INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani M. przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2007r. (data wpływu do tut.
BKIP 08 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 listopada 2007r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni w dniu 12 marca 1998r. otrzymała w drodze darowizny nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę oznaczoną nr 186/6 o powierzchni 766m2. Zaznaczyła, iż przedmiotowa działka posiadała status rolny. Nieruchomość ta stanowiła majątek wspólny małżonków. Na mocy uchwały z dnia 22 grudnia 2005r. podjętej przez Radę Miejską w sprawie przystąpienia do scalania i podziału nieruchomości działka ta została poddana procesowi scalania. W wyniku komasacji przedmiotowa działka o nr 186/6 została zastąpiona inną działką oznaczoną nr 2251 o pow. 534 m2, zmieniła się również jej fizyczna lokalizacja.
W dniu 17 października 2007r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki którą otrzymała w wyniku postępowania scaleniowego. Fakt dokonania sprzedaży wnioskodawczyni zgłosiła w podległym urzędzie skarbowym. W dniu 31 października 2007r. złożyła deklarację PIT-23 wraz z oświadczeniem że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe m.in. na zakup innej nieruchomości, budowę, rozbudowę albo remont własnego budynku mieszkalnego itp. Natomiast od pozostałej części uzyskanego przychodu uiściła 10 % zryczałtowany podatek dochodowy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości skutkowała obowiązkiem zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osiągniętych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych? Zdaniem wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku dochodowego. Opisana w przedmiotowym stanie faktycznym sprawy nieruchomość była w jej posiadaniu od 1998r., a więc powyżej pięciu lat. Natomiast sam fakt scalania jaki miał miejsce nie może mieć decydującego znaczenia, jakkolwiek fizycznie po komasacji otrzymała działkę zlokalizowaną w innym miejscu to jednak miała miejsce tzw. sukcesja prawna. Zabrane pod komasację grunty zostały zwrócone w postaci wyselekcjonowanych działek budowlanych.
Ponadto zaznaczyła, że procesu scalenia nie należy traktować na równi z transakcją zakupu lub odpisem aktem darowizny. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14 poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (…) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (…). W przypadku opisanym przez wnioskodawczynię w 1998r. w drodze darowizny miało miejsce nabycie nieruchomości o pow.
766m2, która na skutek uchwały Rady Miejskiej w sprawie przystąpienia do scalania i podziału nieruchomości jaka miała miejsce w 2005r. została objęta postępowaniem scaleniowym. W zamian za nieruchomość objętą postępowaniem scaleniowym i podziałem nieruchomości wnioskodawczyni otrzymała inną nieruchomość o pow. 534 m2. Oznacza to, że w wyniku przeprowadzonego postępowania scaleniowego wnioskodawczyni przestała być prawnym właścicielem nieruchomości nabytej w 1998r. w drodze darowizny, natomiast stała się prawnym właścicielem innej nieruchomości otrzymanej w 2005r. w zamian za nieruchomość objętą postępowaniem scaleniowym.
Przeprowadzone w 2005r. postępowanie scaleniowe i podział nieruchomości zmieniły formę prawną własności nieruchomości którą wnioskodawczyni posiadała pierwotnie w 1998r. w drodze darowizny. W konsekwencji otrzymana w 2005r. nieruchomość w wyniku postępowania scaleniowego skutkowała nabyciem prawa własności do tej nieruchomości, co do której wnioskodawczyni wcześniej nie posiadała prawa. Otrzymana w zamian nieruchomość była inną nieruchomością niż ta, do której prawo władania przysługiwało wnioskodawczyni od 1998r.
Oznacza to, zarazem, iż data w której dokonano zamiany nieruchomości jest datą nabycia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży i z tą datą należy wiązać skutki podatkowe w zakresie powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie ogranicza się wyłącznie do liczenia 5 letniego terminu od daty zakupu nieruchomości czy otrzymania w drodze darowizny. Przepis ten posługuje się pojęciem „nabycie”, które ma szerszy zakres znaczeniowy i należy pod nim rozumieć również otrzymanie działki w wyniku zamiany, do której doszło w procesie scalania.
Ponieważ będąca przedmiotem sprzedaży nieruchomość została nabyta przez wnioskodawczynię w 2005r. do przychodu uzyskanego z jej sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006r., Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Zatem w świetle art. 28 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie.
Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy, chyba że wystąpią warunki do zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e).
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w związku z dokonaną sprzedażą przedmiotowej nieruchomości wnioskodawczyni uiściła 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od części przychodu uzyskanego ze sprzedaży a ponadto złożyła stosowne oświadczenie, że pozostałą część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe W związku z tym, jeżeli pozostała część środków pieniężnych uzyskana ze sprzedaży nieruchomości stosownie ze złożonym oświadczeniem została w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży tj. do końca 2007r. przeznaczona na cele mieszkaniowe ściśle określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy to ta część przychodu podlega zwolnieniu z opodatkowania.
W przeciwnym wypadku wystąpi obowiązek podatkowy w postaci uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego również od pozostałej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.