INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana B.O. przedstawione we wniosku z dnia 09 czerwca 2008r. (złożone w tut.
Biura w dniu 09 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z tego podatku przychodu ze sprzedaży gospodarstwa rolnego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09 czerwca 2008r. złożony został w tut. Biurze ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z tego podatku przychodu ze sprzedaży gospodarstwa rolnego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca postanowieniem Sadu Rejonowego nabył wraz z siostrą w równych częściach po ½ spadek po matce zmarłej w październiku 1990r. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne bez zabudowań nabyte przez spadkodawczynię poprzez posiadanie samoistne w listopadzie 1971r. Wnioskodawca chce wraz z siostrą bez rozdziału spadku sprzedać całość tego spadku (tj. 1.6 ha) Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów spadek obejmuje grunty orne i łąki trwałe.
Natomiast zgodnie z zaświadczeniem z wydziału urbanistyki i architektury Urzędu Miasta, 980m kwadratowych gruntu przeznaczonych jest do realizacji budownictwa mieszkaniowego oraz usług sportowych, dla pozostałej części brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca wraz z siostrą są obecnie na etapie umowy wstępnej. Oprócz nabytego w spadku ½ części gospodarstwa rolnego wnioskodawca posiada jeszcze 0.70 ha gruntu. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży ½ części gospodarstwa rolnego nabytego w spadku po zmarłej w 1990r. matce ?
Od jakiego gruntu należy zapłacić podatek i ile procent jego wartości? Jakie ceny jednostkowe należy przyjąć do wyliczenia ewentualnego podatku? Czy podatek obejmowałby całość sprzedanego gruntu, czy tylko działkę o charakterze budowlanym? Zdaniem wnioskodawcy w świetle art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powinien płacić podatku od sprzedaży tego spadku. Natomiast zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 28 ww. ustawy powinien zapłacić 19% podatek dochodowy od wartości sprzedanej części działki budowlanej, która straciła charakter rolny i leśny.
Od pozostałej części gruntu, która ma nadal charakter rolny, zdaniem wnioskodawcy nie należy płacić podatku dochodowego od uzyskanego przychodu z jej sprzedaży. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z zapisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Jak z powyższego wynika w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma data nabycia udziału w gospodarstwie rolnym oraz sposób jego nabycia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca nabył przedmiotową część gospodarstwa rolnego w drodze spadku po zmarłej w październiku 1990r. matce i zamierza ją sprzedać w 2008r. tj. po 18 latach od chwili nabycia. Zgodnie art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 k.c.).
Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę udziału w gospodarstwie rolnym w spadku jest data śmierci spadkodawcy tj. data śmierci matki, która miała miejsce w dniu 02 października 1990r.
Uwzględniając zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny jak i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że zbycie ½ gospodarstwa rolnego nabytego w 1990r. nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia 1/2 gospodarstwa rolnego nabytego w 1990r., w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od końca roku, w którym miało miejsce nabycie (1990r.) Wobec tego, że kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu, zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przez wnioskodawcę we wniosku nie ma zastosowania w tej sprawie.
W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w tej sprawie jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153,poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni oddania wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.