INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 lipca 2015 r. (data wpływu do tut.
BKIP 5 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym 12 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu Fundacji z tytułu realizacji umowy na pobieranie prób i wykonanie badań laboratoryjnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut.
BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu Fundacji z tytułu realizacji umowy na pobieranie prób i wykonanie badań laboratoryjnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 września 2015 r. Znak IBPB-1-2/4510-510/15/AP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 12 października 2015 r. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Fundacja działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz postanowień statutu.
Fundacja została ustanowiona bezterminowo aktem notarialnym sporządzonym 28 lutego 2014 r. Głównym celem Fundacji jest inicjowanie, propagowanie i wspieranie rozwoju innowacyjnych form działalności naukowej i innych dziedzin z nią związanych. Fundacja będzie wspierać rozwój osób i instytucji o wysokim potencjale naukowym, pomagać w dążeniu do zatrudnienia lub samozatrudnienia związanego z reprezentowaną dziedziną nauki lub sztuki i dotychczasowymi osiągnięciami.
Szczegółowymi celami fundacji są: wspieranie komercjalizacji badań naukowych, wspieranie przedsiębiorczości i mobilności ludzi nauki, upowszechnianie wiedzy, świadomości i roli nauki w środowiskach organizacji sektora publicznego, społecznego i komercyjnego, prowadzenie działalności naukowej, badawczej i publicystycznej (w tym współpracę ze środkami masowego przekazu), podejmowanie różnorodnych form działalności naukowej oraz edukacyjnej i szkoleniowej poprzez innowacyjne środki wyrazu, m.in.: artystyczne, wydawnicze, popularyzatorskie, umożliwianie rozwoju osobom, które pragną połączyć swoje doświadczenie naukowe i zawodowe z innymi dziedzinami działalności i rozwoju osobistego człowieka, umożliwianie dostępu do odkryć naukowych osobom z różnych środowisk (szczególnie niepełnosprawnym, zagrożonym wykluczeniem społecznym, dzieciom i seniorom) w sposób i formie umożliwiającej zrozumienie im sensu podejmowanych działań naukowych i ich znaczenia dla społeczeństwa.
Fundacja realizuje zadania statutowe poprzez następujące formy aktywności, m.in.: prowadzenie działalności naukowej, w tym organizowanie i koordynowanie pilotażowych programów badawczych oraz grup ekspertów, tworzenie specjalistycznych jednostek naukowych, tworzenie innowacyjnych form naukowych i dydaktycznych, wspieranie rozwoju młodych naukowców, konferencje, seminaria i sympozja naukowe, warsztaty naukowe, ekspertyzy, wykłady, szkolenia, kształcenie ustawiczne dorosłych, doradztwo indywidualne i grupowe, organizowanie i prowadzenie różnorodnych i innowacyjnych form działalności edukacyjnej i rozwojowej, w tym działania edukacyjne na rzecz dzieci i młodzieży, współpracę z uczelniami wyższymi, szkołami, firmami i innymi instytucjami zajmujacymi się szeroko pojętą edukacją i nauką, współpracę z władzami politycznymi, administracją rządową i innymi zainteresowanymi stronami.
Fundacja może powoływać specjalistyczne jednostki naukowe dla realizacji celów statutowych. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym także służącej realizacji celów statutowych. Fundacja nie jest wpisana do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym. Całość dochodów uzyskiwanych przez Fundację jest przeznaczana na działalność statutową oraz na pokrycie kosztów działalności Fundacji. Fundacja, Ośrodek X, wraz z osoba fizyczną Y wspólnie w ramach konsorcjum zawarły z Parkiem Narodowym, umowę na: ....
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 października 2015 r. Fundacja dodatkowo wyjaśniła, że w celu realizacji powyższej umowy koniecznym będzie wydatkowanie środków finansowych (stanowiących wynagrodzenie konsorcjum za realizację części powyższej umowy) na: zakup sprzętu badawczego na cele naukowe; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, wynagrodzenie dla przyjmujących zamówienia z tytułu zawarcia umów o dzieło ze specjalistami na wykonywanie badań i monitoring elementów biologicznych; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, zakup ekspertyz naukowych, raportów naukowych; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, zakup paliwa do samochodu w związku z podróżą do Parku Narodowego w celu poboru prób materiału i badań naukowych; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, zakup urządzenia GPS niezbędnego do lokalizacji punktów w terenie podczas poboru prób do badań naukowych; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie-działalności naukowej, badawczej, koszt noclegów zarządu fundacji w związku z wykonywaniem badań naukowych w terenie; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, koszt posiłków związanych z badaniami naukowymi w terenie; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, wynajęcie samochodu przystosowanego do przewozu sprzętu naukowego podczas realizacji badań naukowych w ramach realizacji umowy pt.
„...”; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania badań dla naukowców np. woderów do pobierania prób z wody, sprzętu do wycinania trzciny podczas badań naukowych; wydatki przeznaczone na cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 października 2015 r.): Czy uzyskane przez Fundację środki finansowe z tytułu częściowej realizacji umowy pt.
„...” wydatkowane na następujące cele: zakup sprzętu badawczego na cele naukowe, wynagrodzenie dla przyjmujących zamówienia z tytułu zawarcia umów o dzieło ze specjalistami na wykonywanie badań i monitoring elementów biologicznych, zakup ekspertyz naukowych, raportów naukowych, zakup paliwa do samochodu w związku z podróżą do Parku Narodowego w celu poboru prób materiału i badań naukowych, zakup urządzenia GPS niezbędnego do lokalizacji punktów w terenie podczas poboru prób do badań naukowych, koszt noclegów zarządu fundacji w związku z wykonywaniem badań naukowych w terenie, koszt posiłków poniesiony w związku z badaniami naukowymi w terenie, wynajęcie samochodu przystosowanego do przewozu sprzętu naukowego podczas realizacji badań naukowych w ramach realizacji umowy „...”, zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania badań dla naukowców np. woderów do pobierania prób z wody, sprzętu do wycinania trzciny podczas badań naukowych są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż celem statutowym Fundacji jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, zaś wydatki wymienione powyżej w pkt od 1 do pkt 9 są właśnie przeznaczone na te cele statutowe?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 9 października 2015 r.), w przedmiotowym przypadku dochody Fundacji (uzyskane m.in. z umowy pt.
„...” które będą przeznaczone na: zakup sprzętu badawczego na cele naukowe, wynagrodzenie dla przyjmujących zamówienia z tytułu zawarcia umów o dzieło ze specjalistami na wykonywanie badań i monitoring elementów biologicznych, zakup ekspertyz naukowych, raportów naukowych, zakup paliwa do samochodu w związku z podróżą do Parku Narodowego w celu poboru prób materiału i badań naukowych, zakup urządzenia GPS niezbędnego do lokalizacji punktów w terenie podczas poboru prób do badań naukowych, koszt noclegów zarządu fundacji w związku z wykonywaniem badań naukowych w terenie, koszt posiłków związanych z badaniami naukowymi w terenie, wynajęcie samochodu przystosowanego do przewozu sprzętu naukowego podczas realizacji badań naukowych w ramach realizacji umowy pt.
„...”, zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania badań dla naukowców np. woderów do pobierania prób z wody, sprzętu do wycinania trzciny podczas badań naukowych korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż są przeznaczone na realizację celów statutowych Fundacji - cel statutowy: prowadzenie działalności naukowej, badawczej, wspieranie rozwoju młodych naukowców. Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane przez Fundację z tytułu realizacji umowy ... są wolne od podatku dochodowego, gdyż celem statutowym Fundacji jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, zaś wydatki wymienione powyżej w pkt od 1 do pkt 9 są właśnie przeznaczone na te cele statutowe.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. – dalej „updop”), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
Art. 17 ust. 1b updop stanowi natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Z art. 17 ust. la updop wynika natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy: 1.dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów badawczych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego; la.dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k; 2.dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 updop jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek: celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie, uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na ten cel. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała