INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, P.K. przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia (data wpływu do tut.
Biura 29 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia przyznanej „ulgi uczniowskiej” od podatku opłacanego z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz najmu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia przyznanej „ulgi uczniowskiej” od podatku opłacanego z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz najmu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług fry-zjerskich (dla ludzi). Z tego tytułu zajmuje się też przyuczaniem uczniów do zawodu fryzjera. Rozpoczęła działalność w dniu 1 września 1997r. opodatkowaną na zasadzie karty podatkowej. Działalność tę prowadzi nadal bez zmiany formy opodatkowania. Z tytułu kształcenia uczniów Urząd Skarbowy przyznał jej ulgi za wyszkolenie uczniów, których suma na dzień 1 stycznia 2008 r. wynosi ponad 74.000,00 zł. Z ulg tych korzysta pomniejszając należny podatek wynikający z decyzji w sprawie wysokości karty podatko-wej.
W związku z zamiarem najmu nieruchomości, która jest jej współwłasnością zamie-rza uzyskiwać przychody z tytułu najmu nieruchomości na cele mieszkalne. Przychody chce rozliczać w ramach przychodów z najmu prywatnego. Zgodnie z wiedzą wniosko-dawczyni, opodatkowanie przychodów z najmu prywatnego można rozliczać :na zasadach ogólnych(PIT-36) lub ryczałt ewidencjonowany (PIT-28).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów można odliczyć od podatku z działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej i innego źródła przychodów, tj. najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych (PIT-36) lub ryczałtu ewidencjonowanego (PIT-28). Zdaniem wnioskodawczyni przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów moż-na wykorzystać bez względu na to czy obniżany podatek dotyczy działalności gospodar-czej, czy też innego źródła przychodów. Przy czym forma opodatkowania osiąganych przychodów z działalności gospodarczej czy innych źródeł, np. najmu prywatnego jest bez znaczenia.
Zatem uważa, że przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów może odliczyć zarówno od podatku należnego z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach karty podatkowej i najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych (PIT-36). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 53 ust. 1 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.
U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., podatnicy osiągający między innymi przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opłacający zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, mogli korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego zwanej dalej „ulgą uczniowską”.
Z dniem 1 stycznia 2004 r. art. 53 ww. ustawy został uchylony przez art. 1 pkt 16 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202 , poz. 1958 ze zm.). Jednakże podatnikom umożliwiono korzystanie z „ulgi uczniowskiej” na zasadach praw nabytych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zry-czałtowanym podatku dochodowym /…/ podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. a odli-czenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasa-dach określonych w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. Ponadto podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. zawarli z uczniami lub szkołami właściwe umowy, o których mowa w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., oraz rozpoczęli praktyczną naukę zawodu lub szkolenie w celu przygotowania zawodowego nie później niż w roku szkolnym 2003/2004, nabyli prawo do ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. (art.
4 ust.2 ww. ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym /.../). Natomiast w myśl art. 4 ust. 4 ww. ustawy zmieniającej, podatnicy którym przysługiwało prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do ob-niżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjo-nowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odli-czone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).
Analogiczne regulacje zawarto również w art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, ze zm.). Jednakże i w tym przepisie ustawodawca zastrzegł, iż podatek opłacany na tzw. zasadach ogólnych (wg skali określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) może zostać pomniejszony o kwotę „ulgi uczniowskiej” jeżeli kwota ta nie została odliczona od podatku opłacanego w formie ry-czałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy wnioskodawczyni ma możliwość odliczenia niewykorzystanej części ulgi podatkowej od należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatku opłaconego w formie – karty podatkowej (zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) bądź też od podatku należnego od dochodu uzyskanego z najmu, uiszczanego na tzw. zasadach ogólnych (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych), bądź na zasadach określonych ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Należy bowiem zauważyć, iż powołane powyżej przepisy, stanowiące o prawie do dalsze-go korzystania z ulgi uczniowskiej, wskazują, że ulga ta odnosi się do podatku dochodo-wego, nie zaś do jego części należnej od dochodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Istotnym jest jednak, aby ta sama kwota (część) ulgi nie została odliczona dwukrotnie tj. raz od podatku należnego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i drugi raz od podatku należnego z tytułu najmu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.