INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani O., przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2007r. (data wpływu do tut.
Biura – 26 listopada 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za pozarolniczą działalność gospodarczą, czynności jakie wnioskodawczyni będzie wykonywała na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie handlu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 listopada 2007r. do tut.
Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za pozarolniczą działalność gospodarczą, czynności jakie wnioskodawczyni będzie wykonywała na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie handlu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Od 01 września 2007r. wnioskodawczyni zgłosiła jednoosobową działalność gospodarczą. Podpisała umowę z firmą handlującą odzieżą na terenie całej Polski.
Przedmiotem działalności jest działalność handlowa w zakresie działalności jej przedsiębiorstwa, ale w imieniu i na rzecz Zlecającego. Przez działalność handlową strony rozumieją: sprzedaż towarów, które zostały dopuszczone przez Zlecającego do sprzedaży w sieci detalicznej sprzedaż towarów przyjętych przez Zlecającego świadczenie płatnych lub bezpłatnych usług związanych ze sprzedażą towarów, obejmujących w szczególności poprawki krawieckie organizowanie dostaw oraz magazynowanie towarów. W umowie określony jest też salon firmowy Zlecającego jako miejsce wykonywania powyższych czynności.
Sprzedaż ewidencjonowana będzie przy użyciu kasy rejestrującej stanowiącej własność Zlecającego i po cenach przez niego ustalonych. Podatniczka prowadzi działalność zgodnie z umową pod ścisłym kierownictwem i nadzorem Zlecającego i zobowiązała się kierować placówką osobiście. Zgodnie z umową, w celu realizacji jej postanowień, ma zatrudnić pracowników we własnym imieniu. Zlecający nie ponosi wobec jej pracowników obowiązków wynikających z przepisów prawa pracy. Zlecający, zgodnie z umową, uczestniczy jednak w procesie rekrutacyjnym.
Z umowy wynika również, że koszty związane z umową są pokrywane w następujący sposób: Zlecający: czynsz i podatki od nieruchomości, naprawy i remonty, zakup urządzeń sklepowych, koszty reklamy i promocji, koszty dostaw towarów, koszty obsługi kart kredytowych i kart stałego klienta, koszty zużycia energii i wody, koszt opłat bankowych, Zleceniobiorca (Agent): płace pracowników, ZUS, koszty BHP, koszt delegacji i diet, koszty biurowe i księgowości, sprzątanie, zakup środków czystości, koszty rozmów telefonicznych, korekty krawieckie. Z tytułu realizacji umowy Zleceniobiorca (Agent) otrzymywać będzie stałe miesięczne wynagrodzenie oraz prowizję od wysokości obrotów.
W umowie jest również zapis, że Zleceniobiorca (Agent) odpowiada całym swoim majątkiem za wszelkie szkody wyrządzone Zlecającemu lub osobom trzecim w związku z wykonywaniem, nienależytym wykonywaniem lub niewykonaniem postanowień umowy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody związane z realizacją wskazanej we wniosku umowy, są przychodami z działalności gospodarczej, a nie przychodami z działalności wykonywanej osobiście, czy też przychodami z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem?
Zdaniem wnioskodawczyni, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody związane z realizacją wskazanej we wniosku umowy, są przychodami z działalności gospodarczej, a nie przychodami z działalności wykonywanej osobiście, czy też przychodami z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9, pod warunkiem, że czynności te nie spełniają łącznie następujących warunków: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Czynności wykonywane w ramach wskazanej we wniosku umowy, są czynnościami określonymi w art. 5a pkt 6, nie spełniają warunków określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Zauważyć jednocześnie należy, iż ze złożonego wniosku bezpośrednio wynika, iż wskazana w nim umowa zawarta została w ramach prowadzonej przez wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie handlu. Czynności w ramach tej umowy wykonywane nie spełniają wszystkich warunków, o których mowa w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zważywszy w szczególności, iż wnioskodawczyni odpowiada całym swoim majątkiem za szkody wyrządzone Zlecającemu lub osobom trzecim w związku z wykonywaniem, nienależytym wykonywaniem lub niewykonaniem postanowień umowy.
Brak jest tym samym podstaw prawnych do zaliczenia uzyskanych w związku z zawarciem przedmiotowej umowy przychodów do innego niż działalność gospodarcza źródła przychodów. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.