzymuje na rachunek bankowy Spółdzielni oraz w kasie Spółdzielni. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji dotyczy zapłata.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy od 1 kwietnia 2026 r. może nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących i dokumentować wymienione usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej fakturą VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, usługa wynajmu miejsca parkingowego spełnia kryteria i posiada właściwości usług objętych działem PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”. Wnioskodawca uważa, że usługa najmu może nadal od 1 kwietnia 2026 r. korzystać ze zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w oparciu o § 2 ust. 1 rozporządzenia.
W załączniku do rozporządzenia w pozycji 43 wymieniono dzierżawę gruntu oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, zatem, świadcząc takie usługi, zdaniem Wnioskodawcy będzie on mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących i dokumentować sprzedaż usług najmu miejsc parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej fakturą VAT. Odnosząc się do powyższego wskazać należy co następuje.
Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia wymieniono: PKWiU ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Natomiast pod poz. 39 załącznika do rozporządzenia wymieniono: Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
Poz. 42 załącznika do rozporządzenia obejmuje: Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Pod poz. 43 załącznika do rozporządzenia wymieniono: Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.
Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia: Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia: W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1: 1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.
2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł. Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia: Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów. Stosownie do § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia: Przepisu ust. 1 nie stosuje się do świadczenia usług których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia. Zgodnie z ww. przepisem § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n), zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia.
W pozycji 38 załącznika wskazano natomiast - bez względu na symbol PKWiU - „Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników”.
Stosownie do § 7 rozporządzenia: 1. W przypadku podatników, którzy: 1) nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz 2) nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3 - zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4. 2. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
3. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia: W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy: 1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, 2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług – świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r. Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze[7] oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych[8].
W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze: Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą. Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze: Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.
W art. 1 ust. 1 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że: Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (t.j. Dz.U. 2024 poz. 558 ze zm.) W myśl art. 1 ust. 3 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych: Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.
Stosownie do art. 1 ust. 6 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych: Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1. Zarówno w ustawie o VAT jak i rozporządzeniu, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Zgodnie z § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie[9]: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują. W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia. Zatem, bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia).
Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych/postojowych. Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu.
Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia. Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane (jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem parkingów mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.
Usługa wynajmu miejsca postojowego skalsyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy). W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 wskazano PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe).
Ze względu na to, że obowiązek w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania). Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia z ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego czy usługi te są świadczone przez spółdzielnie mieszkaniowe czy przez osoby prywatne.
Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usług najmu miejsc parkingowych na terenie parkingu stanowiącego własność Spółdzielni, na podstawie umowy najmu w której Spółdzielnia przydziela Najemcy konkretne, oznaczone numerem miejsce parkingowe, w całości udokumentowanych fakturą VAT, za które zapłata dokonywana jest na rachunek bankowy Spółdzielni oraz w kasie Spółdzielni, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji dotyczy zapłata, sklasyfikowanych w PKWiU 68.20.12.0 (wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi) – stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów lub innych pojazdów.
Będąca przedmiotem wniosku, usługa wynajmu miejsc parkingowych, nie może zostać uznana za typową usługę parkingową, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia. W związku z tym, usługa ta nadal będzie objęta możliwością korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych warunków wskazanych w załączniku do rozporządzenia.
Zatem, świadcząc opisane we wniosku usługi najmu miejsc parkingowych – sklasyfikowane w PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi, Wnioskodawca od 1 kwietnia 2026 r. – nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. – będzie mógł nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia i dokumentować ww. usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej fakturą VAT.
Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że usługa wynajmu miejsca parkingowego spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości” oraz, że usługa najmu może nadal od 1 kwietnia 2026 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących powołując pozycję 43 załącznika do rozporządzenia. Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 43 załącznika do ww. rozporządzenia należy zauważyć, że zwolnienie to dotyczy dzierżawy gruntów oraz oddania gruntów w użytkowanie wieczyste.
Natomiast w uzupełnieniu opisu sprawy – w odpowiedzi na pytanie nr 6 – Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez Spółdzielnię usługi objęte wnioskiem są na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych”. W związku z powyższym ww. przepis nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie. Mając na uwadze powyższe, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należy uznać je za nieprawidłowe.
W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2025 r. nr 0112-KDIL3.4012.617.2025.3.MS wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Zmieniona interpretacja dotyczy: - zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji indywidualnej. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej: może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie. - Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). - Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność. - Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. - Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej: zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. - Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji. - Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa). - Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do interpretacji (art.
14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego.
Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego. - Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej: przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art.
14na § 2 Ordynacja podatkowa). - Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[10] wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi[11]). Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi): - w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00‑916 Warszawa (art.
47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy) lub - w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).
Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy). [1] Dalej: Szef KAS. [2] Dalej: Dyrektor KIS. [3] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t.
Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), dalej: Ordynacja podatkowa. [4] Dalej: podatek VAT. [5] t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm. – w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej; dalej: ustawa o VAT. [6] Dz. U. z 2024 r., poz. 1902, ze zm. - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej; dalej: rozporządzenie. [7] j.t. Dz. U. z 2026 r., poz. 521 - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej. [8] j.t.
Dz. U. z 2026 r., poz. 889 - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej. [9] t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1225 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej. [10] Dz. U. z 2018 r. poz. 2193. [11] t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.