Pytanie dziennikarza z 08.01.2025 r.: Redakcja Gazety Podatkowej, w związku z pytaniami Czytelników ponownie prosi (poprzednie pismo z dnia 19.12.2024 r.) o zajęcie stanowiska w następującej kwestii: Na gruncie podatku dochodowego składki na ubezpieczenia społeczne naliczane od przychodów ze stosunku pracy, w części finansowanej przez pracodawcę jako ich płatnika ujmowane są w kosztach miesiąca, za który są należne, pod warunkiem ich opłacenia w terminie wynikającym z przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych. Natomiast gdy pracodawca nie dotrzyma tzw. zusowskich terminów, rozliczenia w kosztach podatkowych wskazanych składek dokonuje w dacie ich faktycznej zapłaty.
Płatnicy składek ZUS z terenów objętych tegoroczną powodzią, w tym pracodawcy, mogą opłacić składki ubezpieczeniowe do ZUS za okres od 1 sierpnia do 31 grudnia 2024 r. w terminie do 15 września 2025 r. Zakładając, że płatnik będący pracodawcą skorzysta z tej możliwości i nie zapłaci finansowanych przez siebie pracowniczych składek na ubezpieczenia społeczne za okres od 1 sierpnia do 31 grudnia 2024 r. w terminie wynikającym z przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych przewidzianych dla tych należności, prosimy o wyjaśnienie, w którym momencie ich wartością będzie mógł obciążyć koszty uzyskania przychodów?
Docierają do nas sygnały, że pracownicy infolinii KIS informują naszych Czytelników, że mogą ujmować opisane wyżej składki w kosztach podatkowych w miesiącu za który są należne. Z uwagi na nadchodzący termin dokonywania rozliczeń rocznych, a co się z tym wiąże konieczność ustalenia podstawy opodatkowania za 2024 r., prosimy o potraktowanie sprawy jako pilnej.
Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza z 14.01.2025 r.: Stosownie do art. 22 ust. 6bb ustawy PIT (odpowiednio art. 15 ust. 4h ustawy CIT) składki z tytułu należności ze stosunku pracy, m.in. z wynagrodzeń za pracę, o których mowa w ust. 6ba (odpowiednio w art. 15 ust. 4g ustawy CIT), określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37 (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy CIT), stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów.
W przypadku uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy CIT). Natomiast stosownie do artykułu 36 ustawy powodziowej4 składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne oraz inne składki, do poboru których jest obowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych, należne za okres wskazany w przepisach wydanych na podstawie art. 1 ust. 2 tej ustawy, opłacone przez poszkodowanego będącego płatnikiem tych składek w terminie wskazanym w przepisach wydanych na podstawie art. 1 ust. 2 tej ustawy uważa się za opłacone w terminie.
W przypadku niedotrzymania terminu określonego w ust. 1, odsetki za zwłokę będą naliczane, poczynając od dnia następującego po upływie terminu określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy powodziowej.
Rozporządzenie Rady Ministrów z 16 września 2024 r. w sprawie wykazu gmin, w których są stosowane szczególne rozwiązania związane z usuwaniem skutków powodzi z września 2024 r., oraz rozwiązań stosowanych na ich terenie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1859), wydane na podstawie w/w upoważnienia (zawartego w art. 1 ust. 2 ustawy powodziowej), określiło termin płatności dla składek na ubezpieczenia społeczne za okres od 1 sierpnia do 31 grudnia 2024 r., finansowanych przez płatnika, do 15 września 2025 r. Dlatego też płatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opisane wyżej składki w miesiącach, za które są należne, pod warunkiem opłacenia ich do 15 września 2025 r.