INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 07 stycznia 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 18 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży części nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowego od osób - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2008r. wpłynął do tut.
Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży części nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowego od osób. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży w dniu 13 maja 1993r. nabył ¼ działki oznaczonej nr 905/14, a następnie w dniu 21 września 2004r. nabył kolejną ¼ tej działki.
Ponadto w dniu 16 sierpnia 1995r. kupił działkę oznaczoną nr 905/18. Wnioskodawca podkreślił, iż jako współwłaściciel działki o nr 905/14 ( w 50%) wybudował dom, który został oddany do użytku w kwietniu 2006r. Wnioskodawca w dniu 12 maja 2006r. zbył ww. nieruchomości tj: działkę oznaczoną nr 905/18 za cenę 4.080,00 zł oraz ½ działki oznaczonej 905/14 za cenę 80.460,00 zł ( wraz z budynkiem mieszkalnym) Ponadto zaznaczył, iż w dniu 25 maja 2006r. w Urzędzie Skarbowym złożył oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości w ciągu dwóch lat od sprzedaży na cele wymienione w art. 21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Zbycie której części nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a zatem jaka część przychodu uzyskanego z jej zbycia winna być przeznaczona na cele wymienione w art. 21 ust 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem wnioskodawcy odpłatne zbycie działki nr 905/18 (za kwotę 4.080,00 zł) nie podlega opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż nastąpiła po okresie 5 lat licząc od końca roku, w którym została nabyta.
Natomiast odpłatne zbycie części działki nr 905/14 wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym tylko w części, która została nabyta w dniu 21 września 2004r. Zatem na cele wskazane w oświadczeniu powinien do dnia 12 maja 2008r. przeznaczyć kwotę 40.230,00zł. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (…) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (…). Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Oznacza to, że nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie wyłącznie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r. Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowych nieruchomości przez wnioskodawcę.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nieruchomości, które zostały zbyte w dniu 12 maja 2006r. nabył w następujący sposób: w dniu 13 maja 1993r. nabył ¼ działki oznaczonej nr 905/14, w dniu 21 września 2004r. nabył kolejną ¼ ww. działki, w dniu 16 sierpnia 1995r. kupił działkę oznaczoną nr 905/18 Wnioskodawca zbył ww. nieruchomości tj: działkę oznaczoną nr 905/18 za cenę 4.080,00 zł oraz ½ działki oznaczonej nr 905/14 za cenę 80.460,00 (wraz z budynkiem mieszkalnym) Ponadto zaznaczył, iż w dniu 25 maja 2006r. w Urzędzie Skarbowym złożył oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości w ciągu dwóch lat od sprzedaży na cele wymienione w art. 21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Fakt wybudowania na gruncie budynku mieszkalnego nie powoduje, że termin wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć odrębnie dla gruntu oraz odrębnie dla wzniesionego na nim budynku. Zgodnie bowiem z treścią art. 46-48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są grunty, a także budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Natomiast art. 48 kodeksu cywilnego stanowi, że z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości - z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Tak więc sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.
W świetle powołanych przepisów w przypadku odpłatnego zbycia gruntu stanowiącego własność zbywcy, zabudowanego budynkiem mieszkalnym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek oraz zakończono budowę i zgłoszono budynek do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego.
Zatem w sprawie, której dotyczy przedmiotowy wniosek, nabycie ww. nieruchomości nastąpiło odpowiednio w ¼ części w 1993r, w 1995r. oraz w 1/4 części w 2004r., a zatem dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. W świetle art. 28 ust. 2 cyt. ustawy podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).
Jednakże z powyższego obowiązku, zgodnie z art. 28 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy tj : na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit.a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów Wobec powyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ¼ części działki nr 905/14 nabytej w 1993r. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że od końca roku w którym miało miejsce nabycie tej części nieruchomości minęło pięć lat.
Zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał także przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nr 905/18 nabytej w 1995r. jako że od końca roku w którym miało miejsce nabycie tej nieruchomości minął także okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przychód uzyskany w 2006r. ze sprzedaży ¼ części nieruchomości oznaczonej nr 905/14 nabytej w dniu 21 września 2004r. podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym gdyż sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie chyba, że wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 28 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym i przychód uzyskany ze sprzedaży tej części nieruchomości wydatkuje na cele mieszkaniowe, o których mowa w powyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż wnioskodawca przychód uzyskany ze sprzedaży w tej części nieruchomości zamierza w ciągu dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży tj. do 12 maja 2008r. przeznaczyć na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy. W przypadku zatem przeznaczenia w ustawowym terminie przychodu ze sprzedaży tej części nieruchomości podlegającej opodatkowaniu na cele ściśle określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Do wniosku wnioskodawca dołączył dokument w postaci aktu notarialnego. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.