Pytanie dziennikarza z 11.12.2024 r.: W związku z pytaniami Czytelników nadsyłanymi do naszego Wydawnictwa prosimy o zajęcie stanowiska w następującej kwestii: Z dniem 1 stycznia 2025 r. wejdą w życie przepisy ustawy z dnia 27 września 2024 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1593) wprowadzające możliwość wyboru kasowej metody rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów (tzw. kasowego PIT).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zmieniającej, przepisy o kasowym PIT mają zastosowanie do przychodów udokumentowanych fakturami wystawionymi, w terminach określonych zgodnie z odrębnymi przepisami, po dniu 31 grudnia 2024 r., jeżeli przychody te nie zostały zaliczone do przychodów przed dniem 1 stycznia 2025 r. zgodnie z art. 14 ustawy o PDOF.
Z kolei na podstawie art. 5 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku wpłat lub należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, pobranych lub zarachowanych przed dniem 1 stycznia 2025 r., udokumentowanych fakturami wystawionymi, w terminach określonych zgodnie z odrębnymi przepisami, po dniu 31 grudnia 2024 r., przychód powstaje w dniu wystawienia tych faktur, jeżeli: 1) w dniu ich wystawienia podatnik stosuje metodę kasową rozliczania przychodów, o której mowa w art. 14c ustawy o PDOF, oraz 2) pobrane wpłaty lub zarachowane należności nie zostały zaliczone do przychodów przed dniem 1 stycznia 2025 r. zgodnie z art. 14 ustawy o PDOF.
Zakładając, że podatnik od 1 stycznia 2025 r. będzie stosował kasowy PIT prosimy o udzielenie odpowiedzi, w którym momencie należy ustalić przychód w następujących sytuacjach: 1) W grudniu 2024 r. podatnik otrzymał zaliczkę i wystawił fakturę zaliczkową na poczet dostawy towaru. Towar zostanie wydany kontrahentowi w styczniu 2025 r., a kontrahent zapłaci resztę należności w lutym 2025 r. 2) W grudniu 2024 r. podatnik otrzymał zaliczkę na poczet dostawy towaru. Podatnik wystawi fakturę zaliczkową w styczniu 2025 r. Wydanie towaru nastąpi w lutym 2025 r. W tym też miesiącu podatnik wystawi fakturę końcową.
Kontrahent zapłaci resztę należności w marcu 2025 r. Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza z 27.12.2024 r.: Wspomniane przypadki reguluje art. 5 ust. 3 ustawy z 27 września 2024 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.
Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, w przypadku wpłat lub należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, pobranych lub zarachowanych przed 1 stycznia 2025 r., udokumentowanych fakturami wystawionymi, w terminach określonych zgodnie z odrębnymi przepisami, po 31 grudnia 2024 r., przychód powstaje w dniu wystawienia tych faktur, jeżeli: ü w dniu ich wystawienia podatnik stosuje metodę kasową rozliczania przychodów, o której mowa w art. 14c ustawy, oraz ü pobrane wpłaty lub zarachowane należności nie zostały zaliczone do przychodów przed dniem 1 stycznia 2025 r. zgodnie z art. 14 ustawy.
W stanie faktycznym przedstawionym w pierwszej sytuacji, w odniesieniu do zaliczki przychód powstanie w dniu wystawienia faktury, tj. w dacie wystawienia faktury „końcowej”.
Jeżeli faktura „końcowa” będzie wystawiona, np. w styczniu 2025 r. – przychód, w odniesieniu do tej zaliczki, powstanie w styczniu 2025 r. Przychód z tytułu pozostałej należności zapłaconej w lutym 2025 r., powstanie w dniu uregulowania należności, tj. w lutym 2025 r. W stanie faktycznym przedstawionym w drugiej sytuacji, w odniesieniu do zaliczki, przychód powstanie w dniu wystawienia faktury, czyli w dniu wystawienia faktury zaliczkowej, tj. w styczniu 2025 r. Przychód z tytułu zapłaty reszty należności, dokonanej w marcu 2025 r., powstanie w dniu uregulowania tej należności, tj. w marcu 2025 r.