INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008 r. (data wpływu do tut.
Biura – 6 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym oraz przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania do przychodów z działalności wykonywanej osobiście - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 marca 2008 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym oraz przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług doradczych podmiotom gospodarczym, w tym m. in.: wdrażania systemów jakości ISO, szkoleń w zakresie ISO, audytowania procesów, usług marketingowych, pośrednictwa handlowego i innych usług doradczych. Przeważającym rodzajem prowadzonej działalności jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (kod PKD 74.14.A) oraz kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia (kod PKD 80.42.B).
Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób zorganizowany i ciągły, a w jej ramach realizuje usługi doradcze na rzecz wielu podmiotów gospodarczych jednocześnie. Ze wszystkimi kontrahentami zawiera umowy pisemne. Część umów ma charakter ciągły (długookresowy), a część są to jednorazowe zlecenia. Część zlecanych mu usług jest realizowana przez podmioty zewnętrzne (nie jest realizowana osobiście przez wnioskodawcę tylko podzlecana). Dochody, z prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej, opodatkowane są podatkiem liniowym (na podstawie art. 9a i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone dnia 2 stycznia 2007 r. we właściwym Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeden z kontrahentów, z którym wnioskodawca ma podpisaną długoterminową umowę na usługi doradcze w zakresie jakości i marketingu zaproponował mu stanowisko członka zarządu w Spółce z o.o. Zakres czynności obejmowałby prowadzenie spraw Spółki z o.o. oraz reprezentowanie jej na zewnątrz.
Sprawowanie czynności zarządczych w Spółce z o.o. odbywałoby się na podstawie aktu powołania, o którym mowa w Kodeksie Spółek Handlowych, a uzyskiwane dochody za pełnienie tej funkcji miałyby charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 oraz art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dochody osiągnięte z tytułu świadczonych usług mogą zostać zaliczone do dochodów z działalności gospodarczej (art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 powyższej ustawy (tj.
19% podatkiem liniowym) w okresie gdy usługi te świadczone będą na rzecz Spółki z o.o., w której wnioskodawca będzie sprawował jednocześnie funkcję członka zarządu, a dochody otrzymane z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu mogą zostać opodatkowane zgodnie z art. 13 pkt 7 oraz art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawcy, ma prawo do zaliczenia dochodów osiągniętych ze świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki z o.o. jako dochodów z działalności gospodarczej i opodatkowania ich 19% podatkiem liniowym (zgodnie z art. 30c ust. 1 ww. ustawy) w okresie sprawowania funkcji członka zarządu w tejże Spółce z o.o. Wnioskodawca swoje stanowisko uzasadnia faktem, iż wykonywanie prac na rzecz tej samej Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegających na realizacji umowy konsultingowej nie odpowiada czynnościom wchodzącym w zakres pełnienia funkcji zarządczych i kontrolnych.
Wnioskodawca podkreśla również, iż część wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej podzleca do wykonania innym podmiotom gospodarczym, nie wykonuje ich osobiście. Zdaniem wnioskodawcy przychody osiągnięte z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 41 ww. ustawy. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z dnia 19 czerwca 2007 r. (sygn. 1438/DF2/415-28/130/07/AZ). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy źródłami przychodów są: działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Natomiast w świetle art. 13 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Z powyższych uregulowań wynika, iż zarządzanie przedsiębiorstwem może być źródłem przychodu określonym w art. 13 pkt 7 bądź pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychody te, bez względu na podstawę prawną ich uzyskania, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście i jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.
Do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7 ww. ustawy zalicza się otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia. W praktyce wynagrodzenie to dość często jest określane jako wynagrodzenie za udział w posiedzeniach spółki. Natomiast, do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 ww. ustawy należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu m. in. umów o zarządzanie, gdyż osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie pobierają wynagrodzenia wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji lecz z tytułu tej umowy.
Stosownie do treści przepisu art. 9a ust. 1 wyżej powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy).
W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż jeden z kontrahentów, z którym wnioskodawca ma podpisaną długoterminową umowę na usługi doradcze w zakresie jakości i marketingu zaproponował mu stanowisko członka zarządu w Spółce z o.o. Zakres czynności obejmowałby prowadzenie spraw Spółki z o.o. oraz reprezentowanie jej na zewnątrz, pełnienie funkcji zarządczych odbywałoby się na podstawie aktu powołania, a uzyskiwane przychody za pełnienie tej funkcji miałyby charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli sprawowanie przez wnioskodawcę funkcji członka zarządu Spółki z o.o. w istocie nie będzie następowało w ramach stosunku pracy, to uzyskiwane z tego tytułu przychody będą przychodami z działalności wykonywanej osobiście, podlegającymi opodatkowaniu w sposób właściwy dla tego źródła przychodów, z uwzględnieniem regulacji zawartej w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W takiej sytuacji, w związku ze świadczeniem przez wnioskodawcę na rzecz ww. Spółki usług doradczych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy pozbawiające możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów tzw. podatkiem liniowym. Opierając się na zawartym we wniosku opisie świadczonych usług doradczych, należy przy tym zauważyć, iż przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychody ze świadczenia usług doradczych w zakresie opisanym we wniosku należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskiwane z tego tytułu dochody mogą z ww. zastrzeżeniem być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.