INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2010 r. (data wpływu do tut.
Biura 8 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodu z tytułu wynajmu mieszkań do właściwego źródła przychodów - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 września 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodu z tytułu wynajmu mieszkań do właściwego źródła przychodów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W 2001 roku Wnioskodawca wraz małżonką, w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej zakupili wspólnie mieszkanie. Mieszkanie było zakupione z przeznaczeniem pod wynajem i zostało zakupione z ulgą na wynajem. Od początku okresu najmu, aż do 2005 roku przychody uzyskiwane z najmu Wnioskodawca rozliczał na zasadach ogólnych. Od 2006 roku przychody z najmu rozliczał w oparciu o ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu złożone było w ustawowo określonym terminie przez obojga małżonków wspólnie w 2006, 2007, 2008 i 2009 roku.
W latach 2006, 2007, 2008 łączne przychody Wnioskodawcy i jego małżonki rozliczne były na podstawie deklaracji PIT-28, do której dołączana była deklaracja PIT-28A. Deklaracja była składana przez małżonkę Wnioskodawcy. Od 2009 roku, biorąc pod uwagę zawartą umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej, Wnioskodawca oraz jego małżonka rozliczają zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oddzielnie. Umowa o rozdzielności majątkowej została zawarta w październiku 2006 roku. Po podpisaniu umowy rozdzielności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawca oraz jego małżonka dokonali podziału majątku w zakresie możliwym do zrealizowania.
Od podpisania ww. umowy małżonkowie samodzielnie i we własnym imieniu nabywają składniki do majątku odrębnego. Wynajmowane mieszkania stanowią odrębną własność małżonków, wspólną własność małżonków oraz własność małoletniego syna. Od 2006 roku Wnioskodawca wraz z małżonką wynajmował również inne mieszkanie, które wcześniej zaspokajało potrzeby najbliższej rodziny - matki małżonki Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania: Czy aby uznać, że wynajmowanie lokali jest dokonywane w ramach działalności gospodarczej, muszą one stanowić wyłączną własność Wnioskodawcy, czy też mogą stanowić współwłasność Wnioskodawcy i innej osoby trzeciej?
Czy liczba wynajmowanych lokali przesądza o zakwalifikowaniu wynajmu, jako działalności gospodarczej? (pytania oznaczone we wniosku Nr 3) Zdaniem Wnioskodawcy, oba ww. czynniki nie mają wpływu na zakwalifikowanie najmu jako działalności gospodarczej. Zauważa, On że jedynie przesłanki ustawowe, o charakterze materialno-prawnym wpływają na zakwalifikowanie danego najmu jako działalności gospodarczej. Wnioskodawca odwołuje się przy tym do stanowiska Ad 2), w którym wskazał, iż: podatnik nie prowadzący działalności gospodarczej, ale wynajmujący mieszkanie obowiązany jest do składania za każdy rok podatkowy deklaracji podatkowej PIT-28 wraz z załącznikiem PIT-28/A.
Jednocześnie wnioskodawca stoi na stanowisku, że samo złożenie formularza PIT-28/A nie stanowi o zakwalifikowaniu uzyskiwanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej. Aby tak się stało, działalność podatnika musiałaby spełniać kryteria przewidziane dla pojęcia działalności gospodarczej na gruncie ustaw podatkowych regulujących podatki dochodowe. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem w brzmieniu obowiązującym w 2006r., czyli okresie objętym przedmiotowym wnioskiem o interpretację, ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza ona działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 oraz 4-9. Natomiast zgodnie z brzmieniem przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową - wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 1,2 i 4-9. Oznacza to, że działalność gospodarczą charakteryzują przede wszystkim zarobkowy cel, wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły oraz prowadzenie działalności we własnym imieniu (lub na własny lub cudzy rachunek w okresie do 01 stycznia 2007 roku).
W konsekwencji, o prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów regulujących podatek dochodowy, nie decydują przesłanki formalnoprawne, a jedynie przesłanki materialno-prawne. Dlatego też należy jednoznacznie uznać, i zarazem na takim stanowisku stoi podatnik, że złożenie formularza PIT-28/A nie stanowi przesłanki warunkującej uznanie przychodów z najmu za przychody z działalności gospodarczej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6). Powyższe przepisy wskazują, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.
Przeto dla celów podatkowych przychód z najmu, może być kwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej lub jako przychód z odrębnego źródła przychodu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jednakże w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Również zawarta w art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definicja pozarolniczej działalności gospodarczej wskazuje, że przychody mogą być zaliczone do tej działalności, o ile nie zostały zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z powyższego wynika zatem, iż najpierw należy ustalić, czy określone umowy najmu, generujące przychody, są zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika w tym zakresie działalności gospodarczej, bądź dotyczą składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, czy też generują przychody poza tą działalnością.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., iż Wnioskodawca wraz małżonką, w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej zakupili mieszkanie. Mieszkanie zostało nabyte z przeznaczeniem pod wynajem. Od początku okresu najmu, aż do 2005 roku przychody uzyskiwane z najmu rozliczane były na zasadach ogólnych. Od 2006 roku przychody z najmu rozliczane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od 2009 roku, z uwagi na zawartą umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej, Wnioskodawca oraz jego małżonka uiszczają oddzielnie zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należny od uzyskanych przychodów.
Umowa o rozdzielności majątkowej została zawarta w październiku 2006 roku. Po jej podpisaniu Wnioskodawca oraz jego małżonka dokonali podziału majątku w zakresie możliwym do zrealizowania. Od podpisania ww. umowy małżonkowie samodzielnie i we własnym imieniu nabywają składniki do majątku odrębnego. Wynajmowane mieszkania stanowią odrębną własność małżonków, wspólną własność małżonków oraz własność małoletniego syna.
Mając na względzie zaistniały stan faktyczny oraz stanowisko Wnioskodawcy w kwestii kwalifikacji przychodu z tytułu wynajmu ww. mieszkań do właściwego źródła przychodów jedynie w oparciu o przesłanki ustawowe, o charakterze materialno-prawnym, należy stwierdzić, iż w świetle cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w istocie - wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu w ramach źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, bądź najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, zależy wyłącznie od Wnioskodawcy.
Nie jest zatem ograniczony strukturą praw własności posiadanych nieruchomości, ani ilością posiadanych mieszkań lub lokali, lecz charakterem zawartych umów najmu przedmiotowych nieruchomości, które nie mogą stanowić składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2 i 4 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.