INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2008r (data wpływu do tut.
BKIP 19 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie gruntu przeznaczonego na zakup budynku w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 sierpnia 2008r. do tut.
Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie gruntu przeznaczonego na zakup budynku w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W dniu 13 czerwca 2006r. wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, nie w ramach działalności gospodarczej nabyła nieruchomość gruntową, którą sprzedała w dniu 26 czerwca 2008r. za kwotę 1 150 000,00 zł. W związku z tą transakcją wnioskodawczyni złożyła we właściwym urzędzie skarbowym, w dniu 04 lipca 2008r. oświadczenie, że wciągu 2 lat przeznaczy uzyskane środki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem w dniu 13 lipca 2007r. utworzyli spółkę z o.o., w której wnioskodawczyni posiada 51% udziałów a jej mąż 49% udziałów. Następnie powołano do życia spółkę komandytową, której komplementariuszem jest ww. spółka z o.o. a komandytariuszem - wnioskodawczyni. Przedmiotem działalności powołanej spółki komandytowej są w głównej mierze usługi budowlane i handel nieruchomościami. W ramach prowadzonej działalności spółka ta zakupiła nieruchomość gruntową - 63 ary gruntów budowlanych i zamierza wybudować na niej po uprzednim podzieleniu na kilka działek jednorodzinne domy mieszkalne. Domy te spółka planuje odsprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku zakupienia przez wnioskodawczynię – jako osobę fizyczną, od spółki komandytowej nieruchomości gruntowej wraz z wybudowanym domem jednorodzinnym za kwotę przekraczającą sumę 1 150 000,00 zł w okresie do końca maja 2010r. zachowa ona prawo do zwolnienia od podatku zgodnie ze złożonym do urzędu skarbowego oświadczeniem PIT-23 ? Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z przedstawionym stanem, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu osiągniętego w dniu 26 czerwca 2008r. ze sprzedaży nieruchomości gruntowej.
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. wynika, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości korzystają ze zwolnienia z opodatkowania – w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży – na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r. Zatem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006r.
Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. na spłatę nadpłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczek zaciąganych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciąganych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Jednakże stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli: budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne, przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1. Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 2 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w dniu 26 czerwca 2006r. wnioskodawczyni zamierza, z zachowaniem 2-letniego terminu, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wydatkować na zakup budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z gruntem, na którym będzie on wybudowany. Zakup ma być dokonany od spółki komandytowej, której wnioskodawczyni jest wspólnikiem (komandytariuszem). Oznacza to, że wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej w zakresie usług budowlanych i handlu nieruchomościami.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, i powołane przepisy prawne, a także powiązania kapitałowe i właścicielskie ze spółką komandytową, od której wnioskodawczyni ma zamiar nabyć budynek mieszkalny z gruntem do niego przynależnym, należy stwierdzić, iż wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., jako że przepis art. 21 ust. 2 ww. ustawy wyraźnie stwierdza że: przepisy art. art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli: budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.
Zatem jeżeli wnioskodawczyni (jako osoba fizyczna) zakupi od spółki, której jest wspólnikiem, budynek mieszkalny z gruntem do niego przynależnym, za kwotę uzyskaną w dniu 26 czerwca 2008r. ze sprzedaży nieruchomości gruntowej, to zgodnie z przepisem art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy nie będzie miał zastosowania, jako że budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawczyni. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.