INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut.
BKIP 2 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia, czy w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie Działalności Nieruchomościowej do Spółki Przejmującej Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Wnioskodawcy pozostające w związku z przenoszonym majątkiem przydzielonym Spółce Przejmującej w planie podziału, a Wnioskodawca będzie ponosił wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Inwestycyjną (tj. pozostającą po podziale u Wnioskodawcy), za które odpowiedzialności nie będzie ponosić Spółka Przejmująca (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 lipca 2015 r. wpłynął do tut.
BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia, czy w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie Działalności Nieruchomościowej do Spółki Przejmującej Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Wnioskodawcy pozostające w związku z przenoszonym majątkiem przydzielonym Spółce Przejmującej w planie podziału, a Wnioskodawca będzie ponosił wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Inwestycyjną (tj. pozostającą po podziale u Wnioskodawcy), za które odpowiedzialności nie będzie ponosić Spółka Przejmująca.
We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) jest osobą prawną. Wnioskodawca jest opodatkowany od całości swoich dochodów w Polsce (polski rezydent podatkowy) oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy skupia się zasadniczo na dwóch niezależnych obszarach: działalność związana z obrotem i zagospodarowaniem nieruchomości („Działalność Nieruchomościowa”); działalność związana z administrowaniem nieruchomościami (wyodrębnionymi od pozostałych nieruchomości Wnioskodawcy), która w przyszłości obejmie realizację przedsięwzięcia inwestycyjnego na tych nieruchomościach („Działalność Inwestycyjna”). W ramach procesu restrukturyzacji część majątku Wnioskodawcy w postaci Działalności Nieruchomościowej może zostać przeniesiona na inną spółkę kapitałową z siedzibą w Polsce („Spółka Przejmująca”).
Przeniesienie nastąpi w formie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych („KSH”). Wynika to m.in. z tego, że obecna struktura organizacyjna związana z utrzymaniem przez Wnioskodawcę zarówno Działalności Nieruchomościowej, jak i Działalności Inwestycyjnej wyodrębnionych i zlokalizowanych w odrębnych miejscach wymaga utrzymywania w ramach jednego podmiotu gospodarczego osobnych struktur związanych z tymi profilami działalności, co powoduje koszty administracyjne oraz utrudnia stosowanie jednolitych zasad gospodarowania majątkiem.
Po dokonaniu podziału Wnioskodawca będzie kontynuował Działalność Inwestycyjną wykorzystując pozostały majątek związany z tą działalnością. W wewnętrznej strukturze Wnioskodawcy Działalność Nieruchomościowa oraz Działalność Inwestycyjna jest wyodrębniona na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, jako centrala („Centrala”), tj. Działalność Nieruchomościowa oraz oddział („Oddział”), tj. Działalność Inwestycyjna. Centrala oraz Oddział stanowią w strukturze Wnioskodawcy dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa.
W szczególności Działalność Inwestycyjna została funkcjonalnie wyodrębniona od Działalności Nieruchomościowej jako osobny oddział, którym kieruje wskazany w uchwale zarządu Wnioskodawcy z 27 kwietnia 2015 r. w sprawie utworzenia Oddziału spółki („Uchwała”) członek Zarządu. Pozostała działalność znajdująca się w Centrali stanowi Działalność Nieruchomościową. Wynika to w szczególności z Uchwały, na mocy której zostało dokonane wyodrębnienie od Centrali w ramach struktury działalności Wnioskodawcy Oddziału. Centrala oraz Oddział są również wyodrębnione finansowo, gdyż posiadają osobne rachunki bankowe oraz prowadzona jest dla każdego z nich odrębna rachunkowość zarządcza.
Przyjęty przez Wnioskodawcę sposób prowadzenia księgowości pozwala przypisać Centrali oraz Oddziałowi przynależne do nich przychody i koszty oraz należności i zobowiązania. Centrala oraz Oddział posiadają zespół składników materialnych i niematerialnych związanych odpowiednio z Działalnością Nieruchomościową i Działalnością Inwestycyjną.
W szczególności Działalność Nieruchomościowa, która ma zostać wydzielona do Spółki Przejmującej obejmuje: Nieruchomość składającą się z działek gruntu, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą; Rzeczowe aktywa trwałe, tj. m.in. Laptop wraz z oprogramowaniem; Prawa i zobowiązania z umów, tj. w szczególności: umowę o prowadzenie obsługi biura z 1 maja 2013 r., zawartą z osobą fizyczną prowadzącą działalność, umowę najmu z 18 sierpnia 2014 r. zawartą z Przedsiębiorstwem X, umowę sprzedaży udziałów w spółce z o.o. zawartą z osobami fizycznymi, szereg umów pożyczek (m.in. umowę z 27 grudnia 2012 r. zawartą z Przedsiębiorstwem X Sp. z o.o., umowę z 27 marca 2012 r. zawartą z osobą fizyczną, umowę z 6 lutego 2013 r. zawartą z osobą fizyczną, czy umowę z 3 lutego 2013 r. zawartą z osobą fizyczną).
Decyzje administracyjne, tj. Decyzję Marszałka Województwa z 27 listopada 2013 r. w sprawie zgody na przetwarzanie odpadów; Inne składniki, takie jak: gotówkę w kasie i na rachunkach bankowych spółki; 50 udziałów o wartości nominalnej 2.500 zł w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o kapitale zakładowym 5.000 zł; wszelkie prawa i obowiązki bezpośrednio lub pośrednio związane z zawarciem i wykonywaniem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży z 19 lutego 2013 r., zawartej ze sp. z o.o. w formie aktu notarialnego. Działalność Inwestycyjna, która pozostanie u Wnioskodawcy związana jest z nieruchomościami i planowaną realizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego.
Działalność ta wyodrębniona jako Oddział obejmuje w szczególności: Nieruchomości, tj.: Nieruchomość A składającą się z działek gruntu dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, Nieruchomość B składającą się z działek gruntu dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, Nieruchomość C składającą się z działek gruntu dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą oraz Nieruchomość D składającą się z działek gruntu dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
Prawa i zobowiązania wynikające z zawartych umów, tj. Umowy Użyczenia zawartej między Wnioskodawcą, a Gminą Miastem oraz wszelkie umowy i uzgodnienia z gestorami mediów dotyczące nieruchomości; Decyzje administracyjne, tj. Decyzja Prezydenta Miasta z 25 sierpnia 2014 r. w sprawie lokalizacji zjazdu z Drogowej Trasy Średnicowej; Wszelkie prawa i obowiązki wynikające z ewentualnego postępowania w sprawie wydania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji planowanej na opisanych w pkt 1 powyżej nieruchomościach; Wszelkie prawa i obowiązki wynikające z ewentualnego postępowania w sprawie wydania pozwolenia na budowę zjazdu z Drogowej Trasy Średnicowej; Inne składniki, takie jak: zgodę Spółki P S.A. z 13 października 2014 r. na realizację zjazdu z Drogowej Trasy Średnicowej, w tym do zajęcia działki i dysponowania nieruchomością na cele budowlane; umowę rachunku bankowego i środki znajdujące się na rachunku przydzielonym do Oddziału; umowę najmu przez Wnioskodawcę budynku biurowego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Po zakończeniu podziału Działalność Inwestycyjna stanowić będzie jedyną działalność gospodarczą Wnioskodawcy, a zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w tej działalności stanowić będzie przedsiębiorstwo Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie Działalności Nieruchomościowej do Spółki Przejmującej Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Wnioskodawcy pozostające w związku z przenoszonym majątkiem przydzielonym Spółce Przejmującej w planie podziału, a zatem Wnioskodawca będzie ponosił wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Inwestycyjną (tj. pozostającą po podziale u Wnioskodawcy), za które odpowiedzialności nie będzie ponosić Spółka Przejmująca?
(część pytania oznaczonego we wniosku Nr 3) Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie Działalności Nieruchomościowej do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Wnioskodawcy pozostające w związku z przenoszonym majątkiem przydzielonym Spółce Przejmującej w planie podziału.
W konsekwencji, to wyłącznie Spółka Przejmująca będzie ponosić odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Nieruchomościową, a z drugiej strony to wyłącznie Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działalnością Inwestycyjną, która pozostanie w majątku Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 613), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi ZCP (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Zatem w przypadku podziału osoby prawnej następuje sukcesja jej praw i obowiązków.
Jak wynika z art. 93c Ordynacji podatkowej zakres sukcesji związany jest z przydzielonymi w planie podziału składnikami majątku. Warunkiem sukcesji jest, aby majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowił ZCP (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Podział przez wydzielenie ma szczególny charakter ze względu na fakt, że spółka dzielona (tut. Wnioskodawca) nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego lub nowo zawiązanego podmiotu (tut. Spółki Przejmującej).
Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot. Jak wskazano w rozważaniach powyżej, zarówno Działalność Nieruchomościowa jak i Działalność Inwestycyjna stanowią ZCP. Tym samym Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Wnioskodawcy pozostające w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku. Wstąpienie w prawa i obowiązki oznacza, że sukcesor podatkowy (tut. Spółka Przejmująca) niejako „zastępuje” dotychczasowego podatnika (tut.
Wnioskodawcę) w prawach i obowiązkach związanych z majątkiem, który jest przedmiotem sukcesji. Sukcesja obejmuje jednak wyłącznie tę część majątku Wnioskodawcy, która w planie podziału Wnioskodawcy zostanie przydzielona do Spółki Przejmującej. To oznacza, że Wnioskodawca nadal będzie ponosić odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z majątkiem pozostałym u Wnioskodawcy po podziale, tj. z Działalnością Inwestycyjną. Będzie to wyłączna odpowiedzialność Wnioskodawcy, a Spółka Przejmująca nie będzie ponosić w tym zakresie odpowiedzialności solidarnej, subsydiarnej lub innej.
W szczególności, ponieważ zastosowanie znajdzie art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, to nie będzie miał zastosowania art. 117 Ordynacji podatkowej przewidujący solidarną odpowiedzialność podatkową spółki przejmującej, gdy przejmowany lub pozostały majątek nie stanowi ZCP. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.